肖 祺 陳 莉

（作者單位：1.湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院畜牧獸醫(yī)研究所；2.湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院植保土肥研究所）

自2019 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院根據(jù)湖北省財(cái)政廳的要求，統(tǒng)一使用省直單位會(huì)計(jì)核算平臺(tái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近年來(lái)，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院就會(huì)計(jì)多維輔助核算設(shè)置方面進(jìn)行了一些嘗試，取得了一定的成就。根據(jù)《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》及財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理一體化改革的要求，2022 年1 月1日起已啟用預(yù)算一體化系統(tǒng)的核算模塊。本文對(duì)H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)近幾年的多維輔助核算嘗試工作進(jìn)行總結(jié)，以期為下一步的推廣應(yīng)用提供參考和借鑒。

一、多維輔助核算的必要性

（一）農(nóng)業(yè)科研院所資金來(lái)源渠道的多樣性決定了多維輔助核算設(shè)置的必要性

農(nóng)業(yè)科研院所除了基本支出，還有各種渠道的科研、建設(shè)經(jīng)費(fèi)。為了區(qū)別各種渠道的資金形成的資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用等情況，需要在核算上設(shè)置“資金來(lái)源”這一輔助信息；為了區(qū)別項(xiàng)目性質(zhì)和項(xiàng)目資金使用等情況，需要設(shè)置“項(xiàng)目分類(lèi)”和“預(yù)算項(xiàng)目”或“單位自定義項(xiàng)目”等輔助信息；為了區(qū)別內(nèi)部各成本中心的情況，需要設(shè)置“部門(mén)”或“預(yù)算項(xiàng)目”等輔助信息；為了跟蹤客戶和供應(yīng)商的情況，需要設(shè)置“客戶往來(lái)”等輔助信息。諸如此類(lèi)，由于各業(yè)務(wù)層次管理人員觀察同一業(yè)務(wù)的角度不同，要求在會(huì)計(jì)核算上必須從多個(gè)維度滿足業(yè)務(wù)管理工作的需要，因此多維輔助核算對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所各業(yè)務(wù)管理工作而言是必要的。

（二）會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展為多維輔助核算提供了可靠保證

預(yù)算管理一體化工作的推進(jìn)，保證了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)管理從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，再到?jīng)Q算編報(bào)，整個(gè)過(guò)程數(shù)據(jù)來(lái)源的唯一性。多維度的輔助核算在現(xiàn)有信息技術(shù)支持下成為可能[1]。目前，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和政府采購(gòu)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)分類(lèi)編碼已經(jīng)保持一致，說(shuō)明在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)逐步完善的過(guò)程中，業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理共同需要的各類(lèi)編碼規(guī)則是可以通過(guò)規(guī)范來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一的，這為會(huì)計(jì)多維輔助核算奠定了基礎(chǔ)。

在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)下，多維輔助核算的全覆蓋設(shè)置對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所會(huì)計(jì)核算而言是必要的，而在現(xiàn)有信息技術(shù)條件的支持下，多維輔助核算也具有充分可能性。多維輔助核算不僅是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要，更是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的需要，只有在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的基礎(chǔ)上，保持財(cái)務(wù)政策、規(guī)則、流程和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一[2]，保證數(shù)據(jù)來(lái)源唯一性，采取業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享方式，通過(guò)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表自動(dòng)取數(shù)，才能確保多維輔助核算設(shè)置在管理上發(fā)揮最大效用。

二、湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算的演變過(guò)程

自2019 年1 月1 日 至2022 年12 月31 日，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算設(shè)置的演變過(guò)程大致可以分為以下幾個(gè)階段：

