施建嵐

摘 要：新時代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量的會計服務(wù)，本文基于出版物成本管理的視角，提出運用會計分析與管控達(dá)到降本增效的目的，進而提高出版企業(yè)全要素生產(chǎn)率，不斷提高組織運作和市場反應(yīng)能力，對實現(xiàn)出版社的高質(zhì)量發(fā)展進行路徑探索。

關(guān)鍵詞：出版物成本 預(yù)算控制 成本管理 費用分配 信息化管理

黨的二十大進一步明確了“實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展”是“中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求”的一部分，并對“加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動高質(zhì)量發(fā)展”提出了更高的要求。未來經(jīng)濟發(fā)展仍要從規(guī)模速度型粗放增長轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，從增量擴能為主轉(zhuǎn)向調(diào)整存量、做優(yōu)增量并舉的深度調(diào)整。[1]

關(guān)于高質(zhì)量發(fā)展，盡管每個產(chǎn)業(yè)有每個產(chǎn)業(yè)的商業(yè)模式，每個企業(yè)有每個企業(yè)的傳統(tǒng)和特點，但都存在某些共性。出版企業(yè)作為生產(chǎn)者，所追求的高質(zhì)量發(fā)展至少包括高品質(zhì)、高品格和高效率。如果說高品質(zhì)和高品格要求有一支高素質(zhì)的編校隊伍的話，那么高效率則要求有一支具有高水平經(jīng)營管理能力的出版管理隊伍。[2]

一、出版物成本的概念及構(gòu)成

出版是一項系統(tǒng)性工程，包括了選題策劃、編校加工、裝幀設(shè)計、排版印刷、宣傳推廣、銷售回款等環(huán)節(jié)。出版成本是指出版社為生產(chǎn)出版物和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出，即出版物的編輯、印刷、倉儲等活動支出。

賬面成本的構(gòu)成包含直接成本和間接成本。直接成本是指能直接計入某一出版成本計算對象的生產(chǎn)支出，如材料費、編校費、作者稿酬、印刷及工藝費、紙張費用等。間接成本是指無法直接與生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)形成量化關(guān)系的資源投入成本。此外還會發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)本身不直接相關(guān)的營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等計入當(dāng)期損益的期間費用。

凡是能夠直接計入相應(yīng)出版物的直接支出，都應(yīng)盡量直接計入出版產(chǎn)品成本。間接成本的分配比例應(yīng)與被分配支出的發(fā)生具有相應(yīng)的關(guān)系，否則將影響間接成本分配的合理性，影響出版產(chǎn)品成本計算的正確性。[3]

二、出版物成本管理的原則

成本管理的一切都應(yīng)以“運營”為基本出發(fā)點，做到制度為本、預(yù)算控制、科學(xué)分配、全員參與。

（一）制度為本

通過制度加強成本管理，通過嚴(yán)格的管理制度和配套的管理措施，對“不該花的錢和應(yīng)該少花的錢”（包括預(yù)算和預(yù)算外）進行有效的約束和控制。在建立成本管理制度時，應(yīng)以財務(wù)為主線，結(jié)合出版發(fā)行業(yè)務(wù)，共同督促相關(guān)部門將出版物從選題策劃、編輯加工、排版印刷、營銷、倉儲等全流程的成本與費用串聯(lián)到一起，做到“一書一賬”。出版社的財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)將工作的重心從繁瑣的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)向?qū)Τ霭姘l(fā)行全流程的業(yè)務(wù)監(jiān)控，對各個重點環(huán)節(jié)進行成本跟蹤，確保財務(wù)管理工作在各個環(huán)節(jié)中起到主線作用。出版物成本控制是出版企業(yè)在發(fā)生成本耗損前，根據(jù)一定的成本管理目標(biāo)所采取的一系列管控措施，包括成本預(yù)測、成本決策、成本預(yù)算、成本結(jié)算、成本分析和成本控制等。[4]

（二）預(yù)算控制

高質(zhì)量發(fā)展要求出版企業(yè)管理者在關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)成本的同時，更應(yīng)關(guān)注策劃、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備升級、設(shè)計、營銷、售后等一些環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗。必須對成本實施事前的規(guī)劃性管理，才能真正從源頭上控制產(chǎn)品的成本。[5]

相對現(xiàn)代企業(yè)而言，傳統(tǒng)出版單位對于預(yù)算的管理是相對薄弱的，甚至有的出版單位并未進行年度預(yù)算管控。然而事前控制的預(yù)算管理機制是出版社必不可少的成本管理措施，通過預(yù)算，可以有效地提高出版單位的資金使用質(zhì)量，減少非必要支出，提高出版社的整體利潤。因此，出版單位應(yīng)當(dāng)對自身的年度資金使用采取預(yù)算管理，在組織編制出版社總預(yù)算時，可采取調(diào)查、比較、預(yù)測等步驟。

