徐艷艷 泰安市立醫(yī)院

引言

政府會計制度為醫(yī)院、學(xué)校等不同領(lǐng)域事業(yè)單位建立了統(tǒng)一的會計制度標(biāo)準(zhǔn)，同時要求會計實務(wù)實行收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種原則，即預(yù)算會計實施收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，政府會計制度具備雙基礎(chǔ)、雙要素特點(diǎn)，并利用平行記賬來落實。在這種背景下，公立醫(yī)院會計信息準(zhǔn)確性、完整性得到保障，同時提供了多種會計核算方法，對財務(wù)管理改革創(chuàng)新發(fā)揮了積極作用，公立醫(yī)院應(yīng)積極貫徹落實政府會計制度，實現(xiàn)公立醫(yī)院的長久發(fā)展，為自身獲取更多競爭優(yōu)勢。

一、政府會計制度對醫(yī)院會計核算的影響

（一）會計核算方式、規(guī)則發(fā)生轉(zhuǎn)變

由于制度的轉(zhuǎn)變，財務(wù)人員需要轉(zhuǎn)變原本的核算方式，研究學(xué)習(xí)新的財會知識和工作技能，并對預(yù)算會計建立正確認(rèn)知，了解預(yù)算相關(guān)理論要求，為此，財務(wù)人員必須不斷進(jìn)行知識積累，提升業(yè)務(wù)能力。政府會計制度的落實使得核算規(guī)則愈發(fā)復(fù)雜，比如預(yù)算會計與財務(wù)會計使用的規(guī)則不同，在開展會計核算工作時財務(wù)人員必須準(zhǔn)確分析兩者差異，同時還要將醫(yī)院項目核算、科室核算、資金來源等因素考慮其中，和舊制度相比，會計核算更加復(fù)雜。

（二）對醫(yī)院財務(wù)管理提出更高的要求

為了貫徹執(zhí)行新的會計制度，醫(yī)院必須重視會計核算的變化，建立健全以預(yù)算管理、成本管理、績效管理、內(nèi)控管理等為組成部分的財務(wù)管理體系，以制度規(guī)范促使醫(yī)院實現(xiàn)精細(xì)化經(jīng)營管理，將財務(wù)部門作用與職能充分發(fā)揮出來。政府會計制度下醫(yī)院開始與政府實行相同預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，兩者都從統(tǒng)一系統(tǒng)中獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，促使預(yù)算管理體系得到優(yōu)化[1]。醫(yī)院開展的財務(wù)預(yù)算主要是為了控制成本收益，部門預(yù)算則是為了籌劃政府資金，實現(xiàn)預(yù)決算控制，在新制度規(guī)范下預(yù)算分析與報表編制得到統(tǒng)一，有助于將醫(yī)院情況全面地反映出來。另外，新制度的落實使得醫(yī)院需要提高全面預(yù)算水平，根據(jù)政府會計制度的科目、報表體系對預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化，將財務(wù)預(yù)算與部門預(yù)算的信息數(shù)據(jù)劃分到醫(yī)院各科室、各部門，在實際預(yù)算執(zhí)行中，既要實現(xiàn)對收支預(yù)算的有效控制，還要合理統(tǒng)籌安排和使用預(yù)算資金。針對新會計制度下所生成的會計信息，要定期展開分析，并在預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)上制定約束反饋機(jī)制，從而進(jìn)行約束預(yù)算管理，定期對醫(yī)院各科室預(yù)算執(zhí)行效果展開考核評價，確保全面預(yù)算切實作用到醫(yī)院中。

二、政府會計制度下公立醫(yī)院會計核算的難點(diǎn)

（一）平行記賬判斷難點(diǎn)

從政府會計制度內(nèi)容來看，平行記賬的出現(xiàn)是對原有制度的創(chuàng)新，指的是受部門預(yù)算控制的單位現(xiàn)金收支項目，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對應(yīng)預(yù)算會計進(jìn)行賬務(wù)處理的會計核算方法。對醫(yī)院而言，針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方式的選擇，如果是平行記賬，就需要在會計憑證上同時記錄財務(wù)會計和預(yù)算會計核算內(nèi)容，賬本需要展示兩個維度的財會信息。因此，新時期對于財務(wù)人員而言，判斷平行記賬、單一記賬成為目前的工作難點(diǎn)，必須保證自身業(yè)務(wù)能力過關(guān)，能夠在制單時形成較強(qiáng)的辨別能力，合理判斷業(yè)務(wù)正確的核算方式[2]。

