孔桂芳

近年來，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了企事業(yè)單位的發(fā)展，但這也導(dǎo)致了其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度的不斷加大。在經(jīng)營(yíng)過程中，盲目決策、弄虛作假等問題，均嚴(yán)重影響了社會(huì)秩序，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)在必行。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必要性

（一）有助于健全問責(zé)制度，監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)

企事業(yè)單位發(fā)展過程中，容易出現(xiàn)權(quán)力過于集中的問題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍然不夠完善的環(huán)境下，有可能出現(xiàn)資源揮霍浪費(fèi)，甚至挪用公款等問題。通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理和制度建設(shè)方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理決策提出一定的警示和監(jiān)督作用，并對(duì)其行為形成一定約束和規(guī)范作用。此外，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，涉及到企事業(yè)單位內(nèi)部各部門，對(duì)公共資源進(jìn)行全面掌握，確保企事業(yè)單位公共資源在合法、合理范圍內(nèi)高效使用 ，做到企事業(yè)單位責(zé)權(quán)統(tǒng)一，各部門規(guī)范履行職責(zé)任務(wù)。

（二）有利于保全企事業(yè)單位資產(chǎn)完整性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展和變化，導(dǎo)致不少企事業(yè)單位在內(nèi)部治理和控制過程中逐漸呈現(xiàn)出不足，由于治理架構(gòu)不完善，容易出現(xiàn)制度漏洞，還可能成為不法分子利用的工具，對(duì)公共財(cái)產(chǎn)造成侵犯。當(dāng)前，部分企事業(yè)單位仍然存在舊管理體制，缺少完善的管理架構(gòu)，欠缺社會(huì)責(zé)任感等，出現(xiàn)盲目投資問題，政績(jī)工程多次出現(xiàn)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效約束和規(guī)范決策行為，完善企事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)制度，對(duì)企事業(yè)單位戰(zhàn)略格局加以優(yōu)化，最大程度地保全企事業(yè)單位資產(chǎn)的完整，進(jìn)而提高企事業(yè)單位的管理效能。

（三）是考核任用干部的必要參考

企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理過程中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以客觀、全面、公正地將不良問題披露，將呈現(xiàn)出審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作過程中的精神文明、生態(tài)文明、政治文明、物質(zhì)文明、社會(huì)效益等多方面成效，進(jìn)而為人事管理部門的相關(guān)考核、干部任用和獎(jiǎng)懲等工作提供重要參考依據(jù)，為監(jiān)管部門的工作開展提供檢查依據(jù)等。

（四）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

以某風(fēng)景區(qū)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，該風(fēng)景區(qū)按照市政府體制調(diào)整的統(tǒng)一部署，從市政府的直屬機(jī)構(gòu)，成為兼有政府職能的管委會(huì)，其財(cái)政也升級(jí)為一級(jí)財(cái)政，具有更強(qiáng)自主權(quán)，但與此同時(shí)，管理難度也隨之加大。當(dāng)前，該風(fēng)景區(qū)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作正逐漸成熟和完善，但傳統(tǒng)的審計(jì)方法，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)飛速的變化，就實(shí)際情況分析，該風(fēng)景區(qū)當(dāng)前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題包括以下幾方面：

1.先離后審，影響審計(jì)成效

在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或崗位調(diào)動(dòng)、提拔等離開現(xiàn)任崗位前，需要接受審計(jì)，做到先審計(jì)，后離任。但就實(shí)際工作開展情況來看，仍存在不少先離任后審計(jì)的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作難以充分發(fā)揮其作用。一方面，審計(jì)工作無(wú)法對(duì)干部任用產(chǎn)生作用。先離后審雖然能夠幫助組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考察提供一定參考，但由于領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，考察結(jié)果也難以發(fā)揮根本作用；另一方面，先離后審，為審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開展增加難度。由于原領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，新上任干部對(duì)工作情況不夠熟悉，審計(jì)在查找問題和相關(guān)資料過程中很容易遇到麻煩，無(wú)法獲得離任者的積極配合和支持，進(jìn)而影響審計(jì)成效。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，該風(fēng)景區(qū)的審計(jì)任務(wù)日益加大，不僅要完成黨委交辦的指導(dǎo)性審計(jì)項(xiàng)目，還要面臨多項(xiàng)突擊、突發(fā)性審計(jì)任務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)工作呈飽和狀態(tài)。在其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，時(shí)間要求較為集中，而在審計(jì)機(jī)構(gòu)中，仍然缺少專業(yè)專職人員，導(dǎo)致任務(wù)與人員的問題凸顯。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身要求較高，只有高素質(zhì)審計(jì)人員才能完成高難度工作要求，所以在干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，勢(shì)必會(huì)對(duì)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來一定壓力和影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不健全問題，是務(wù)必要盡快解決和完善的問題。

