張昌盛

（作者單位：諸城市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)中心）

隨著我國(guó)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)迎來了全新的發(fā)展。受限于地理位置、資源、自然條件、交通等多方面因素，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直達(dá)不到預(yù)期。因此，本文嘗試分析當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)面臨的困境，明確鄉(xiāng)村振興視角下的審計(jì)定位，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀、定位和作用

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的現(xiàn)狀

審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性等進(jìn)行監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的對(duì)象為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的“三資”，審計(jì)的目的是保證農(nóng)村集體資產(chǎn)的安全、完整、保值、增值，維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部全體成員的經(jīng)濟(jì)利益。早在20 世紀(jì)80 年代我國(guó)就開始了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，并于90 年代中期發(fā)布了《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，這也是該領(lǐng)域的第一項(xiàng)制度。2008 年，原農(nóng)業(yè)部廢止了這一規(guī)定，發(fā)布了全新的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，從各地區(qū)的審計(jì)開展情況來看，目前我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)施的主體主要有三大類：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站（以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)經(jīng)站”）；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；三是由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部相關(guān)成員通過一定程序設(shè)立的民主理財(cái)機(jī)構(gòu)。

（二）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的定位

自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施以來，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容也發(fā)生了較大變化，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）業(yè)務(wù)流程審計(jì)。更加注重對(duì)業(yè)務(wù)流程或是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策程序進(jìn)行監(jiān)督和管理，目的是保證內(nèi)控管理合法合規(guī)。（2）資金管理審計(jì)[1]。定期、不定期對(duì)農(nóng)村集體組織的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)清算，保證其安全性，確保由專人進(jìn)行管理，以免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、“小金庫(kù)”等情況。（3）農(nóng)業(yè)承包合同審計(jì)。包括審計(jì)合同簽訂是否合規(guī)、內(nèi)容是否有效、條款是否完善、程序是否規(guī)范、各方權(quán)責(zé)利是否明確等。（4）工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。為推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必然要完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要關(guān)注立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、合同簽訂等多方面內(nèi)容，保證資金按照規(guī)定使用，最大限度避免資金浪費(fèi)。（5）債權(quán)債務(wù)情況審計(jì)。主要對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或承擔(dān)的債權(quán)情況和債務(wù)情況的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行核查，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，程序合規(guī)。（6）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、原始資料、相關(guān)報(bào)表的合規(guī)性、真實(shí)性等進(jìn)行核查；對(duì)大額資金支出情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化跟蹤管理，保留原始支付憑證，確保審批流程的完備性；監(jiān)督收入確認(rèn)是否及時(shí)、合理。（7）資產(chǎn)管理審計(jì)。定期開展清算盤點(diǎn)活動(dòng)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符，確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)有規(guī)范化的臺(tái)賬。（8）專項(xiàng)資金審計(jì)。設(shè)立專項(xiàng)資金的根本目的在于保障?？顚Ｓ?，避免改變用途挪作他用，審計(jì)則是為了對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，查看是否出現(xiàn)被擠占和挪用的情況。（9）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。主要審計(jì)農(nóng)村干部是否按照要求履行職責(zé)，目的是督促其在執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度、使用集體資金時(shí)，必須符合規(guī)范，如期完成任務(wù)，營(yíng)造廉潔奉公的工作氛圍，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。

（三）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的作用

開展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的健康和持續(xù)發(fā)展有著不可替代的作用，重點(diǎn)體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：一是充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)的反饋?zhàn)饔?，能夠以結(jié)果促改進(jìn)，使財(cái)經(jīng)法規(guī)制度不斷完善，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，能夠使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)規(guī)范，有效提升農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理水平。二是審計(jì)工作的順利開展，能夠使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的使用、管理更為規(guī)范，最大限度避免陷入債務(wù)危機(jī)。尤其是充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和管理功能可以保證資產(chǎn)采購(gòu)、使用、處置等環(huán)節(jié)透明公開，進(jìn)而使賬務(wù)管理更加科學(xué)，避免出現(xiàn)盲目采購(gòu)的情況，確保每筆資金得到最合理分配和最大化利用，如此能夠從源頭上規(guī)避隨意開支和過度舉債，保障所有資金都按照預(yù)算進(jìn)行支出。三是開展集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，能夠強(qiáng)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制，彌補(bǔ)管理制度存在的漏洞和不足[2]。四是遵循公平、公正原則對(duì)農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況進(jìn)行合理化評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的違規(guī)違紀(jì)違法行為，督促其履職盡責(zé)，最大限度地保障農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)效益。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及審計(jì)中存在的問題

