文/蔣燕（山西焦煤物資裝備有限公司汾西租賃分公司）

全球經(jīng)濟環(huán)境變化，給企業(yè)發(fā)展帶來了新的發(fā)展機遇，但同時對企業(yè)的管理也提出了更高的要求。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持良好的發(fā)展態(tài)勢，就需要結(jié)合自身實際需求，加強內(nèi)部控制，特別要發(fā)揮預(yù)算管理的作用價值，提升企業(yè)整體管理水平。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段，可以提升企業(yè)市場競爭力，因此，企業(yè)應(yīng)重視并加強預(yù)算管理，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)預(yù)算管理實施意義

（一）優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中擁有并可用的資源是有限的，如何將有效的資源發(fā)揮最大的使用效力是企業(yè)應(yīng)該重視的問題。而預(yù)算管理可以根據(jù)工作的緊要程度和資源需求，對企業(yè)資源進行合理的規(guī)劃和安排，確保資源可以進行有效配置，各項工作獲得所需的資源，促進各項工作的有序開展。而且，在工作落實過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整資源配置，確保資源得到有效應(yīng)用，從而提高資源利用率。

（二）有效控制企業(yè)成本

企業(yè)成本控制成效直接決定企業(yè)的經(jīng)營效益和市場競爭力。企業(yè)發(fā)展中，如果各項成本可以得到有效控制，企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢就越明顯。而加強預(yù)算管理，有效應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)活動開展的全覆蓋，通過對內(nèi)外情況的分析，更為準確地估算出各環(huán)節(jié)實際成本需求，制定適宜的成本目標，提升成本投入產(chǎn)出，減少資源浪費。

（三）加強風(fēng)險規(guī)避控制

企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在各種風(fēng)險，如果不合理處置這些風(fēng)險，可能對企業(yè)發(fā)展造成嚴重的危害。通過預(yù)算管理，事前對各項經(jīng)營活動進行預(yù)測和規(guī)劃，制定預(yù)算計劃；在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過控制各環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險，并對風(fēng)險進行預(yù)防和控制，避免風(fēng)險擴散，降低風(fēng)險威脅度，有效提升了企業(yè)風(fēng)險管理水平，助力企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。

二、企業(yè)預(yù)算管理重點環(huán)節(jié)問題分析

（一）預(yù)算編制側(cè)重財務(wù)行為

當前，部分企業(yè)對預(yù)算管理存在一定的認知偏差，或者由于缺乏相關(guān)經(jīng)驗，認為預(yù)算編制是財務(wù)管理工作，導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中側(cè)重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視了非財務(wù)數(shù)據(jù)。過度側(cè)重財務(wù)行為的預(yù)算編制不符合企業(yè)的實際情況，也無法發(fā)揮預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，因此，預(yù)算編制是一項復(fù)雜性較高的工作，要想提高預(yù)算編制的科學(xué)性，就需要不斷延伸財務(wù)行為，將業(yè)務(wù)活動、投融資管理以及風(fēng)險管理納入預(yù)算編制中。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺少有效監(jiān)管

部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)部門人員不按照預(yù)算計劃執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)期目標的問題。預(yù)算執(zhí)行不到位，主要是由于企業(yè)相關(guān)管理者沒有發(fā)揮統(tǒng)籌管理的作用，導(dǎo)致員工只重視自身工作的完成，沒有考慮整體預(yù)算計劃，致使預(yù)算管理制度無法有效落實。同時，財務(wù)部門在預(yù)算編制過程中，由于對業(yè)務(wù)相關(guān)流程了解不多，導(dǎo)致編制的預(yù)算不符合業(yè)務(wù)部門的實際情況，無法指導(dǎo)和規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。此外，部分企業(yè)并沒有完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機制，預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有對實際執(zhí)行情況進行分析，也無法發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并進行糾正，整體預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管處于混亂的狀態(tài)，可能造成預(yù)算超支、預(yù)算外支出的問題，影響預(yù)算管理的作用發(fā)揮，企業(yè)的預(yù)算管理目標也無法達成。