（一）初設(shè)階段（2019 年1 月至6 月）

該階段考慮的主要是與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題和會(huì)計(jì)信息使用人的習(xí)慣問(wèn)題，所以在輔助核算的設(shè)置上偏重于與原核算系統(tǒng)相似的處理。主要表現(xiàn)為收支科目、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（凈資產(chǎn)）科目及往來(lái)科目分別設(shè)置了部門(mén)項(xiàng)目輔助核算和往來(lái)輔助核算。這個(gè)階段的輔助核算實(shí)際上仍沿用以前的思維方式，并未考慮各業(yè)務(wù)層面的需要，只是對(duì)有關(guān)科目設(shè)置了必要的輔助核算。隨著工作的進(jìn)一步深化，相應(yīng)的問(wèn)題逐漸凸顯，具體表現(xiàn)：一是當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)憑證中的部分收支科目在結(jié)轉(zhuǎn)后因輔助核算設(shè)置不一致，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)無(wú)法正常轉(zhuǎn)入，會(huì)計(jì)信息使用人無(wú)法有效分析和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；二是資產(chǎn)負(fù)債科目未設(shè)置相應(yīng)維度的輔助核算，造成提取的單個(gè)項(xiàng)目或單個(gè)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不全面、不正確，無(wú)法全面真實(shí)地反映業(yè)務(wù)情況。

（二）糾錯(cuò)階段（2019 年7 月至12 月）

針對(duì)初設(shè)階段各個(gè)基層單位提出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映不全、預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，2019 年下半年農(nóng)科院對(duì)輔助核算的設(shè)置進(jìn)行補(bǔ)充完善。通過(guò)這一階段的工作，收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)三大類(lèi)會(huì)計(jì)科目均設(shè)置了部門(mén)項(xiàng)目輔助核算，資產(chǎn)類(lèi)科目中的銀行存款設(shè)置了現(xiàn)金流量分析，庫(kù)存商品科目設(shè)置了部門(mén)核算，固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊科目設(shè)置了資產(chǎn)類(lèi)別和部門(mén)核算，往來(lái)科目設(shè)置了部門(mén)和往來(lái)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)三要素的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類(lèi)科目設(shè)置了部門(mén)項(xiàng)目輔助核算。同時(shí)，收入、支出科目均設(shè)置了差異項(xiàng)分析。這個(gè)階段解決了初設(shè)階段存在的結(jié)轉(zhuǎn)憑證數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，但同時(shí)對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)工作的要求也隨之提高。該階段的主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下兩方面：一是由于每張會(huì)計(jì)憑證手工錄入的信息量增加，憑證信息錄入出錯(cuò)率大幅度提升；二是設(shè)置的多維輔助核算的科目沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，仍然存在數(shù)據(jù)不全的問(wèn)題。

（三）重設(shè)階段（2020 年1 月至2020 年12 月）

為了保證各下屬單位的業(yè)務(wù)需要，該階段對(duì)各科目重新進(jìn)行了輔助核算設(shè)置，所有科目普遍設(shè)置了項(xiàng)目分類(lèi)、部門(mén)核算、預(yù)算項(xiàng)目、資金性質(zhì)、功能分類(lèi)等輔助核算[3]，同時(shí)對(duì)銀行存款科目增加了現(xiàn)金流量分析，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)科目增加了資產(chǎn)類(lèi)別核算，對(duì)往來(lái)科目增加了單位自定義項(xiàng)目核算，對(duì)事業(yè)收入和事業(yè)預(yù)算收入增加了收入項(xiàng)目核算，對(duì)費(fèi)用和支出科目增加了經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。這一階段提供給各下屬單位的數(shù)據(jù)相對(duì)較全面，但同時(shí)也存在手工憑證出現(xiàn)大量輔助信息錯(cuò)誤、機(jī)制憑證出現(xiàn)引入的輔助信息未進(jìn)行必要修正、由項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的資產(chǎn)沒(méi)有納入項(xiàng)目輔助核算而致使資產(chǎn)來(lái)源不清晰等情況。

（四）修正階段（2021 年1 月至2021 年12 月）

針對(duì)重設(shè)階段存在的問(wèn)題，該階段在輔助核算的設(shè)置上延續(xù)2020 年的思路，進(jìn)一步實(shí)施科目全覆蓋，同時(shí)加大憑證審核力度，利用同一部門(mén)、同一資金性質(zhì)、同一功能分類(lèi)、同一項(xiàng)目分類(lèi)、同一預(yù)算項(xiàng)目和差異項(xiàng)分析等多種方式，快速發(fā)現(xiàn)憑證制單時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤并及時(shí)更正。經(jīng)過(guò)一年的嘗試，筆者認(rèn)為雖然所有科目設(shè)置多個(gè)維度的輔助核算對(duì)制單工作要求較高，但保障了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。該階段主要存在的問(wèn)題如下：由于每張會(huì)計(jì)憑證手工錄入的輔助核算信息量大而存在錯(cuò)誤。