（三）科學(xué)分配

在不均衡經(jīng)營成本的前提下，科學(xué)制定間接成本分配比例，根據(jù)出版社過往間接成本支出的特點，結(jié)合出版社管理層對間接成本的管控方向，合理分配編務(wù)、印制、倉儲等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本。成本在產(chǎn)品間的科學(xué)分?jǐn)値硪?guī)模經(jīng)濟，從而提高企業(yè)利潤水平。

（四）全員參與

成本管理還應(yīng)當(dāng)鼓勵全員參與，每一位領(lǐng)導(dǎo)和員工都是成本管理的對象，每一位領(lǐng)導(dǎo)和員工都是成本管理的參與者。在選題的策劃、生產(chǎn)、營銷過程中，出版社領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和基層編輯必須做出科學(xué)決策，實現(xiàn)單位成本效益最大化。

三、基于成本管理的高質(zhì)量發(fā)展策略

（一）成本管理口徑一致

財務(wù)數(shù)據(jù)來源的統(tǒng)一是成本管理口徑統(tǒng)一的基礎(chǔ)。對于出版企業(yè)而言，直接成本往往有明確的定義供參考和控制，直接成本的發(fā)生與企業(yè)的效益可以有效地聯(lián)系起來。間接成本主要由于一些部門缺乏明確的獎懲機制，成本控制效果難以與出版的效益相結(jié)合。

出版企業(yè)在出版項目中沒有成本預(yù)算，對每個部門或項目沒有明確的成本計劃，甚至不同出版項目的預(yù)算也不平衡。這些都使建立統(tǒng)一的成本管理口徑變得困難，單獨治理的現(xiàn)象更加突出。從長遠(yuǎn)來看，這將導(dǎo)致成本管理的混亂。因此，必須以財務(wù)的統(tǒng)一管理原則作為標(biāo)準(zhǔn)來系統(tǒng)性地制定各個部門的業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)責(zé)分明，而不是財務(wù)部門、編輯部門、營銷部門三權(quán)分立地各自管理成本與費用。

（二）以發(fā)展的眼光進行出版預(yù)算管理

隨著出版市場競爭的日益激烈，出版單位對成本的分析和預(yù)測，在其經(jīng)營管理活動中變得越來越重要[6]，它服務(wù)于經(jīng)營決策目標(biāo)，并為出版物的印量和定價提供不可或缺的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。

出版單位還應(yīng)嘗試對出版市場的發(fā)展趨勢進行預(yù)測。在書號總量控制常態(tài)化的情況下，出版單位應(yīng)如何策劃高質(zhì)量的出版物，如何做到出版物的暢銷或者長銷，如何根據(jù)出版單位自身的業(yè)務(wù)特色、品牌特色，策劃出符合自身定位的出版物，如何提質(zhì)增效，這些都是出版單位在預(yù)算管理過程中的重要分析切入點。與此同時，可在以下兩點為預(yù)算管理打好基礎(chǔ)。

1.紙張、排版、印刷的招標(biāo)采購

時刻關(guān)注市場紙張、排版、印刷工價的變化，定期進行招標(biāo)，通過信譽度、原材料質(zhì)量、服務(wù)水平等方面的比較，確定適合自己的供應(yīng)商伙伴。一方面，在保證質(zhì)量的前提下，控制了相應(yīng)的成本；另一方面，通過定期招標(biāo)的方式優(yōu)勝劣汰，吸引更多具有競爭力的供應(yīng)商，提高了供應(yīng)商隊伍的質(zhì)量。

2.首印數(shù)、重印數(shù)的科學(xué)管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起以及讀者閱讀興趣、閱讀習(xí)慣的改變，左右市場類圖書營銷的因素仍會讓編輯及營銷人員捉摸不定，積壓的庫存以及退書時刻在提醒編輯圖書利潤正在下降。部分出版單位還根據(jù)圖書壓庫的時長及數(shù)量，對壓庫圖書設(shè)定了庫存管理費用，因此，科學(xué)預(yù)測印數(shù)顯得格外的重要。

應(yīng)根據(jù)圖書的品類及銷售對象的特點，參考市場上競品的銷售情況，分析預(yù)測本書的銷售規(guī)律，從而科學(xué)地確定圖書的首印數(shù)。對于圖書的重印，則應(yīng)根據(jù)市場反應(yīng)情況，以及本書在市場上的飽和度，綜合預(yù)測圖書保本點，進而確定重印數(shù)。不論首印還是重印，在印刷環(huán)節(jié)，可綜合實際印數(shù)及工價情況，考慮采用傳統(tǒng)印刷還是數(shù)碼印刷。

（三）成本、費用的有效控制

1. 加強倉儲成本的管理

在管理政策方面，應(yīng)加強圖書印數(shù)審批的管理，從源頭上降低圖書印數(shù)預(yù)估不準(zhǔn)確的概率，還可針對長期積壓庫存的圖書專門制訂管理辦法，減少壓庫的情況；在制訂庫存清理計劃方面，可按年度制訂圖書報廢計劃，確定每一年度報廢圖書總碼洋相比歷年報廢碼洋的增比來有計劃地實施圖書報廢；在硬件改造方面，可根據(jù)出版單位主要圖書品種及倉庫的實際情況，合理分配倉庫中平面庫位和立體貨架的比例，優(yōu)化倉庫的空間結(jié)構(gòu)，提高倉庫的空間利用率[7]；同時，還可制訂年度圖書的捐贈計劃，將部分品相較好、閱讀性較強的圖書捐贈給公益機構(gòu)，在降低庫存的同時，提高了出版單位的社會形象。

