李在寅

摘 要 本文對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的重要性和存在的問題進(jìn)行初步分析，進(jìn)而提出加強(qiáng)與完善企業(yè)預(yù)算管理的策略。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 預(yù)算管理 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算控制

一、企業(yè)預(yù)算管理的重要性

（一）有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理主要為了防止因盲目經(jīng)營(yíng)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣有利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。預(yù)算管理的制定及其執(zhí)行過程，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理，以此來改善自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)而使企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)維持在一個(gè)平衡的水平線上。預(yù)算管理要求企業(yè)必須以全面的市場(chǎng)調(diào)研為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)將要實(shí)施的各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃，使之更具針對(duì)性、預(yù)見性以及科學(xué)性，這是預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中較為重要的作用之一。

（二）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的工作關(guān)系

預(yù)算管理能夠使企業(yè)管理層充分地考慮到企業(yè)內(nèi)部整體價(jià)值鏈的關(guān)系，進(jìn)而使各個(gè)部門的責(zé)任更加明確，有效地避免了因責(zé)任不清導(dǎo)致的互相推諉現(xiàn)象，同時(shí)還有利于部門與部門之間工作的協(xié)調(diào)開展，各部門的工作積極性也被充分調(diào)動(dòng)，最終必將會(huì)推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于考核及強(qiáng)化內(nèi)部控制

就預(yù)算而言，其屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃的貨幣化及數(shù)量化的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)通常將其作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。通過預(yù)算，企業(yè)能夠?qū)Ω鞑块T的業(yè)績(jī)進(jìn)行量化考核，為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施提供了可靠依據(jù)。預(yù)算管理在一定程度上對(duì)企業(yè)各部門及員工的行為活動(dòng)起著規(guī)范的作用，從而使企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中有制度可依、有目標(biāo)可循，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的隨意性大幅降低。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)中基本都未設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)。由于該部門的缺失，企業(yè)管理層無法將預(yù)算管理中的各項(xiàng)權(quán)限落實(shí)到位，從而在企業(yè)中形成了財(cái)務(wù)部門權(quán)力過大的現(xiàn)象，如對(duì)預(yù)算編制的調(diào)整、執(zhí)行、審核、控制、監(jiān)督以及考核等權(quán)利均落到財(cái)務(wù)部門手中。就企業(yè)財(cái)務(wù)部門而言，其僅僅屬于企業(yè)中的一個(gè)職能部門，無法全面掌握和了解企業(yè)中其他各部門的實(shí)際情況，因此也很難對(duì)這些部門進(jìn)行有效的控制。

（二）預(yù)算編制質(zhì)量不高

目前，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，大部分仍沿襲傳統(tǒng)的基數(shù)編制方法，使得預(yù)算局限于固定年度預(yù)算編制方式。由于企業(yè)對(duì)先進(jìn)有效的預(yù)算編制方法如零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等應(yīng)用較少，所以預(yù)算嚴(yán)重脫離了企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理軌道，致使預(yù)算管理的事前控制和指導(dǎo)職能不能充分發(fā)揮作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制力度不足

預(yù)算執(zhí)行與控制是企業(yè)為了掌握預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算執(zhí)行效果而建立的日常責(zé)任控制、預(yù)算調(diào)整、分析反饋報(bào)告體系等一系列機(jī)制，目的在于全方位搜集預(yù)算執(zhí)行信息并加以分析，將實(shí)際預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相比較，探尋造成差異的原因，并及時(shí)采取有針對(duì)性的整改措施。但是，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行與控制階段，往往重視預(yù)算執(zhí)行的事后控制，而對(duì)事前、事中控制不到位，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較、分析流于形式，沒有對(duì)偏差引起足夠重視。

（四）預(yù)算的考核激勵(lì)機(jī)制落實(shí)不到位

雖然部分企業(yè)進(jìn)行了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核工作，但是企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果卻難以得到提高。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒有建立起完善的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制，缺乏合理的考評(píng)制度和激勵(lì)措施，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制相脫節(jié)的狀況。在這種預(yù)算管理體制下，各預(yù)算執(zhí)行部門必然會(huì)逐漸喪失預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)力和壓力，進(jìn)而影響預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)與完善企業(yè)預(yù)算管理的策略