（五）運(yùn)行階段（2022 年1 月至2022 年12 月）

2022 年，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院?jiǎn)⒂妙A(yù)算管理一體化系統(tǒng)，在輔助核算的設(shè)置上實(shí)施多維度全科目覆蓋。由于該系統(tǒng)從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行保持了經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的一致性，大幅度減少了人工錄入出現(xiàn)的差錯(cuò)情況，但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，由于預(yù)算編制不科學(xué)、不準(zhǔn)確，有的經(jīng)濟(jì)科目產(chǎn)生較大結(jié)余金額，而有的經(jīng)濟(jì)科目預(yù)算金額不足支付。經(jīng)過(guò)2022 年的嘗試，筆者認(rèn)為在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)下，預(yù)算編制環(huán)節(jié)是至關(guān)重要的，必須與單位科研工作計(jì)劃密切一致，對(duì)各經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算才能有效保障預(yù)算正常執(zhí)行[4]。

三、湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算的優(yōu)勢(shì)

首先，對(duì)于“銀行存款”科目期末反映的數(shù)據(jù)，在未實(shí)施多維輔助核算時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的存量數(shù)據(jù)依據(jù)“非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)”科目中的各個(gè)項(xiàng)目余額進(jìn)行推算，在推算過(guò)程中往往因疏忽造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)存量數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確等問(wèn)題。通過(guò)多維輔助核算，可以清晰直觀地反映每個(gè)項(xiàng)目期末的資金存量和該項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)情況、該項(xiàng)目資金撥付和收支情況等。其次，年末生成部門(mén)決算報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)告較容易。在沒(méi)有實(shí)施多維輔助核算全覆蓋時(shí)，各項(xiàng)目的功能代碼和經(jīng)濟(jì)代碼需要到支付系統(tǒng)查找相關(guān)信息，然后再手工錄入報(bào)表，出錯(cuò)率相對(duì)較大。實(shí)施多維輔助核算后，可以直接通過(guò)功能代碼和經(jīng)濟(jì)代碼查詢各項(xiàng)目收支情況。再次，有助于提高科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。在沒(méi)有實(shí)施多維輔助核算時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)由于來(lái)源多，需要查閱原始憑證，往往耗時(shí)較多。實(shí)施多維輔助核算后，可以通過(guò)查詢功能代碼等多種方式，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況和資產(chǎn)占用情況，及時(shí)性和準(zhǔn)確性得以保證。

四、湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算現(xiàn)存的問(wèn)題

（一）對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施重視不夠

從財(cái)政部2017 年發(fā)布新制度至今，已經(jīng)過(guò)了5 年，但多數(shù)基層單位仍然認(rèn)為財(cái)務(wù)工作僅僅只是記賬算賬而已，對(duì)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)培養(yǎng)不夠重視。財(cái)務(wù)人員由于各種原因迫于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，難以自覺(jué)地系統(tǒng)性學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，造成理論學(xué)習(xí)不深、業(yè)務(wù)處理不精、部門(mén)協(xié)調(diào)不暢、人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)狀。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)認(rèn)識(shí)不夠

一是財(cái)務(wù)人員對(duì)多維輔助核算的地位和作用認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為多一個(gè)輔助核算就多一份工作量，就會(huì)增加出錯(cuò)概率，普遍存在不愿進(jìn)行多維輔助核算的心態(tài)；二是部分財(cái)務(wù)人員由于沒(méi)有農(nóng)業(yè)科研工作經(jīng)歷，對(duì)業(yè)務(wù)工作的基本流程和客觀情況不了解，財(cái)務(wù)工作還僅僅停留在會(huì)計(jì)核算工作層面，且缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力。隨著會(huì)計(jì)智能化的發(fā)展，部分會(huì)計(jì)核算工作將逐步由機(jī)器完成，財(cái)務(wù)人員的基本工作也必然需要向財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)決策支持等高端工作轉(zhuǎn)型，但目前基層財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)難以滿足財(cái)務(wù)智能化發(fā)展的需求。