（三）預(yù)算考核激勵有效性不足

為提高員工工作效率，鼓勵員工自我發(fā)展，很多企業(yè)建立了績效考核機制，對員工的工作落實情況進行考核，但是很多企業(yè)并沒有將預(yù)算管理納入績效考核范圍內(nèi)，也沒有制定科學(xué)的預(yù)算考核方案、考核方法，績效考核指標體系的全面性和科學(xué)性不高。由于缺乏完善的預(yù)算績效考核機制，部分企業(yè)的管理人員無法對預(yù)算管理工作進行評價，導(dǎo)致預(yù)算計劃執(zhí)行力度弱，預(yù)算管理有效性不足。此外，預(yù)算績效考核的激勵有效性不足，嚴重阻礙了企業(yè)與員工之間的交流溝通，影響預(yù)算管理的順利實施。

（四）預(yù)算信息化建設(shè)滯后

信息化時代，信息技術(shù)的有效應(yīng)用可以提升企業(yè)工作效率和質(zhì)量，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從而更好地適應(yīng)市場的發(fā)展。而將預(yù)算管理與信息化相結(jié)合，可以加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性，提升預(yù)算管理水平。但是，很多企業(yè)的預(yù)算信息化建設(shè)進度嚴重滯后，企業(yè)將信息化建設(shè)的重心放在業(yè)務(wù)層面，而財務(wù)管理層面的信息化只是引進和應(yīng)用財務(wù)軟件，進行財務(wù)數(shù)據(jù)核算和統(tǒng)計等工作，財務(wù)信息化功能比較局限，沒有開發(fā)預(yù)算管理功能。雖然部分企業(yè)已經(jīng)著手預(yù)算管理信息化建設(shè)，但并沒有從全局出發(fā)規(guī)劃信息化建設(shè)工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)和管理模塊相互獨立，相關(guān)數(shù)據(jù)無法進行跨系統(tǒng)、跨部門傳遞，信息共享受限，造成信息孤島的現(xiàn)象，影響工作效率。

三、企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化措施

（一）細化預(yù)算編制內(nèi)容，選擇科學(xué)的編制方法

預(yù)算編制的科學(xué)合理是影響預(yù)算管理質(zhì)效提升的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)需保證預(yù)算編制內(nèi)容的完整性和預(yù)算編制方法的科學(xué)性，讓預(yù)算編制更加符合企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展情況。

一方面，要優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容。首先，企業(yè)要加強預(yù)算資料的收集和整理，不僅僅是財務(wù)資料，還要加強對非財務(wù)資料的收集。企業(yè)相關(guān)管理人員要認識到預(yù)算編制不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)的編制，還需要非財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的收集，還需要對與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集。以此為據(jù)對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行全面的分析和評估，全面掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況，為預(yù)算編制提供更加可靠的數(shù)據(jù)支持。其次，適當增加非財務(wù)數(shù)據(jù)比重。當前，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制中財務(wù)數(shù)據(jù)占有較大比重，而非財務(wù)數(shù)據(jù)的比重較小，這樣與企業(yè)的實際情況不相符。因此，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容，在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加非財務(wù)數(shù)據(jù)比重，提高預(yù)算編制內(nèi)容的全面性，從而提升預(yù)算編制的科學(xué)性。

另一方面，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法。新時期，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展受外部市場、政策等環(huán)境因素的影響較大，這也使得企業(yè)經(jīng)營具有不確定性，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法難以制定符合實際的預(yù)算目標，容易失去指導(dǎo)和約束作用。因而，企業(yè)需建立多元化的預(yù)算編制體系，靈活應(yīng)用零基預(yù)算、滾動預(yù)算、增量預(yù)算等方法，取優(yōu)避劣，讓預(yù)算計劃更加科學(xué)。首先，全面了解各種預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點，這樣便于企業(yè)選擇適合自身需求的編制方法。其次，加強各部門之間的溝通。預(yù)算編制涉及各部門的工作，為保證預(yù)算編制的連貫性，各部門要保持良好的信息交流，例如定期召開預(yù)算交流會議等，便于企業(yè)將預(yù)算編制方法的選擇要求、原則、編制流程以及其他標準傳遞給各部門，提高預(yù)算編制效率。最后，采取多種編制方法相結(jié)合的編制模式。雖然企業(yè)的預(yù)算項目比較多，采用的預(yù)算編制方法也很多。但是一般會根據(jù)預(yù)算項目的特點，采取不同的編制方法。因此，企業(yè)可以全面分析不同項目的特點，結(jié)合往年預(yù)算數(shù)據(jù)，確定各個項目預(yù)算的編制方法，以提高預(yù)算編制有效性。例如，對建筑企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為項目建設(shè)，而建設(shè)周期一般比較長，長達幾年，這樣就可以采用滾動編制法進行編制；而對于招待費、人員工資等這些變動相對較小的項目，可以采用增量預(yù)算法進行編制。