（一）建立預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算組織機(jī)構(gòu)中最重要的部門之一，為了確保預(yù)算管理能夠有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理委員會(huì)，并由總經(jīng)理及各部門主要負(fù)責(zé)人組成委員會(huì)的管理層，再由財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)及銷售部門派專人組成日常工作組，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理，并及時(shí)調(diào)整與實(shí)際預(yù)算存在較大差異的項(xiàng)目，以此來促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）做好預(yù)算編制工作

預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，與預(yù)算執(zhí)行效果息息相關(guān)，所以做好預(yù)算編制工作是提高企業(yè)預(yù)算管理水平的關(guān)鍵所在。應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：其一，由企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的變化，科學(xué)、合理地制定企業(yè)短期與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)；其二，成立預(yù)算編制委員會(huì)，由企業(yè)財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制的整體工作，匯總和整理各個(gè)部門預(yù)算編制，不斷優(yōu)化預(yù)算編制；其三，運(yùn)用科學(xué)的編制方法對(duì)涉及預(yù)算的不同領(lǐng)域進(jìn)行正確編制，如滾動(dòng)預(yù)算與定期預(yù)算、概率預(yù)算與確定性預(yù)算、零基預(yù)算與增量預(yù)算等方法均有不同的適用范圍，預(yù)算編制委員會(huì)應(yīng)確保預(yù)算編制方法運(yùn)用得當(dāng)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與控制

首先，強(qiáng)化重點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，如費(fèi)用支出環(huán)節(jié)、收入產(chǎn)生環(huán)節(jié)、現(xiàn)金流量等，并在各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生期間進(jìn)行有效監(jiān)管，堅(jiān)決杜絕不符合預(yù)算的業(yè)務(wù)，將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均控制在預(yù)算范圍內(nèi)。尤其是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，必須遵循量入為出、量力而行的原則，加大控制力度。

其次，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算責(zé)任、定額、指標(biāo)、制度等方面進(jìn)一步細(xì)化，使其與全面預(yù)算管理目標(biāo)相結(jié)合。為調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門、各崗位以及各員工參與預(yù)算執(zhí)行的積極性，企業(yè)應(yīng)建立起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與預(yù)算目標(biāo)之間的聯(lián)系，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任層層分解落實(shí)到位。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)總部預(yù)算執(zhí)行，各職能部門對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。

再次，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，運(yùn)用科學(xué)的分析方法如連環(huán)替代法、比率分析法、比較分析法、敏感性分析法等挖掘偏差產(chǎn)生的原因。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差并予以糾正，若偏差是由不可控因素造成的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位提出預(yù)算整改意見，報(bào)上級(jí)預(yù)算管理部門審查，對(duì)預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)和修正；若偏差是由可控因素造成的，應(yīng)由上級(jí)預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)出預(yù)警信息，敦促預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出合理性調(diào)整，防止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏離預(yù)算管理軌道。

（四）建立行之有效的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制

為了確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高預(yù)算管理成效，企業(yè)必須建立一套與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制相適應(yīng)的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在遵循分級(jí)考核和目標(biāo)激勵(lì)原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考核體系，同時(shí)以內(nèi)部審計(jì)部門出具的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位和部門進(jìn)行定期考核。在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核中，應(yīng)縮短考核周期，遵循客觀、公平、公開的原則，樹立考核的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。企業(yè)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)結(jié)果，落實(shí)與之相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，使其與員工的薪酬掛鉤，以此激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部全員主動(dòng)參與到企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中。

總而言之，全面實(shí)施預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。尤其對(duì)于大中型企業(yè)來講，加強(qiáng)和完善預(yù)算管理有利于減少各部門之間的矛盾，激發(fā)全體員工的工作積極性，改善和控制物流和資金流，從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司）

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