3.審計(jì)對(duì)象復(fù)雜、范圍模糊

審計(jì)范圍的確定，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵，若范圍界定模糊，那么將影響審計(jì)的深度和開展質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，需要審計(jì)責(zé)任人職責(zé)范圍內(nèi)的全部財(cái)務(wù)收支情況。通過調(diào)查分析，近年來，仍然存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理混亂等問題，甚至存在違法違規(guī)等相關(guān)操作行為。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，若審計(jì)范圍界定在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位，不在此基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，那么將很難發(fā)現(xiàn)屬于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍內(nèi)的現(xiàn)象，進(jìn)而影響審計(jì)效果。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式

在該風(fēng)景區(qū)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展期間，由于缺少明確的界定區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)法明確責(zé)任，無(wú)法準(zhǔn)確判斷區(qū)分主管責(zé)任和直接責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法準(zhǔn)確分析工作失誤還是主觀故意等，進(jìn)而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)僅能流于形式，停留在表面，缺少深度。在這種情況下，審計(jì)報(bào)表中，只能交代審計(jì)單位違規(guī)事實(shí)，無(wú)法具體評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員需承擔(dān)何種責(zé)任，或缺少對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去其價(jià)值和意義。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提升對(duì)策

（一）確定審計(jì)重點(diǎn)和步驟

為避免先離后審問題的出現(xiàn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)步驟是根本策略。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)采取定期審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理問題并對(duì)其加以改進(jìn)和完善。離任審計(jì)，作為內(nèi)部審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，必須對(duì)被審計(jì)人員離任時(shí)所在崗位的實(shí)際情況進(jìn)行重點(diǎn)考核和評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)人內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，做好離任審計(jì)工作，保證工作交接到位。為保證審計(jì)工作的高質(zhì)量開展，定期審計(jì)的高效落實(shí)，可做到以下工作要點(diǎn)：

1.加強(qiáng)調(diào)查與查賬相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式開始之前，需要做好提前調(diào)查工作，對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象的工作情況進(jìn)行充分了解，在審計(jì)過程中，既要通過查賬的方式，收集相關(guān)證據(jù)，又要通過咨詢會(huì)、座談會(huì)等形式，多方聽取相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)、基層干部或群眾代表的意見反饋情況，將其記錄在冊(cè)，作為審計(jì)的重點(diǎn)參考，以此更為全面地了解被審計(jì)者真實(shí)工作情況和財(cái)經(jīng)紀(jì)律等。

2.確保審計(jì)工作圍繞群眾反映強(qiáng)烈或重點(diǎn)關(guān)注的問題進(jìn)行。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需重點(diǎn)把握被審計(jì)對(duì)象的主管責(zé)任和直接責(zé)任，重點(diǎn)審計(jì)重要工作情況和重大問題等，既要做好審計(jì)前的調(diào)查工作，又要做好統(tǒng)籌部署，將力量集中于審計(jì)重點(diǎn)，保證審計(jì)的深度和質(zhì)量。

3.加強(qiáng)測(cè)試內(nèi)控制度，以此為基礎(chǔ)，將審計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)作為主體，重點(diǎn)核實(shí)損益、資產(chǎn)、負(fù)債等要點(diǎn)情況，對(duì)違法違紀(jì)情況重點(diǎn)考察，穿插審計(jì)內(nèi)容，彼此相互印證，突出工作重點(diǎn)，確保對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位監(jiān)督和審計(jì)。

