朱葉梅 浙江菲達(dá)環(huán)?？萍脊煞萦邢薰?/p>

引言

會(huì)計(jì)信息不管是對(duì)于企業(yè)還是國(guó)家的發(fā)展都有著至關(guān)重要的意義，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況，其作用和價(jià)值就無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。當(dāng)前，部分上市公司因認(rèn)識(shí)不到位、市場(chǎng)機(jī)制不明確等原因，存在著會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而公司決策人員在無(wú)法獲取真實(shí)會(huì)計(jì)信息的情況下，制定出的決策自然也就欠缺合理性，影響公司的正常發(fā)展，甚至可能導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要就是指會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不完整或者不及時(shí)，無(wú)法將會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等直觀準(zhǔn)確地反映出來(lái)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多，如會(huì)計(jì)人員認(rèn)知不到位、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督機(jī)制缺失等。而從上市公司的角度，會(huì)計(jì)信息失真的危害主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：

（一）影響資源配置效率

部分上市公司為了能夠?qū)麧?rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，在經(jīng)營(yíng)中會(huì)實(shí)施相應(yīng)的資產(chǎn)重組，在資產(chǎn)負(fù)債表中一次性去除資產(chǎn)重組消耗的費(fèi)用，從而降低賬面利潤(rùn)或者使得項(xiàng)目表現(xiàn)為虧損狀態(tài)，避免在真正虧損時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)不良數(shù)據(jù)。也有部分上市公司會(huì)通過(guò)虛增資產(chǎn)的方式對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，如在資產(chǎn)負(fù)債表中存在的待處理財(cái)產(chǎn)損失和待攤銷費(fèi)用都屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，最終會(huì)被轉(zhuǎn)入到費(fèi)用中，而上市公司可能會(huì)通過(guò)多列、少轉(zhuǎn)等方式，利用這些費(fèi)用來(lái)增加利潤(rùn)，這種情況下，股東投資會(huì)被當(dāng)做利潤(rùn)提前分配，影響資產(chǎn)的保值和增值，使得公司表面盈余實(shí)際虧損。

（二）擾亂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

會(huì)計(jì)信息是上市公司制定經(jīng)營(yíng)管理決策的重要參考，如果會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物不符，管理層在制定決策時(shí)無(wú)法獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息支持，無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況做出判斷，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法順利展開(kāi)[1]。

（三）嚴(yán)重誤導(dǎo)投資行為

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)在一定程度上誤導(dǎo)上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略的制定和實(shí)施，使得公司在實(shí)施各項(xiàng)投資活動(dòng)的過(guò)程中，欠缺科學(xué)性及合理性。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于投資方的影響也不容忽視，在缺乏準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息支持的情況下，投資方可能會(huì)對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況及發(fā)展前景做出錯(cuò)誤判斷，錯(cuò)誤地估計(jì)公司的盈利能力，以此為基礎(chǔ)制定出的投資決策自然無(wú)法保障科學(xué)性。

（四）引發(fā)會(huì)計(jì)信任危機(jī)

上市公司的利潤(rùn)同時(shí)包含了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和投資利潤(rùn)。上市公司通過(guò)提前或延后確認(rèn)收入和利益、延期或預(yù)提費(fèi)用和成本，來(lái)人為地調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，由于經(jīng)營(yíng)者舞弊和會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，影響了投資市場(chǎng)的預(yù)期效應(yīng)。上市公司發(fā)布的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量引發(fā)了投資者的信任危機(jī)，市場(chǎng)籌資功能遭到巨大挑戰(zhàn)。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）欠缺完善的法律制度

想要對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效管理，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，需要有完善的法律制度作為支撐。但是結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況分析，我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)方面不夠完善，沒(méi)有對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的行為進(jìn)行有效界定和處罰，在會(huì)計(jì)信息造假代價(jià)較低的情況下，上市公司可能會(huì)出現(xiàn)主動(dòng)造假的行為[2]。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

現(xiàn)階段，上市公司存在的一個(gè)普遍的狀況是公司最大的股東同樣會(huì)參與到公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，同時(shí)董事長(zhǎng)在很多時(shí)候也會(huì)兼職總經(jīng)理，小股東在公司中占有的股份很少，基本上很難對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理決策產(chǎn)生較大影響。在欠缺科學(xué)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的情況下，上市公司在實(shí)施內(nèi)部治理和審計(jì)的過(guò)程中，經(jīng)常需要從外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而管理層與其存在一定的利益關(guān)聯(lián)，受利益的驅(qū)動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出現(xiàn)獨(dú)立性缺失的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性自然會(huì)受到影響。

