張連慶

（作者單位：德州市陵城區(qū)財(cái)政局）

從目前的發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生巨大變化，即逐步從行使行政管理職能變?yōu)樘峁┥鐣?huì)服務(wù)和行政服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革變化，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理也發(fā)生了變化，逐漸呈現(xiàn)出科學(xué)化、高效化特點(diǎn)，因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理需要重點(diǎn)減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)要注意節(jié)約開(kāi)支。在新財(cái)政體制下，行政事業(yè)單位需要不斷探索全新的財(cái)務(wù)管理路徑，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化與完善。從本質(zhì)上看，財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)為管理現(xiàn)金流，具體包括資金來(lái)源、支出等多個(gè)方面。所以，新財(cái)政體制下，事業(yè)單位需要先明確財(cái)務(wù)管理規(guī)范，然后結(jié)合經(jīng)濟(jì)體運(yùn)行特征，合理有效地處理財(cái)務(wù)關(guān)系，確保財(cái)務(wù)管理充分發(fā)揮作用。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)包括主任辦公室、分管財(cái)務(wù)副主任和財(cái)務(wù)科等業(yè)務(wù)科室，具體包括綜合計(jì)劃組、部門預(yù)算組、專項(xiàng)資金組等多個(gè)管理小組，可以詳細(xì)劃分為多個(gè)處室、直屬單位、派出機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位。其中，處室采用財(cái)務(wù)集中核算的管理模式；直屬單位進(jìn)行獨(dú)立核算；派出機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位同時(shí)采用獨(dú)立核算與集中核算兩種模式[1]。在實(shí)際管理過(guò)程中，二級(jí)預(yù)算單位不再設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，相關(guān)事項(xiàng)交由財(cái)務(wù)科室辦理，但二級(jí)預(yù)算單位可以借調(diào)下屬單位的會(huì)計(jì)，根據(jù)單位分戶落實(shí)核算工作，對(duì)資金支付進(jìn)行集中辦理，使開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、銀行賬戶更加統(tǒng)一。在該模式下，二級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)監(jiān)督水平明顯提升，促進(jìn)了開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)有效統(tǒng)一。但由于當(dāng)前機(jī)構(gòu)不健全，存在一崗多職的情況。同時(shí)，二級(jí)預(yù)算單位需要承擔(dān)較多的保障任務(wù)，時(shí)間成本較高，工作效率難免受到影響。再加上資金支付需要先經(jīng)過(guò)事業(yè)單位審批，然后向財(cái)務(wù)科上報(bào)審批，造成用款單位責(zé)任感不強(qiáng)，只注重保障任務(wù)，影響了二級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作積極性。

（二）存在問(wèn)題

從管理現(xiàn)狀可知，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作還存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

首先，缺少明確的管理體制。管理部門屬于決策層，如果運(yùn)用單一的管理體制約束各個(gè)單位，則難以明確劃分責(zé)任主體和具體職責(zé)[2]。目前，行政單位所屬一、二級(jí)預(yù)算單位和事業(yè)單位較多，性質(zhì)和體制都不統(tǒng)一，執(zhí)行范圍較小。從資金鏈角度分析，在預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中，行政事業(yè)單位往往不重視優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，實(shí)際支出與預(yù)算存在側(cè)重結(jié)構(gòu)核算但忽視優(yōu)化，預(yù)算執(zhí)行不全面且流于形式等問(wèn)題。不僅如此，行政事業(yè)單位資金使用的考核不嚴(yán)格，再加上管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不足，制度體系不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的考核與監(jiān)督工作難以貫徹落實(shí)。