（二）加強預(yù)算執(zhí)行過程管控

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是保證預(yù)算計劃有效落實的關(guān)鍵。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞，直接影響整體預(yù)算管理效果。但是在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于各種因素的影響，可能引發(fā)預(yù)算執(zhí)行中的突發(fā)問題，這種情況下，就需要采取措施進行控制和調(diào)整，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，確保各項工作的有效推進。

首先，完善預(yù)算管理責任機制，實行不相容崗位分離制度。根據(jù)各部門的職責分工和業(yè)務(wù)特點，明確各部門在預(yù)算管理的具體職責和權(quán)限，部門負責人為部門工作的主導(dǎo)人和主要負責人；明確各崗位職責劃分，對于關(guān)鍵崗位，要實行不相容崗位分離制度，從而在各崗位之間形成有效的監(jiān)督和制衡關(guān)系，相互配合，共同促進各項工作的完成。如果發(fā)生問題，能夠及時查明原因，找到第一責任人，并進行獎懲，提高各部門員工的工作責任心。

其次，加強對預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)管，完善過程控制機制。企業(yè)可以從整體出發(fā)，制定完善的預(yù)算執(zhí)行控制機制，對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行控制，了解各預(yù)算項目執(zhí)行進度、資金使用情況、成本費用控制情況等，綜合市場因素、政策文件以及企業(yè)內(nèi)部因素，全面分析預(yù)算計劃與實際執(zhí)行之間的偏差。對于偏差較大的項目，要及時叫停，并分析原因，采取措施進行改正。在預(yù)算執(zhí)行控制過程中，應(yīng)采用剛性與彈性相結(jié)合的策略，即將所有預(yù)算項目納入預(yù)算控制，各項目支出嚴格按照流程上報申請，如果沒有申請，不得支出；賦予各部門負責人一定的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，在一定范圍內(nèi)，可以適當調(diào)整預(yù)算指標，但是不得超出總預(yù)算金額。定期組織預(yù)算總結(jié)會議，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行總結(jié)分析，并通報預(yù)算執(zhí)行率低或者預(yù)算執(zhí)行存在較大問題的部門，要求其進行整改，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。

最后，建立完善的預(yù)算調(diào)整機制。為提高預(yù)算執(zhí)行剛性，避免發(fā)生隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)制定預(yù)算調(diào)整機制，規(guī)范預(yù)算調(diào)整行為。第一，明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件、范圍、原則。例如，如果國家政策發(fā)生重大調(diào)整，市場競爭發(fā)生重大變化、企業(yè)引進新技術(shù)導(dǎo)致資金安排、工作流程發(fā)生變化的，可以根據(jù)實際情況進行預(yù)算調(diào)整。相關(guān)部門應(yīng)制定可行的預(yù)算調(diào)整方案，提高預(yù)算調(diào)整工作的規(guī)范性；第二，健全預(yù)算調(diào)整審批流程。由相關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門提出預(yù)算調(diào)整申請，說明預(yù)算調(diào)整的必要性、調(diào)整原因以及調(diào)整方案，預(yù)算管理辦公室或者財務(wù)部門審查預(yù)算調(diào)整申請書，并查明原因，上報給預(yù)算管理委員會或者主管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)審批，確定是否給予調(diào)整。如果審批通過，由財務(wù)部門進行調(diào)整，并將調(diào)整后的預(yù)算計劃下發(fā)給相關(guān)部門，相關(guān)部門嚴格按照調(diào)整后的預(yù)算計劃執(zhí)行。這樣就形成了完善的預(yù)算調(diào)整流程。

（三）完善預(yù)算績效考核評價

預(yù)算績效管理是保證企業(yè)資金合理配置和使用的重要方式，也是保證預(yù)算管理有效性的重要手段，因此，企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算績效考核機制，一方面，可以提高員工落實預(yù)算管理工作的積極性，另一方面，可以不斷完善預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行機制，提升企業(yè)預(yù)算管理水平。在完善預(yù)算績效考核機制方面，企業(yè)可以從以下幾個方面著手，以保證績效考核評價的有效性。