（三）業(yè)財(cái)管理各部門(mén)協(xié)同程度有待提高

一是業(yè)務(wù)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)展或即將開(kāi)展智能飼喂系統(tǒng)、智能測(cè)定系統(tǒng)、環(huán)境控制系統(tǒng)等智慧農(nóng)業(yè)體系建設(shè)工作，而財(cái)務(wù)部門(mén)核算平臺(tái)的取數(shù)功能尚未與業(yè)務(wù)部門(mén)銜接，財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理尚未深度融合；二是科研管理、人事管理及后勤保障管理等其他管理部門(mén)均獨(dú)立開(kāi)展工作，各個(gè)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)相互之間都是獨(dú)立運(yùn)作的，缺乏作為大型信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)單元間的數(shù)據(jù)共享功能，還沒(méi)有形成將部門(mén)管理作為模塊化納入單位整體信息化建設(shè)的構(gòu)建思路。

五、本單位多維輔助核算的完善方向

第一，從會(huì)計(jì)信息化建設(shè)角度來(lái)看，多維度輔助核算作為會(huì)計(jì)信息化建設(shè)重要基礎(chǔ)的優(yōu)勢(shì)比較明顯，可以從不同維度觀察同一業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)也有更高的要求，即財(cái)務(wù)人員既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算方法，又要熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算方法，更要熟悉農(nóng)業(yè)科研業(yè)務(wù)的客觀規(guī)律?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)制度尚不熟練，人工處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的頻率偏高。這就需要采取以下措施：從信息技術(shù)角度出發(fā)，將輔助核算信息通過(guò)數(shù)據(jù)共享或信息規(guī)范等方式加以固化，在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范使用自動(dòng)引入功能，減少和降低人為因素造成的失誤；加強(qiáng)新政策新制度的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員基本素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的業(yè)財(cái)融合能力。

第二，從多維輔助核算設(shè)置角度來(lái)看，多維輔助核算的設(shè)置應(yīng)以本單位實(shí)際工作需要為出發(fā)點(diǎn)，既要考慮內(nèi)部核算的精細(xì)化要求，也要考慮單位適用性要求。多維輔助核算的設(shè)置不是越多越好，而是適合單位業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理需要的才是最好的。因此，在設(shè)置輔助核算時(shí)，應(yīng)站在單位業(yè)務(wù)層面思考問(wèn)題，根據(jù)單位業(yè)務(wù)需要設(shè)置科學(xué)適用的輔助核算，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)有效、差誤可控的效果。在進(jìn)行多維輔助核算的設(shè)置時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)管理層次的多級(jí)性、資金來(lái)源渠道的多樣性等業(yè)務(wù)需求。

第三，從業(yè)、財(cái)、管各部門(mén)協(xié)同角度來(lái)看，隨著信息化建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展，業(yè)財(cái)管理各部門(mén)深度協(xié)同和數(shù)據(jù)共享是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的必要條件[5]。在建設(shè)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的同時(shí)，應(yīng)將各個(gè)業(yè)務(wù)單元作為建設(shè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)單元，充分考慮業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)作用。在具體構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)考慮業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)如何采集；采集的原始數(shù)據(jù)如何傳輸至財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理規(guī)則如何保證與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)一致；財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的預(yù)算編制如何保證與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中的科研業(yè)務(wù)計(jì)劃一致；業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中的科研業(yè)務(wù)實(shí)施情況如何實(shí)時(shí)反映到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)并形成財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的預(yù)算調(diào)整如何及時(shí)反饋到業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)形成的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告如何應(yīng)用于業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的決策分析等。把財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)都作為信息化管理系統(tǒng)的重要組成部分。在構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)時(shí)，只有充分考慮二者之間的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)采集功能，充分考慮二者之間的支持和控制關(guān)系，充分考慮編碼規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，才能有效發(fā)揮多維輔助核算在財(cái)務(wù)管理上的精細(xì)化和全面化作用，才能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)分析工作對(duì)業(yè)務(wù)管理決策的支持作用。