倉儲成本屬于間接成本，是非線性的可變成本，但在實際工作中仍有一定的管理方式可循，主要的原則是通過數(shù)據(jù)分析掌握其按比例分配的邊際成本（在經(jīng)濟學(xué)和金融學(xué)中，邊際成本指每增加一單位產(chǎn)品所增加的總成本），盡量不出現(xiàn)邊際成本拉高平均成本的情況，盡量達(dá)到降低平均成本的管理目標(biāo)。

2.以考核的辦法合理管控營銷費用

營銷是出版單位十分重要的商業(yè)活動，如何在激烈的市場競爭中，既能把握營銷費用，又能發(fā)揮營銷的最大效果，這是出版企業(yè)一直以來面臨的重要課題。

在管理上，期間費用中的營銷費用的管控可采用預(yù)算與考核相結(jié)合的方式，將營銷費用列入年度績效考核，同時根據(jù)下一年度的任務(wù)目標(biāo)及上年度的績效情況制訂下一年度的營銷費用預(yù)算。這樣既能明確出版單位的年度營銷目標(biāo)，又能使?fàn)I銷費用得到較為合理的利用。在考核時，可針對營銷費用做出一定的獎勵措施，在給予營銷部門一定的業(yè)務(wù)壓力的同時，提高營銷部門整體費用管控的意識及積極性。在實際業(yè)務(wù)工作中，應(yīng)做好市場調(diào)研、明確營銷用戶、做好營銷策略，最大限度地挖掘營銷資源的潛能，使?fàn)I銷資源利用最大化；同時，可使?fàn)I銷過程扁平化，減少營銷過程的中間渠道環(huán)節(jié)，既降低了渠道費用，又縮短了圖書上市的周期。

（四）通過信息管理系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)等手段提高管理質(zhì)量

信息化管理ERP系統(tǒng)是出版單位進行內(nèi)部管理，提高工作效率的重要手段，能快速收集出版單位運營過程中的數(shù)據(jù)信息。目前，大部分的出版單位都已采用了出版管理系統(tǒng)，但各單位在使用的程度上仍有所差異。

出版社管理信息化的目標(biāo)，一方面應(yīng)在業(yè)務(wù)上，實現(xiàn)一本書、一品種、一項目的全費核算，從選題計劃到出版發(fā)行，同步完成出版物預(yù)算到?jīng)Q算的全過程，不僅能全面、準(zhǔn)確地反映真實成本、費用及利潤，使得利潤最大化，還為員工的績效評估、獎懲措施提供了數(shù)據(jù)保證。另一方面還可進一步利用大量的歷史數(shù)據(jù)，客觀地分析出版單位當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢，為出版單位準(zhǔn)確、精煉的業(yè)務(wù)決策提供數(shù)據(jù)支撐。

（五）積極應(yīng)對融媒體時代的成本變化

媒體融合是新聞出版行業(yè)所必須面對的新形勢、新挑戰(zhàn)。作為傳統(tǒng)出版單位，為了應(yīng)對新的變化，必定會圍繞自身業(yè)務(wù)的特點開展探索，尤其是今天，已經(jīng)有越來越多的出版單位開展了公眾號推文、小視頻發(fā)布、視頻直播帶貨等營銷活動。這個過程無論是硬件投入、人員結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)模式，在一個較長時間內(nèi)，都會有一定程度的變化。出版單位可以用項目的形式單獨列支業(yè)務(wù)探索的相關(guān)成本，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，做好項目的年度預(yù)算管理，在積極探索，小心求證的同時，把控好風(fēng)險，更從容地應(yīng)對融媒體時代所帶來的轉(zhuǎn)變。

出版社作為企業(yè)，應(yīng)遵循生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律，形成合理的管理價值觀。讀者作為內(nèi)容的用戶，需要的也許是圖書，也許是基于內(nèi)容的知識、閱讀服務(wù)，根據(jù)價值鏈管理理論，利用內(nèi)部價值鏈分析做好成本控制，從而為客戶提供低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)是出版企業(yè)不斷提高競爭力的主要表現(xiàn)。

隨著我國文化市場的發(fā)展和成熟，出版企業(yè)的市場機會越來越多。同時，數(shù)字媒體、云技術(shù)等新媒體在出版物消費市場的應(yīng)用可替代性增強。隨著我國文化市場的開放，競爭日趨激烈。因此，隨著市場需求的多樣化和社會分工的深化，出版企業(yè)需要越來越多的專業(yè)團隊以提高項目成本管理水平。

（作者單位系廈門大學(xué)出版社）