（三）外部監(jiān)督力度薄弱

從目前的發(fā)展情況分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心力量主要體現(xiàn)在財(cái)政部門和專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，實(shí)踐中，不少公共部門并沒(méi)有能夠?qū)⒆陨碓跁?huì)計(jì)監(jiān)督中所具備的職能發(fā)揮出來(lái)，暴露出的問(wèn)題較多，如沒(méi)有嚴(yán)格依照相關(guān)法規(guī)開(kāi)展各項(xiàng)工作，對(duì)于違規(guī)違法行為沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)肅追究等，引發(fā)了嚴(yán)重的監(jiān)督資源浪費(fèi)問(wèn)題。另外，政府部門沒(méi)有結(jié)合上市公司具體的發(fā)展情況，對(duì)失信懲罰機(jī)制進(jìn)行完善，存在著懲罰力度嚴(yán)重不足的情況，沒(méi)有能夠?qū)⑼獠勘O(jiān)督的作用和價(jià)值真正發(fā)揮出來(lái)，甚至加劇了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的出現(xiàn)。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息披露可以為信息使用者決策的制定提供參考依據(jù)，但是在實(shí)際工作中，很多上市公司會(huì)人為地選擇性進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，甚至采用一些違規(guī)違法的方式，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交易，影響了投資者決策的制定，也容易導(dǎo)致其利益受損。會(huì)計(jì)信息的延時(shí)披露，會(huì)引發(fā)信息與實(shí)際情況不符的問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生較大偏差。相關(guān)規(guī)范明確提出，上市公司在出現(xiàn)可能影響公司股票價(jià)格但是投資方尚未知曉的重大事項(xiàng)時(shí)，需要通過(guò)臨時(shí)報(bào)告的形式，面向公眾對(duì)事項(xiàng)的緣由、發(fā)展情況和預(yù)計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，將事項(xiàng)報(bào)告整理后，提交給證券交易所和證監(jiān)會(huì)。但是就目前而言，不少上市公司在會(huì)計(jì)信息獲取方面，單純地重視定期財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致信息披露的及時(shí)性僅僅停留在表面，很容易對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤決策[3]。

（五）投資者鑒別能力不高

投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的鑒別能力會(huì)直接影響上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就目前而言，我國(guó)上市公司的投資者主體是散戶，其本身欠缺系統(tǒng)性專業(yè)性的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的鑒別能力不高，在實(shí)施投資活動(dòng)時(shí)存在著跟風(fēng)投資的行為，往往并不會(huì)去研究上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表等信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求較低。在這種情況下，外界對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，約束力不強(qiáng)，上市公司即便存在著違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的行為，也不容易被發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題因此產(chǎn)生。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的解決對(duì)策

（一）完善和宣貫相關(guān)法規(guī)制度

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在會(huì)計(jì)相關(guān)制度法規(guī)的建設(shè)方面相對(duì)滯后，現(xiàn)有的法規(guī)制度并不能很好地適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境的變化情況，影響了監(jiān)督和約束功能的發(fā)揮，在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題不斷加劇的情況下，上市公司投資方的利益受到了侵害，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也受到了很大影響。對(duì)此，政府相關(guān)部門應(yīng)該重視起來(lái)，切實(shí)做好法律法規(guī)體系的建設(shè)和完善，尤其在注冊(cè)制出臺(tái)后，更應(yīng)該營(yíng)造公平公正的法治環(huán)境，確保上市公司在實(shí)施財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，能夠做到有章可循，有法可依，盡可能減少會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。新證券法實(shí)施下，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的懲罰力度加大，會(huì)計(jì)信息造假的成本也增高，但上市公司的董監(jiān)高往往重業(yè)績(jī)輕合規(guī)，疏于學(xué)習(xí)和遵守規(guī)則，政府相關(guān)部分應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)反面案例的系統(tǒng)性宣貫，尤其是對(duì)上市公司高管和大股東實(shí)施定期教育，這樣管理層意識(shí)提升后，可以減少會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)因，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也能夠得到保障。

（二）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司需要結(jié)合自身的設(shè)計(jì)情況，對(duì)照規(guī)范管理工作的現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。建立健全內(nèi)部控制體系和財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，幫助公司盡可能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)管理效益的提高，有效設(shè)立審計(jì)部、合規(guī)部等專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督管理。依照國(guó)際慣例，上市公司在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該先對(duì)內(nèi)部控制的具體情況開(kāi)展全面調(diào)研和評(píng)估，給出具體的評(píng)估報(bào)告，將其交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由事務(wù)所負(fù)責(zé)評(píng)估報(bào)告的評(píng)判工作，給出科學(xué)的審計(jì)建議。上市公司可以借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)照我國(guó)的基本國(guó)情，制定出可靠的內(nèi)部監(jiān)督體系，設(shè)置專門的審計(jì)組織，或者創(chuàng)建內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理其中存在的問(wèn)題，確保在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，能夠做到有章可循、違章必究，通過(guò)激勵(lì)與懲罰相互結(jié)合的方式，督促相關(guān)部門和人員及時(shí)做好糾正。