就平行記賬的判斷依據(jù)來看，宏觀層面主要以有無現(xiàn)金流、是否納入本年度收支預(yù)算、是否屬于暫付業(yè)務(wù)這幾個要求為基準(zhǔn)，而在實務(wù)中，則要看重實質(zhì)。就應(yīng)收醫(yī)療款來說，會計核算內(nèi)容主要是借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”，并依據(jù)收付實現(xiàn)制，在預(yù)算會計中借記“貨幣資金”等，貸記“醫(yī)療預(yù)算收入”。但醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模，效益不同，就會導(dǎo)致核算方式產(chǎn)生差異，醫(yī)院本身會計科目較為特殊，在使用平行記賬來開展會計核算時需要協(xié)調(diào)新舊會計科目存在的差異性，實現(xiàn)新舊會計科目的統(tǒng)一。

一般來說，確定平行記賬取決的是醫(yī)院對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)實質(zhì)的掌握程度，必須具體問題具體分析，防止一刀切現(xiàn)象。對公立醫(yī)院會計來說，平行記賬屬于全新的工作概念，為了保證記賬的合理性以及準(zhǔn)確性，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新會計核算模式的工作技巧，了解政府會計制度內(nèi)涵，掌握平行記賬方法，確保在工作中有效應(yīng)用最方便、直接的解決方法，針對醫(yī)院業(yè)務(wù)情況要進(jìn)行分類整理，梳理在財務(wù)會計和預(yù)算會計存在聯(lián)系的科目，總結(jié)歸納，制定文字和圖表依據(jù)，進(jìn)而確保在實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中，能夠立刻判斷平行記賬、單一記賬的方式，避免判斷失誤。

（二）固定資產(chǎn)及其累計折舊核算方式的難點(diǎn)

政府會計制度實施后，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)被重新定義為“滿足經(jīng)營業(yè)務(wù)需求而控制的資產(chǎn)”這一原則導(dǎo)向，致使固定資產(chǎn)包含范圍擴(kuò)增，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算及其累計核算方式不再適用，制度針對固定資產(chǎn)折舊核算科目、折舊年限有了新的規(guī)定：一是計提折舊時會計科目由“累計折舊”更改為“固定資產(chǎn)累計折舊”科目；二是固定資產(chǎn)折舊為按月計提，在固定資產(chǎn)折舊中如果資產(chǎn)提前報廢或已提足折舊，則無需重復(fù)計提；三是固定資產(chǎn)分類由四大類細(xì)化為七大類，同步帶來固定資產(chǎn)折舊科目設(shè)置的進(jìn)一步細(xì)化。基于這些變化，對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來一些困難，一方面，財務(wù)人員對固定資產(chǎn)認(rèn)定出現(xiàn)疑慮，在原本的規(guī)則導(dǎo)向即強(qiáng)調(diào)“使用和持有”下，醫(yī)院針對固定資產(chǎn)認(rèn)定入賬只需要確保符合概念中的相關(guān)前提條件就可以，而轉(zhuǎn)變后的原則導(dǎo)向主要界定“控制”范疇，這就需要依靠財務(wù)人員自身職業(yè)判斷，避免將一些本該確定為固定資產(chǎn)但由于特定目的而未認(rèn)定為固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)生流失風(fēng)險。另一方面，由于固定資產(chǎn)折舊年限有變化，增大了核算與計提的難度，醫(yī)院實務(wù)過程中使用的固定資產(chǎn)數(shù)量和種類繁多，同時使用狀況相對復(fù)雜，要想摸清資產(chǎn)情況，必須根據(jù)政府會計制度來調(diào)整折舊年限，這在固定資產(chǎn)核算方式與制度建設(shè)等方面都增加了困難。

（三）成本核算工作難點(diǎn)