其次，缺少規(guī)范的業(yè)務(wù)流程。在實(shí)際管理過(guò)程中，工作任務(wù)和流程涉及多個(gè)業(yè)務(wù)部門與工作節(jié)點(diǎn)。如果管理不規(guī)范，很容易出現(xiàn)責(zé)任不明、流程重復(fù)的問(wèn)題。由于各個(gè)單位流程不同，相同業(yè)務(wù)在不同單位的流程可能復(fù)雜也可能簡(jiǎn)單。例如，在申請(qǐng)大額經(jīng)費(fèi)時(shí)，需要各單位先擬寫(xiě)書(shū)面報(bào)告，再向上級(jí)主管提交申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)審批簽字后才能辦理手續(xù)。整個(gè)流程環(huán)節(jié)較多，手續(xù)辦理緩慢，浪費(fèi)了很多資源和時(shí)間，也降低了資金使用效率。總之，由于缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各單位在經(jīng)費(fèi)開(kāi)支方面并不統(tǒng)一，造成預(yù)算單位根據(jù)定額開(kāi)支而事業(yè)單位并不遵循開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致開(kāi)支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)存在偏差，不利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

最后，信息化水平低下，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)人員和技術(shù)人員要求較高，但大部分單位都缺少相關(guān)人才，存在人力資源匱乏的問(wèn)題，尤其欠缺同時(shí)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)和信息技術(shù)的復(fù)合型人才。雖然行業(yè)會(huì)計(jì)制度具有詳細(xì)規(guī)定和要求，但實(shí)際工作中，一些財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任感，對(duì)信息技術(shù)掌握不充分，沒(méi)有嚴(yán)格遵守要求，再加上缺少詳細(xì)的考核指標(biāo)體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升。

二、新財(cái)政體制下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的意義、目標(biāo)與原則

新財(cái)政體制是相對(duì)傳統(tǒng)財(cái)政體制而言的，其主要內(nèi)容是對(duì)各級(jí)財(cái)政收入進(jìn)行劃分。例如，中央財(cái)政和地方財(cái)政支出依舊根據(jù)隸屬關(guān)系進(jìn)行劃分，各個(gè)省、自治區(qū)和直轄市根據(jù)規(guī)定劃分收支范疇，等等。新財(cái)政體制的相關(guān)法律規(guī)定更加完善、事權(quán)更加明確，在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位要提升財(cái)務(wù)管理水平，就要樹(shù)立明確的管理目標(biāo)和原則。

（一）改革意義

從行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用，覆蓋經(jīng)營(yíng)、籌資等多個(gè)環(huán)節(jié)，有效的財(cái)務(wù)管理可以促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。尤其在新財(cái)政體制下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)，必須采取有效的改革措施。在實(shí)際管理中，行政事業(yè)單位雖然落實(shí)了諸多改革策略，但時(shí)代不斷進(jìn)步、體制不斷完善，財(cái)務(wù)管理模式也應(yīng)該持續(xù)推進(jìn)。通過(guò)有效的革新手段，可以消除內(nèi)控漏洞、預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升財(cái)務(wù)管理效果，滿足行政事業(yè)單位發(fā)展需求。在實(shí)際改革過(guò)程中，行政事業(yè)單位通過(guò)引進(jìn)新技術(shù)、創(chuàng)新理念、完善模式，構(gòu)建先進(jìn)、完善的財(cái)務(wù)管理體系，能夠全面提升財(cái)務(wù)管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)單位的業(yè)務(wù)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，逐步實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）目標(biāo)

為適應(yīng)新財(cái)政體制的改革要求，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新?？偟膩?lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位不僅要改革機(jī)構(gòu)，還要轉(zhuǎn)變職能、完善制度。首先，在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，行政事業(yè)單位需要樹(shù)立明確的建設(shè)目標(biāo)，即以提升財(cái)務(wù)工作效率、增強(qiáng)資金管理積極性、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，結(jié)合財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，采取有效的革新措施[3]。其次，加強(qiáng)統(tǒng)籌安排，促進(jìn)資金節(jié)約，確保預(yù)算編制的合理性，保障資金的有效利用和供給充足。最后，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)呈現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況并詳細(xì)分析財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，與此同時(shí)不斷完善內(nèi)部管理制度，使財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范，防止資產(chǎn)流失。