（三）加大外部監(jiān)督力度

政府部門應(yīng)該切實(shí)加大外部監(jiān)督力度，構(gòu)建起完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管理體系，從不同的主體和層次著眼，確保政府機(jī)關(guān)和社會(huì)主體所具備的監(jiān)督職能可以真正發(fā)揮出來(lái)。實(shí)踐過(guò)程中，要發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)性，同時(shí)明確獨(dú)立董事的職權(quán)和定位，在條件成熟的時(shí)候可推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中委派制或者全職的外部獨(dú)立董事。增加外部監(jiān)督的專業(yè)性和獨(dú)立性，可以監(jiān)督和管控上市公司的會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。如果發(fā)現(xiàn)上市公司存在違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的情況，應(yīng)該適當(dāng)加大處罰力度，確保能夠形成威懾力。近年來(lái)，財(cái)政部門頒布并實(shí)施了一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)政策，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)行了修訂，雖然從實(shí)際落實(shí)情況分析，其依然存在有需要完善和優(yōu)化的地方，但是如果能夠?qū)χ贫润w系進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)，上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一樣可以得到較為顯著的提升。在針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行治理的過(guò)程中，必須做到有法可依、違法必究，適當(dāng)加大懲處力度，提高上市公司的違法成本，以此來(lái)發(fā)揮出其對(duì)上市公司的警示作用[4]。

（四）優(yōu)化信息披露機(jī)制

從減少和消除會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的角度，上市公司應(yīng)該對(duì)相應(yīng)的信息披露機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，具體來(lái)講，一是應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中欠缺精準(zhǔn)性的地方進(jìn)行改進(jìn)，盡可能縮小會(huì)計(jì)自由處理的空間，以此來(lái)增大會(huì)計(jì)信息造假的難度，依照相關(guān)制度的要求對(duì)所有的操作流程進(jìn)行規(guī)范。二是考慮到不少上市公司都缺乏會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性，有關(guān)部門應(yīng)該制定出相應(yīng)的激勵(lì)政策，對(duì)于主動(dòng)披露會(huì)計(jì)信息的上市公司，可以給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。三是應(yīng)該對(duì)上市公司信息披露的周期做出明確規(guī)定，縮短審核周期，如可以將一年一審改為半年一審，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為的有效控制。

（五）提高信息鑒別水平

想要保障上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少乃至消除會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，應(yīng)該切實(shí)提高投資者的信息鑒別能力，倡導(dǎo)理性投資，避免出現(xiàn)盲目投資的情況?，F(xiàn)階段，我國(guó)證券市場(chǎng)投資的主體是公共投資者，其信息鑒別能力不高，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司信息失真的問(wèn)題。對(duì)此，有關(guān)部門可以借助書籍、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等多樣化的渠道，加強(qiáng)對(duì)中小投資者的教育，提升其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀和分析能力，確保廣大投資者能夠?qū)ι鲜泄咎峁┑臅?huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。

（六）優(yōu)化相關(guān)技術(shù)手段

以先進(jìn)的技術(shù)手段為支撐，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的準(zhǔn)確識(shí)別和防控。具體來(lái)講，一方面，應(yīng)該合理運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，借助技術(shù)的共識(shí)機(jī)制來(lái)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息是否失真進(jìn)行識(shí)別。上市公司本身需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，做好相關(guān)規(guī)則的自主設(shè)計(jì)，使得滿足一定要求的股東和債權(quán)人可以參與到一些重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理和評(píng)估中，通過(guò)事前防控和事中控制的方式，盡可能降低會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生的概率。區(qū)塊鏈技術(shù)提供的分布式賬本功能，可以實(shí)現(xiàn)復(fù)數(shù)財(cái)務(wù)人員的共同記賬處理，其他相關(guān)職能部門同樣可以參與進(jìn)來(lái)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提供保障。另一方面，應(yīng)該做好會(huì)計(jì)領(lǐng)域的信息化建設(shè)，以信息技術(shù)為支撐，推動(dòng)信息的高效傳遞與共享。從實(shí)踐的角度，上市公司應(yīng)該建立起完善的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，利用信息手段防范會(huì)計(jì)信息失真的情況，提高信息質(zhì)量。利用不同模塊所具備的高度兼容的特性，公司能夠更好地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供便利的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作水平的提高[5]。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，上市公司是證券市場(chǎng)的主體，其會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂證券市場(chǎng)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響國(guó)家宏觀調(diào)控，還可能威脅投資者及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。有關(guān)部門應(yīng)該做好對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息失真危害的分析，明確會(huì)計(jì)信息失真的原因，采取切實(shí)有效的措施，做好會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的應(yīng)對(duì)和解決，以此來(lái)推動(dòng)上市公司的穩(wěn)定健康發(fā)展。