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

一是融資困難。村級(jí)債務(wù)較重是當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)普遍存在的問題，加上資金缺口也比較大，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。不僅如此，農(nóng)村在融資方面面臨的困境更加突出，雖然政府采取了一定的措施，但農(nóng)村居民受傳統(tǒng)觀念的影響，愿意投入集體經(jīng)濟(jì)的資金并不多。二是缺乏人才支持。隨著越來越多的農(nóng)村人口紛紛涌入城市，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展極度缺乏專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域的人才支持；而且農(nóng)業(yè)發(fā)展受氣候影響較大，具有不確定的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)比較大，大部分農(nóng)村的年輕人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的意愿不強(qiáng)。三是現(xiàn)階段農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的盲從現(xiàn)象較為突出，村民只單純地追求暢銷、高價(jià)格的農(nóng)產(chǎn)品，一旦市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，就會(huì)嚴(yán)重影響收益，進(jìn)而影響集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的問題

一是審計(jì)模式不符合實(shí)際情況。從本質(zhì)上來看，農(nóng)村集體資產(chǎn)屬于廣大農(nóng)村居民，是一種公共產(chǎn)品。為了提高經(jīng)濟(jì)管理水平，當(dāng)?shù)卣块T會(huì)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，也被稱為委托經(jīng)營(yíng)者。但村民和組織機(jī)構(gòu)之間存在天然的信息不對(duì)稱，加上所采用的審計(jì)模式并不符合實(shí)際情況，也未定期對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，村民難以掌握真實(shí)的財(cái)產(chǎn)情況。長(zhǎng)此以往，村民會(huì)對(duì)政府部門開展審計(jì)工作的必要性產(chǎn)生誤解。除此之外，當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門是開展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主體，但其組織結(jié)構(gòu)并不健全，且獨(dú)立性不強(qiáng)，容易受到各方面因素的影響，審計(jì)人員既要扮演“裁判員”的角色，又要承擔(dān)“運(yùn)動(dòng)員”的責(zé)任，其弊端非常明顯，大大增加了審計(jì)工作難度[3]。

二是審計(jì)隊(duì)伍力量不強(qiáng)。目前，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站工作人員承擔(dān)，其既要完成日常經(jīng)濟(jì)管理工作，還要兼顧審計(jì)監(jiān)督工作，工作負(fù)擔(dān)較重，而且大部分工作人員沒有接受過專業(yè)化的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，所采取的審計(jì)方式落后，不具備與崗位相匹配的業(yè)務(wù)能力。有些地區(qū)即便成立了相應(yīng)的審計(jì)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，專門為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)提供審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和服務(wù)，但很多指導(dǎo)人員都來自縣區(qū)審計(jì)局，他們也有日常的工作任務(wù)，用于指導(dǎo)的精力十分有限。不僅如此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站也沒有定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，人員素質(zhì)一直得不到有效提升，不能根據(jù)實(shí)際情況采用相應(yīng)的審計(jì)方法，且信息化審計(jì)手段使用率較低，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估嚴(yán)重不足。

三是審計(jì)內(nèi)容單一。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)時(shí)僅關(guān)注財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)清查等單一的審計(jì)內(nèi)容，未能充分揭示組織經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的問題，難以全面反映組織的真實(shí)狀況。這將導(dǎo)致出現(xiàn)新的問題：首先，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性可能會(huì)受到質(zhì)疑。由于審計(jì)結(jié)果不能全面反映組織的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，審計(jì)結(jié)論可能存在不準(zhǔn)確或不完整的情況，無法達(dá)到審計(jì)的目的。其次，審計(jì)結(jié)果對(duì)組織的管理和決策支持作用有限。審計(jì)只關(guān)注財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)清查等方面，審計(jì)結(jié)果很難為組織提供有價(jià)值的管理和決策支持，無法針對(duì)組織的實(shí)際情況提出有效的改進(jìn)建議，限制了組織的發(fā)展。

四是審計(jì)結(jié)果利用率不高。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要目的在于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行整改，最終提高內(nèi)部管理水平。但目前，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)普遍重審計(jì)輕整改，忽視了事后監(jiān)督的重要性，對(duì)整改情況重視程度不夠。在這種情況下，審計(jì)結(jié)果的利用率必然有限，整改不及時(shí)、不徹底的問題非常突出，無法為后期各項(xiàng)工作的順利開展創(chuàng)造良好條件。造成這一問題的主要原因是審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，在利用審計(jì)結(jié)果時(shí)往往會(huì)受到多方面因素的干預(yù)，導(dǎo)致其權(quán)威性得不到保障，利用效果不夠理想，使得審計(jì)的作用大打折扣。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)優(yōu)化對(duì)策

（一）完善法規(guī)體系建設(shè)