（三）原則

在落實(shí)財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中，主任辦公室通常為最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定具體的工作方針，審核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)收支、管理制度等審計(jì)內(nèi)容。在新財(cái)政體制下，需要根據(jù)原有財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用情況進(jìn)行革新。在革新過(guò)程中，應(yīng)該制定詳細(xì)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)部門預(yù)算管理、采購(gòu)管理、經(jīng)費(fèi)管理以及資產(chǎn)管理等工作。在工作開(kāi)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)堅(jiān)持四個(gè)原則：一是獨(dú)立管理原則，即設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理業(yè)務(wù)，不具備條件的可以在單位綜合部門設(shè)置財(cái)務(wù)處；二是堅(jiān)持信息化、智能化發(fā)展原則，積極引用先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)集中審計(jì)與業(yè)務(wù)辦理；三是堅(jiān)持動(dòng)態(tài)管理原則，通過(guò)多種渠道實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多依據(jù)和支持；四是堅(jiān)持報(bào)告原則，在每個(gè)季度結(jié)束后，財(cái)務(wù)管理部門都應(yīng)該提交書(shū)面報(bào)告，具體包括預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、收支情況、工作意見(jiàn)等內(nèi)容。

三、新財(cái)政體制下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革策略

（一）健全規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制

在新財(cái)政體制下，為提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，需要采取有效的改革措施。一方面，要健全規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。在制度建設(shè)過(guò)程中，需要先進(jìn)行長(zhǎng)期調(diào)研，向各個(gè)單位征求意見(jiàn)，然后結(jié)合單位實(shí)際工作情況制定各項(xiàng)制度規(guī)范，包括《財(cái)務(wù)管理制度》《財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)管理制度》等，構(gòu)建完善的制度體系，在此基礎(chǔ)上詳細(xì)劃分會(huì)計(jì)人員工作職責(zé)，明確具體工作流程并結(jié)合實(shí)際不斷優(yōu)化。行政事業(yè)單位應(yīng)該堅(jiān)持“權(quán)、責(zé)、利”相結(jié)合原則，明確不同系統(tǒng)和不同崗位的工作職責(zé)，做到責(zé)任到人、事有人管[4]，還應(yīng)該制定集中核算內(nèi)部管理、安全保密、重大問(wèn)題議事等制度規(guī)范，規(guī)范管理工作人員具體行為，從而全面提升財(cái)務(wù)管理水平。

另一方面，單位需要完善內(nèi)部控制制度。為保障內(nèi)部控制更加有效，需要優(yōu)化控制環(huán)境，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，促進(jìn)控制互動(dòng)，保障內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)順利推行。為此，應(yīng)該深化管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，強(qiáng)化相關(guān)教育培訓(xùn)，為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與執(zhí)行奠定基礎(chǔ)[5]。同時(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算約束力。既要規(guī)范預(yù)算編制，也要加強(qiáng)審批、調(diào)整、考核等工作，提高經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力，保障單位經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量運(yùn)行。此外，財(cái)務(wù)管理部門還要重點(diǎn)改善會(huì)計(jì)核算制度，明確核算會(huì)計(jì)與保障會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)和差異，轉(zhuǎn)變核算職能，提升監(jiān)督水平，切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）完善工作報(bào)告，強(qiáng)化責(zé)任審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)告可以分為報(bào)表和說(shuō)明書(shū)兩部分。報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等；說(shuō)明書(shū)主要說(shuō)明當(dāng)期收入、支出、結(jié)余等情況，總結(jié)重要事項(xiàng)和經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合實(shí)際問(wèn)題作出意見(jiàn)反饋[6]。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)該真實(shí)、詳細(xì)地反映當(dāng)期財(cái)務(wù)情況，寫(xiě)明預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行審查，然后再簽名蓋章。為滿足新財(cái)政體制要求，行政事業(yè)單位需要不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，構(gòu)建完善的工作報(bào)告制度[7]。具體而言，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該按季度提交書(shū)面報(bào)告，說(shuō)明財(cái)會(huì)工作落實(shí)情況，分析其中的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際提出合理建議。其中，重大問(wèn)題應(yīng)該明確和規(guī)范報(bào)告時(shí)間；季度報(bào)告通常在該季度結(jié)束后的12 天內(nèi)進(jìn)行；年度報(bào)告在概念結(jié)束后的30 天內(nèi)進(jìn)行。如果出現(xiàn)突發(fā)事件，則應(yīng)該盡快進(jìn)行口頭報(bào)告，隨后補(bǔ)充書(shū)面報(bào)告。