（二）明確界定審計(jì)范疇

明確內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇，有利于為單位審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。首先，應(yīng)當(dāng)明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此為根據(jù)，為審計(jì)人員開展審計(jì)工作的重點(diǎn)提供指導(dǎo)依據(jù)，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)相關(guān)問題進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)企事業(yè)單位的工作實(shí)際，可以由審計(jì)人員、企業(yè)高管、人力資源專員等進(jìn)行合作，明確界定相關(guān)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇。下圖1為管理體系架構(gòu)。其次，需要對(duì)現(xiàn)任責(zé)任和上任責(zé)任進(jìn)行明確劃分和區(qū)分，避免將上任在任職期間所出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為或遺留問題歸咎到現(xiàn)任人員，同樣的，現(xiàn)任人員也不能在任職期間，將其應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任推脫到前任身上，確保審計(jì)的合理性和科學(xué)性，保證審計(jì)范疇準(zhǔn)確性。最后，還需在以上工作的基礎(chǔ)上，明確劃分單位內(nèi)部直接責(zé)任和間接責(zé)任。其中，直接責(zé)任是指被審計(jì)人員在工作過程中直接違背相關(guān)法律法規(guī)則需承擔(dān)的責(zé)任，如無(wú)視下屬的違規(guī)操作、不法行為、包庇下屬等對(duì)單位造成嚴(yán)重的危害，造成單位經(jīng)濟(jì)損失等。直接責(zé)任相關(guān)行為性質(zhì)更為惡劣，務(wù)必嚴(yán)厲打擊。間接責(zé)任，則是指被審計(jì)人員在被隱瞞或不知情的情況下，間接性形成對(duì)下屬的包庇行為，單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，追究其相應(yīng)責(zé)任。通過審計(jì)范圍的明確界定，為審計(jì)工作的開展提供重要的指導(dǎo)和參考依據(jù)，保證審計(jì)工作的規(guī)范有序進(jìn)行。

（三）完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

人才是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效實(shí)施的基礎(chǔ)。為健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，可通過完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的方式加以實(shí)現(xiàn)。通過建立聯(lián)席會(huì)議制度，將任職期間、離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行分類建檔，不斷優(yōu)化人才儲(chǔ)備，并加強(qiáng)單位內(nèi)部的相關(guān)人才庫(kù)管理，包括專業(yè)技術(shù)人才庫(kù)、高學(xué)歷人才庫(kù)、職業(yè)技能人才庫(kù)、經(jīng)營(yíng)管理人才庫(kù)等，確保在審計(jì)期間，及時(shí)發(fā)現(xiàn)復(fù)合型人才，既能夠勝任專業(yè)工作又能勝任管理工作，為人才培養(yǎng)、單位審計(jì)工作開展提供必備的人才儲(chǔ)備資源。其中，專業(yè)技術(shù)人才庫(kù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的專業(yè)類型，包括審計(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、工程、政工等多項(xiàng)專業(yè)技術(shù)，設(shè)計(jì)專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)分類人才數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行匯總和綜合分析，完善專業(yè)技術(shù)人才的聘任制度，確保專業(yè)人才隊(duì)伍的技術(shù)過硬，結(jié)構(gòu)合理。下圖2所示為人才庫(kù)建立過程。職業(yè)技能人才庫(kù)，需根據(jù)單位精益管理和市場(chǎng)營(yíng)銷等目標(biāo)需求為依據(jù)建立，完善各類職能人才的信息登記、信息入庫(kù)等工作，并建立電子信息檔案，完善數(shù)據(jù)庫(kù)，以此為基礎(chǔ)，健全職業(yè)技能崗位聘任制度，為單位儲(chǔ)備高素質(zhì)人才。經(jīng)營(yíng)管理人才庫(kù)的建設(shè)，需要分為中層管理人員、后備干部隊(duì)伍、基層單位領(lǐng)導(dǎo)班子等子數(shù)據(jù)庫(kù)，優(yōu)化信息入庫(kù)、分析等工作，保證儲(chǔ)備資源。