公立醫(yī)院的運(yùn)營發(fā)展離不開成本管理的支持，有效控制成本才能獲取更多經(jīng)濟(jì)效益。在舊制度背景下，醫(yī)院更側(cè)重于院科兩級成本核算，或以院內(nèi)科室績效考核角度開展成本指標(biāo)評價。忽略了成本管理、控制等方面的措施優(yōu)化，導(dǎo)致實際施展成本管理時達(dá)不成期望效果。針對新會計制度的成本管理問題如下：一是當(dāng)前科室成本核算數(shù)據(jù)不夠全面，無法滿足醫(yī)院內(nèi)控工作需求，大部分醫(yī)院在日常發(fā)展中更側(cè)重于科室績效分配或者提高經(jīng)濟(jì)效益等相關(guān)工作，在這種背景下成本核算很容易被醫(yī)院忽視。二是醫(yī)院針對間接費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)設(shè)置并未完全遵循相關(guān)性原則要求，當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院除了醫(yī)療耗材、人工費(fèi)用等直接費(fèi)用外，其余都為間接費(fèi)用，比如固定設(shè)備的折舊費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)等，其產(chǎn)生成本的誘因有差異，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也存在不同，如果不選擇正確的核算方法，最終結(jié)果將脫離實際，同時也就無法發(fā)揮控制成本、規(guī)范員工支出行為的作用，進(jìn)而浪費(fèi)更多資源成本。三是醫(yī)院目前信息化建設(shè)程度還有待加強(qiáng)，醫(yī)院日常經(jīng)營發(fā)展將產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)資源，并且內(nèi)容復(fù)雜，在采集間接成本誘因數(shù)據(jù)時只依靠人力往往需要大量時間，并且核算精度難以保障，無法滿足醫(yī)院發(fā)展需求。為此，醫(yī)院需要改善強(qiáng)化成本核算方法，確保其與當(dāng)前發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)，同時大力開展信息化建設(shè)工程，利用計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)推動醫(yī)院成本管理向信息化、智能化方向轉(zhuǎn)變。

三、公立醫(yī)院會計核算實施政府會計制度的對策

（一）完善會計核算的科目體系

醫(yī)院在開展財務(wù)管理、報表編制、會計核算等工作時都離不開財務(wù)信息的支持，進(jìn)行會計核算時要根據(jù)業(yè)務(wù)類型、管理流程等特點(diǎn)確定使用財務(wù)會計核算還是預(yù)算會計核算方式，設(shè)置具體科目，保證核算的合理化。要根據(jù)預(yù)算會計與財務(wù)會計的不同特點(diǎn)，在選擇科目時設(shè)置具體側(cè)重，突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化操作流程，保證會計核算質(zhì)量。另外，在設(shè)置會計科目時可以設(shè)置多個或單個輔助核算，以此來提高核算的靈活性與系統(tǒng)性，將明細(xì)科目與輔助科目有機(jī)結(jié)合，確保核算結(jié)果更細(xì)致全面[4]。同時，為保證會計核算質(zhì)量，必須扎實會計基礎(chǔ)，推動醫(yī)院更快速實現(xiàn)新舊制度銜接。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算質(zhì)量控制

首先，公立醫(yī)院需要系統(tǒng)地對財務(wù)人員展開培訓(xùn)，對政府會計制度下固定資產(chǎn)總體核算思路與方法進(jìn)行分析并了解差異實質(zhì)，及時從收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的平行核算模式轉(zhuǎn)變，確保最終核算的準(zhǔn)確性與真實度；其次，要全面清查醫(yī)院固定資產(chǎn)狀況，摸清家底，保證固定資產(chǎn)折舊科目使用的準(zhǔn)確性，計提折舊是否準(zhǔn)確與內(nèi)部固定資產(chǎn)賬務(wù)真實性有直接關(guān)聯(lián)，為此固定資產(chǎn)實務(wù)管理中有必要統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、及時更新資產(chǎn)使用狀態(tài)及資產(chǎn)流轉(zhuǎn)狀況，對于閑置的固定資產(chǎn)依照處置審批程序進(jìn)行盤活，對于使用的固定資產(chǎn)則根據(jù)新制度規(guī)定重新分類，確定新折舊年限。針對固定資產(chǎn)數(shù)量類型繁多情況，可以通過資產(chǎn)組捆綁計提折舊的方式來實現(xiàn)工作量減負(fù)。另外，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制也引入到核算中，實際計提折舊環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院可以綜合使用多種計提方法來保證固定資產(chǎn)核算的賬實相符，結(jié)合固定資產(chǎn)類別特征，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位固定資產(chǎn)核算和管理經(jīng)驗，使用直線法計提折舊常規(guī)固定資產(chǎn)，針對較高技術(shù)含量或升級更新快的電子產(chǎn)品，使用加速折舊方法，比如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，確保核算的合理性。