重點(diǎn)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，首先，監(jiān)督各個(gè)分級(jí)管理與集中管理的工作情況，落實(shí)稽查、評(píng)價(jià)、審核等工作，有效提升資金配置效率，高效使用資金。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作能力，嚴(yán)格審查資金管理制度落實(shí)情況和資金具體使用情況，杜絕應(yīng)收應(yīng)付與實(shí)際不符、私設(shè)小金庫(kù)等不良行為。如果審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該直接匯報(bào)高層領(lǐng)導(dǎo)或責(zé)任單位[8]。再次，審查和監(jiān)督財(cái)會(huì)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，確保各項(xiàng)操作合規(guī)合法。與此同時(shí)，重點(diǎn)強(qiáng)化事前預(yù)防，做好事中管控。最后，結(jié)合機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況、自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模等條件，根據(jù)監(jiān)督、決策與執(zhí)行之間的制衡關(guān)系，制定有效的管理措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)揭示、控制和轉(zhuǎn)移[9]。

（三）建設(shè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

為進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)技術(shù)引進(jìn)，不斷提升單位的財(cái)務(wù)信息化水平，在防控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。例如，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)各個(gè)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)、實(shí)時(shí)共享。單位應(yīng)該全面掌握具體的保障業(yè)務(wù)數(shù)量、薪酬發(fā)放信息和納稅扣繳信息等，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取更全面的財(cái)務(wù)信息，為事前預(yù)警、事中控制和事后反饋提供更加便利的條件和更多的數(shù)據(jù)信息支持，有效強(qiáng)化單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力[10]。具體而言，可以從以下兩方面進(jìn)行：

第一，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)做好事前預(yù)警、事中控制和事后反饋工作。在落實(shí)財(cái)務(wù)開(kāi)支前，需要先論證開(kāi)支的合理性，制定科學(xué)的預(yù)案，審批通過(guò)后才能執(zhí)行。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員可以利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)事中實(shí)時(shí)監(jiān)控，將各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，隨時(shí)調(diào)閱任意記賬或憑證，檢查開(kāi)機(jī)信息，滿足實(shí)時(shí)查詢要求，利用信息系統(tǒng)查看具體的賬戶支出以及預(yù)算執(zhí)行情況[11]。在財(cái)務(wù)結(jié)余后，對(duì)項(xiàng)目出具完整的書(shū)面報(bào)告，從而提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

第二，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面，構(gòu)建完善的預(yù)警機(jī)制，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管理人員可以根據(jù)具體管理需求選擇不同的方法，包括回避風(fēng)險(xiǎn)法、分散風(fēng)險(xiǎn)法、降低風(fēng)險(xiǎn)法，等等。財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)該掌握財(cái)務(wù)核算全過(guò)程，利用信息技術(shù)獲取更完善的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)手段提高財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的核算與分析效率，自動(dòng)生成分析報(bào)告、檢測(cè)報(bào)告，為管理決策提供更多信息依據(jù)[12]。此外，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系構(gòu)建過(guò)程中，需要健全信息收集與傳遞機(jī)制，保障信息系統(tǒng)的完善性，安排專門的信息采集與反饋人員?？傊?，健全內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制和預(yù)警責(zé)任機(jī)制，采取有效的監(jiān)督措施，可以確保賬目設(shè)置等工作更加規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

在新財(cái)政體制推行背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，找出其中存在的問(wèn)題，根據(jù)具體的體制要求和管理實(shí)際，采取有效的財(cái)務(wù)管理改革措施。具體來(lái)說(shuō)，需要健全規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；完善工作報(bào)告，強(qiáng)化責(zé)任審計(jì)；建設(shè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。