（四）健全審計(jì)考評(píng)體系

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，需要加強(qiáng)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象的整體工作管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等，鑒定其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)情況。對(duì)此，需要首先確認(rèn)被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)信息，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表，采用因素分析、趨勢(shì)分析、運(yùn)用比較等方法，查找審計(jì)突破口。以財(cái)務(wù)報(bào)表審核為基礎(chǔ)，通過內(nèi)控測(cè)試、調(diào)查分析等方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析其中存在的問題，并重點(diǎn)考核評(píng)價(jià)其管理狀況、重大決策活動(dòng)實(shí)施效果和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等情況。為進(jìn)一步健全審計(jì)考核體系，保證考核評(píng)價(jià)的全面性和公正性，還可構(gòu)建三位一體的考核體系，實(shí)現(xiàn)綜合化、日?；?、全面化的考核效果，作為內(nèi)部人才培養(yǎng)的關(guān)鍵依據(jù)。

1.述職述廉。單位內(nèi)部定期開展年度述職述廉工作，堅(jiān)持群眾公認(rèn)、客觀公正和注重實(shí)績(jī)的原則，將領(lǐng)導(dǎo)干部的功績(jī)、德行、能力、廉政、勤勉度等作為主要考核內(nèi)容，對(duì)其工作進(jìn)行年度崗位考核，充分發(fā)揮考核評(píng)價(jià)的行為約束和激勵(lì)性作用，進(jìn)而增強(qiáng)單位內(nèi)部職工向心力和凝聚力。

2.綜合考評(píng)。嚴(yán)格貫徹落實(shí)黨的方針政策，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的評(píng)價(jià)考核機(jī)制加以完善，優(yōu)化考核過程，并強(qiáng)化對(duì)考核評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，切實(shí)做到從嚴(yán)治黨，確保領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任落實(shí)。

3.實(shí)施動(dòng)態(tài)考評(píng)。審計(jì)考評(píng)，若僅僅依靠定期的考評(píng)工作，將難以充分發(fā)揮其管理效果，所以，還需在綜合考評(píng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合動(dòng)態(tài)考評(píng)，對(duì)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)班子、管理干部、基層工作人員等進(jìn)行動(dòng)態(tài)考評(píng)和抽查，強(qiáng)化其自我評(píng)價(jià)和自我反思，發(fā)揮審計(jì)考評(píng)體系的優(yōu)勢(shì)。

（五）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新

為進(jìn)一步提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，優(yōu)化實(shí)施效果，確保跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，還應(yīng)在以上對(duì)策的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新。對(duì)此，單位可建立完善的事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和管理業(yè)績(jī)相結(jié)合的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，不斷創(chuàng)新審計(jì)管理，發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督等根本職能。此外，還應(yīng)從人才管理、信息化建設(shè)等多方面加以創(chuàng)新，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。

1.創(chuàng)新人才管理理念。為保證其長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，必須強(qiáng)化人才培養(yǎng)和管理。對(duì)現(xiàn)存的人才培養(yǎng)模式進(jìn)行改革創(chuàng)新，建立年度培訓(xùn)和業(yè)績(jī)考核相掛鉤的人才管理模式，完善人才選拔機(jī)制，強(qiáng)化人才資格認(rèn)證，保證人才培養(yǎng)和選拔全過程的公平公正，從根本上提高審計(jì)隊(duì)伍能力素質(zhì)，保證審計(jì)人員專業(yè)根本。

2.人才培養(yǎng)期間，為應(yīng)對(duì)信息化時(shí)代的發(fā)展，還應(yīng)注重復(fù)合型審計(jì)人員的培養(yǎng)，使其兼?zhèn)浞?、電算化、管理等多?xiàng)專業(yè)技能，針對(duì)單位的不同崗位職責(zé)、管理架構(gòu)等，強(qiáng)化財(cái)務(wù)、法律、電算化、管理等專業(yè)培訓(xùn)，打造多領(lǐng)域的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，提高其綜合素質(zhì)。

3.加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化建設(shè)。在信息化、現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)積極探尋信息化審計(jì)方式，以提高審計(jì)水平。將審計(jì)工作與組織、人事、監(jiān)管等部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，結(jié)合財(cái)政部門、會(huì)計(jì)核算中心等建立審計(jì)對(duì)象資料數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)資源的高效共享，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面開展提供有利條件，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)工作監(jiān)督，提高整體工作效率。

4.創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，還可轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，突破以往的單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)，轉(zhuǎn)化為與管理績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等相結(jié)合的審計(jì)方法，強(qiáng)化依法行政落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，做好單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)于單位發(fā)展具有重要意義。