應(yīng)用平衡計分卡的方法，從財務(wù)層面、企業(yè)內(nèi)部流程、客戶管理層面以及員工的學(xué)習(xí)和成長層面等四個維度完善績效考核指標體系，具體指標設(shè)置包括：財務(wù)層面，可以設(shè)置營業(yè)收入、成本費用、資金利用率等指標；內(nèi)部流程層面，可以設(shè)置預(yù)算目標達成率、預(yù)算編制情況、預(yù)算制度執(zhí)行情況等指標；客戶管理層面，可以設(shè)置客戶滿意度、新客戶開發(fā)情況、客戶保持率等指標；員工學(xué)習(xí)和成長層面，可以設(shè)置員工的培訓(xùn)教育情況、員工歸屬感等指標。利用科學(xué)的方式，例如比較分析、因素分析等，科學(xué)計算各考核指標的權(quán)重，對比考核指標，對各部門、員工的工作落實情況進行綜合打分，匯總形成最終的考核結(jié)果。

選擇合適的考核方式。可以采用月度、季度以及年度考核的方式對各部門、員工的工作進行考核評價；對各管理層級人員的考核，可以采用部門工作考核加個人工作考核相結(jié)合的方式進行考核。

充分應(yīng)用考核結(jié)果。將考核結(jié)果與員工的獎金、晉升相掛鉤，建立獎懲機制，對于考核結(jié)果比較優(yōu)秀的員工，給予一定的獎勵，對于考核結(jié)果不合格的員工，要按照制度進行處罰，以提升員工的積極性。同時，企業(yè)還可以將績效考核結(jié)果作為下年度預(yù)算管理的重要參考依據(jù)。

（四）加快預(yù)算信息化建設(shè)步伐

信息化時代，企業(yè)可以以信息技術(shù)為手段，搭建信息化平臺，對預(yù)算管理各流程進行優(yōu)化和完善，確保預(yù)算管理工作的順利開展。由于預(yù)算管理中會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)信息，依靠人工統(tǒng)計和分析，不僅工作效率難以保證，數(shù)據(jù)匯總和分析的準確性也不高。因此，企業(yè)應(yīng)加大資源投入，快速推進預(yù)算信息化建設(shè)，從而提高預(yù)算管理效率。

在預(yù)算管理信息化建設(shè)中，企業(yè)可以在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加更多的管理模塊，提高系統(tǒng)工作的智能化水平。例如，S 企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)為金蝶EAS 信息系統(tǒng)，可以將其與EAS 會計核算模塊、費用報銷管理模塊、人力資源管理模塊、供應(yīng)鏈進銷存管理模塊等管理模塊進行鏈接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效傳遞和高效分析。同時，還可以在信息系統(tǒng)中增加預(yù)算管理模塊，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算績效考核等流程嵌入其中，實現(xiàn)預(yù)算一體化管理，提高預(yù)算管理效率。通過各系統(tǒng)模塊的有效對接，可以實現(xiàn)企業(yè)資源、信息的有效共享，為預(yù)算編制提供全面、可靠的數(shù)據(jù)參考；預(yù)算執(zhí)行控制中，可以在系統(tǒng)中設(shè)置控制關(guān)鍵點和預(yù)警機制，設(shè)置預(yù)算數(shù)值，如果某個預(yù)算項目執(zhí)行超出預(yù)警范圍，系統(tǒng)會自動預(yù)警提示，提高預(yù)算執(zhí)行控制效率；預(yù)算績效考核時，可以參考系統(tǒng)中的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)記錄，對各部門人員進行考核，提高考核評價的科學(xué)性和客觀性。此外，企業(yè)管理者可以通過系統(tǒng)隨時查看預(yù)算管理情況，從而為企業(yè)管理者的決策提供參考，提高決策的科學(xué)性。

四、結(jié)語

綜上所述，面對復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，提升市場競爭力。通過預(yù)算管理，可以實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高資金利用率，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。面對當前企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，企業(yè)需立足于實際，從預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督考核等多環(huán)節(jié)入手，具體問題具體分析，針對存在的問題采取針對性措施進行改進，不斷完善預(yù)算管理體系，進而指引企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。