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施背景下，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作要想更加適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)需求，就必須將完善法規(guī)體系建設(shè)作為基礎(chǔ)工作來抓，從而為審計(jì)工作的開展提供強(qiáng)有力的制度保障。黨的二十大以來，我國(guó)審計(jì)體制發(fā)生了一定的變化，尤其是在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的形勢(shì)下，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理工作內(nèi)容也更為全面、更加精細(xì)[4]。因此，要基于實(shí)時(shí)性原則，不斷完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)各項(xiàng)制度規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前農(nóng)村實(shí)際情況，參照國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)法規(guī)體系，統(tǒng)一農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模板，使審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案等工作更加規(guī)范，更加科學(xué)。

（二）創(chuàng)新審計(jì)組織形式

以往，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作大多由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站組織實(shí)施，要想改變這一傳統(tǒng)模式，可以按照國(guó)家治理的需要和相關(guān)法規(guī)的要求，成立專門的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)由區(qū)縣審計(jì)局直接領(lǐng)導(dǎo)管理，避免外界因素干擾和影響審計(jì)工作正常開展，保證審計(jì)結(jié)果客觀公正。通過這種模式解決以往農(nóng)經(jīng)站的“雙重職責(zé)”問題，將審計(jì)工作和管理工作分開，但同時(shí)要能夠做到協(xié)同配合，還要便于區(qū)縣審計(jì)局對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，讓審計(jì)工作更加規(guī)范、科學(xué)。審計(jì)組織形式發(fā)生變化后，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理模式也要作出相應(yīng)調(diào)整，大力推行新型管理模式，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確劃分各方職責(zé)，設(shè)立主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，徹底消除審計(jì)監(jiān)督死角。

（三）資產(chǎn)管理審計(jì)優(yōu)化

一是建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度。為確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織正確管理和利用資產(chǎn)，需要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度。這些制度應(yīng)該包括如何購(gòu)買、存儲(chǔ)、使用和處置資產(chǎn)的規(guī)定，以及如何監(jiān)督這些活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)該制定有效的資產(chǎn)記錄和報(bào)告機(jī)制，以跟蹤資產(chǎn)的位置、使用情況和價(jià)值。二是提高農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理能力。資產(chǎn)管理審計(jì)需要農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織具備一定的管理能力。因此，需要對(duì)組織內(nèi)的管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的管理能力，主要包括如何管理資產(chǎn)、如何使用資產(chǎn)管理系統(tǒng)、如何識(shí)別和解決資產(chǎn)管理問題等。三是加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織正確管理和利用資產(chǎn)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是防止錯(cuò)誤、欺詐和不當(dāng)行為。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，包括建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、制定明確的責(zé)任制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理等。四是實(shí)施信息化管理。現(xiàn)代信息技術(shù)可以提高資產(chǎn)管理的效率和準(zhǔn)確性。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以采用一些信息化工具，如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）等，優(yōu)化資產(chǎn)管理過程，以幫助組織更好地跟蹤和管理資產(chǎn)，提高管理效率。五是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。資產(chǎn)管理審計(jì)需要有效的監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督，包括定期開展審計(jì)、發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告、提出合理化建議等方面。同時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織也需要積極響應(yīng)審計(jì)建議，及時(shí)解決問題，改進(jìn)管理。

（四）拓展審計(jì)內(nèi)容

新形勢(shì)下，要形成全新的審計(jì)理念，不斷拓展審計(jì)范圍，積極開展研究性審計(jì)，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)型為內(nèi)控建設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等全方位的經(jīng)濟(jì)“體檢”；要合理制訂審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)內(nèi)容，恰當(dāng)分配審計(jì)資源，以免出現(xiàn)突擊性、集中性的審計(jì)檢查和監(jiān)督；要充分發(fā)揮審計(jì)工作的重要價(jià)值，遵循事前、事中、事后的全過程監(jiān)督原則，不斷前移審計(jì)關(guān)口，彌補(bǔ)過去農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的種種不足。比如，在干部離任前就要安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，逐漸將離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用[5]。再如，對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)提前介入，推行工程建設(shè)項(xiàng)目全流程審計(jì)，化被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)監(jiān)督。

（五）推動(dòng)審計(jì)信息公開

審計(jì)信息公開是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化，提高審計(jì)結(jié)果利用率的重要保障。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)正式開始前，應(yīng)當(dāng)張貼審計(jì)公告，并利用書面公告的形式告知廣大村民，充分尊重其參與權(quán)和知情權(quán)，讓審計(jì)的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。在審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部按照相關(guān)規(guī)定適當(dāng)公開審計(jì)結(jié)果，讓廣大村民知曉集體資金的來源和去向，增加農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理的透明度，化解農(nóng)村干群矛盾。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門要齊抓共管，通過聯(lián)合建立責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)信息公開的，追究相關(guān)人員的責(zé)任。