（三）創(chuàng)新醫(yī)院成本管理模式

其一，醫(yī)院有必要將內(nèi)部的信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一整合，建立業(yè)財一體化運(yùn)作模式，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的互通共享，同時系統(tǒng)將覆蓋醫(yī)院管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高工作處理效率，同時也能預(yù)防人為因素或系統(tǒng)信息缺失等原因?qū)е碌臄?shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確情況，為成本核算提供優(yōu)質(zhì)的數(shù)據(jù)支持，提高會計核算質(zhì)量，根據(jù)核算結(jié)果更好地推行成本控制目標(biāo)[5]；其二，基于相關(guān)性原則，設(shè)置合理的間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，比如針對固定資產(chǎn)折舊費(fèi)秉持誰使用誰承擔(dān)原則，對于醫(yī)院公用的設(shè)備軟件，按照科室業(yè)務(wù)量水平分?jǐn)傆嬋敫骺剖页杀?，日常消耗的電費(fèi)、水費(fèi)，根據(jù)樓層或科室安裝電表，結(jié)合員工人數(shù)及實際在院床日來確定分?jǐn)傁禂?shù)。在選擇成本核算方法時，需要結(jié)合實際情況合理核算，目前醫(yī)院現(xiàn)行的科室成本計算方法主要有收入歸集、成本歸集兩種，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，選擇合適的核算方法針對直接費(fèi)用、間接費(fèi)展開科學(xué)核算，細(xì)化分類，保證最終結(jié)果的合理性；其三，優(yōu)化再造業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化信息化建設(shè)，實現(xiàn)對成本數(shù)據(jù)的快速接收與應(yīng)用。嚴(yán)格優(yōu)化物資、耗材的出入庫管理流程，利用二維碼追蹤技術(shù)來管理醫(yī)院價值較高的耗材，實現(xiàn)耗材流向的實時查詢，提高會計核算中耗材成本核算的精細(xì)化水平。創(chuàng)新資產(chǎn)管理方式，通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)資產(chǎn)采購、使用、報廢全流程管理，實施固定資產(chǎn)標(biāo)簽掃碼追蹤管理，根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用狀況更準(zhǔn)確地反映科室的真實成本，確保成本核算與會計核算的一致性。醫(yī)院應(yīng)做好成本數(shù)據(jù)的價值挖掘分析工作，改善重核算、輕分析問題，在得到項目成本的核算結(jié)果后進(jìn)行有效應(yīng)用，例如出現(xiàn)設(shè)備使用工作效率低或工作量少等問題，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)配，合理分配醫(yī)院人力資源，節(jié)約人力成本。其四，應(yīng)加大成本管控力度，實現(xiàn)內(nèi)涵式管理，新會計制度推動醫(yī)院成本管理模式創(chuàng)新，醫(yī)院在經(jīng)營管理中，需要加強(qiáng)成本控制意識，在保證會計核算與預(yù)算管理質(zhì)量的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對成本的有效使用和控制，建立健全成本管理體系，使用規(guī)范的成本核算方法來輔助管理的有效落實，推動管理模式的全新升級。

（四）推動公立醫(yī)院的業(yè)財融合

公立醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)新財務(wù)管理工作，實施業(yè)財融合模式，以此提高對會計信息的利用率，展開科學(xué)決策，有效落實精細(xì)化管理。為此，醫(yī)院應(yīng)建立健全財務(wù)管理制度，明確財務(wù)部門工作職能。同時，基于新會計制度規(guī)范，在科目設(shè)置、會計核算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)計量標(biāo)準(zhǔn)方面統(tǒng)一口徑，確保財務(wù)管理與新會計制度的有效融合。醫(yī)院的財務(wù)會計應(yīng)建立應(yīng)用管理會計思維，實現(xiàn)核算結(jié)果的有效應(yīng)用，精準(zhǔn)分析財務(wù)信息，及時發(fā)現(xiàn)問題。應(yīng)結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)流程完善會計信息體系，將財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息有機(jī)融合，整合數(shù)據(jù)資源，提高會計核算的全面性，推動醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。醫(yī)院還應(yīng)結(jié)合自身實際建立會計核算評價體系，實現(xiàn)財務(wù)工作的有效控制，將會計核算與成本預(yù)算結(jié)合，建立科學(xué)合理核算管理目標(biāo)，提高內(nèi)部控制水平，節(jié)省成本[6]。

結(jié)語

當(dāng)前，我國對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的需求不斷加大，推動了公立醫(yī)院向市場化方向轉(zhuǎn)型，新醫(yī)改落實后民營醫(yī)院得到發(fā)展，公立醫(yī)院所面臨的競爭壓力提升，同時政府資金投入越來越難滿足公立醫(yī)院經(jīng)營需要，為了保證發(fā)揮公益性職能的同時為自身帶來更多效益，公立醫(yī)院必須推進(jìn)經(jīng)營管理的創(chuàng)新升級，政府會計制度的落實提高了公立醫(yī)院會計核算工作的難度，由于新舊制度更替時間短，改革范圍大、實施難度高等問題，促使醫(yī)院需要盡快推進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，通過加強(qiáng)對成本管控重視，及時對比制度變化，來發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會計核算面臨的問題，制定有效應(yīng)對措施，提高會計核算質(zhì)量，保證自身長久發(fā)展。