王永生 山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所

企業(yè)在實際經(jīng)營生產(chǎn)過程中，每個環(huán)節(jié)都有可能會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，一旦企業(yè)沒有規(guī)范的工作流程，在管理方面做得不到位，就極其容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失以及負(fù)面影響。筆者從內(nèi)部控制的角度，具體地分析了企業(yè)實際稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險，從五要素的角度出發(fā)，分析討論了怎樣加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控，并提出企業(yè)必須給予稅務(wù)風(fēng)險工作足夠的重視，建立健全稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)對機(jī)制，在執(zhí)行制度的過程中，嚴(yán)格對風(fēng)險進(jìn)行管控，只有這樣才能切實規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

企業(yè)經(jīng)營過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險有以下兩個方面：一是企業(yè)在納稅的過程中，有一些行為違反稅收相關(guān)法律規(guī)定，比如應(yīng)交稅的部分，少交或者未交，因此需要補(bǔ)繳欠稅、加收滯納金，嚴(yán)重者還會受到刑事處罰，并影響企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)。二是企業(yè)在繳納稅務(wù)時依據(jù)的稅務(wù)條款不正確，沒有充分運用稅務(wù)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多交了稅款，多承擔(dān)了可合理避稅的稅費。因此，企業(yè)在具體經(jīng)營過程中，不僅需要實現(xiàn)收益最大化，還需要保證企業(yè)平穩(wěn)健康經(jīng)營，更需要給予稅務(wù)風(fēng)險控制工作足夠的重視，熟悉掌握各個稅務(wù)法條以及優(yōu)惠政策，防止稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)正常經(jīng)營生產(chǎn)帶來不良影響。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的現(xiàn)存問題

(一)風(fēng)險控制機(jī)制不夠完善

企業(yè)想要開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，必須首先建立健全風(fēng)險控制體系，并確保企業(yè)開展的各項工作都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是大多數(shù)企業(yè)的管理層工作人員沒有給予風(fēng)險控制工作足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制體系尚未健全，單位的稅務(wù)業(yè)務(wù)也只是淺層地在稅務(wù)部門開展，各部門之間沒有形成聯(lián)動，同時企業(yè)也沒有設(shè)立獨立的稅務(wù)崗位，缺乏技術(shù)水平高的稅務(wù)人才，更談不上完善稅務(wù)風(fēng)險控制管理體系，因此很多企業(yè)都容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

(二)風(fēng)險評估欠缺科學(xué)性

企業(yè)想要切實開展稅務(wù)風(fēng)險評估工作，必須要先對稅務(wù)風(fēng)險精準(zhǔn)識別，結(jié)合單位實際情況有針對性地制定評估辦法，再結(jié)合評估結(jié)論制定風(fēng)險應(yīng)對措施。然而，還有很多單位尚未建立健全稅務(wù)風(fēng)險識別機(jī)制以及稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，即使有些單位制定了相關(guān)機(jī)制，但是機(jī)制建立也不夠科學(xué)，企業(yè)無法對實際經(jīng)營過程中發(fā)生的所有風(fēng)險精準(zhǔn)地予以識別以及評估，并全面研究分析。這就導(dǎo)致工作中容易出現(xiàn)疏漏，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

(三)控制活動不夠規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險控制工作要求企業(yè)在各個經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格遵守稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定條例執(zhí)行，其中包含完善企業(yè)在原材料采購、商品銷售以及賬務(wù)回款各流程的管理方案。但是很多企業(yè)都無法做到所有工作、全部流程都嚴(yán)格遵守內(nèi)部管理控制的具體要求，有的企業(yè)是在原材料采購環(huán)節(jié)、有的企業(yè)是在商品銷售環(huán)節(jié)、有的企業(yè)是在賬務(wù)回款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，更有甚者，一些企業(yè)在多個環(huán)節(jié)都存在稅務(wù)風(fēng)險管理問題，因此企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

(四)信息溝通欠缺及時性

企業(yè)各部門之間溝通信息是為了保證企業(yè)經(jīng)營過程中的各種信息、各種情況及時傳遞，并且同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間達(dá)成高效率的溝通。但是有一些企業(yè)不重視該項工作，或者由于尚未建立健全信息溝通體制，導(dǎo)致無法與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通經(jīng)營過程中遇見的各種稅務(wù)風(fēng)險。

(五)監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)要對事前、事中以及事后所有過程開展務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理工作，但是相當(dāng)一部分企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)督時，只關(guān)注于事后監(jiān)督，就是不能提前或者在風(fēng)險發(fā)生時就立即開展風(fēng)險監(jiān)督工作，只有風(fēng)險發(fā)生之后，才能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題所在，因此很難真正防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避策略

(一)加強(qiáng)風(fēng)險控制機(jī)制完善

1.單獨設(shè)立稅務(wù)專職崗位

當(dāng)前各企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險越來越多，為了切實加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的系統(tǒng)管理控制工作，讓企業(yè)更加熟悉各項稅務(wù)政策，企業(yè)需要單獨設(shè)立稅務(wù)專職崗位，通過該崗位的設(shè)立，對有關(guān)稅務(wù)繳納工作進(jìn)行專門管理，工作內(nèi)容主要有稅務(wù)申報、應(yīng)繳納稅款計算、稅收優(yōu)惠金額計算以及相關(guān)稅務(wù)內(nèi)容資料管理等，并同稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通聯(lián)系，對票據(jù)嚴(yán)格予以開具、審核以及報銷。通過單獨設(shè)立稅務(wù)專職崗位，企業(yè)可以更加具體、細(xì)致地對稅務(wù)工作進(jìn)行管理，確保企業(yè)的各項稅務(wù)工作合理合規(guī)，防止隨時可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.企業(yè)必須不斷提高稅務(wù)專職崗位人員的職業(yè)能力水平

為了保證企業(yè)能夠切實地防范稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)專職崗位人員必須有足夠的風(fēng)險防范應(yīng)對能力，熟悉了解企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)流程，對工作中出現(xiàn)的漏洞第一時間提出有效的解決方式。通過全面對企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，管控企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事務(wù)，切實減低企業(yè)在運營過程中的稅務(wù)風(fēng)險。為了提高稅務(wù)崗位的管理能力，企業(yè)可以定期聘請稅務(wù)領(lǐng)域?qū)＜业狡髽I(yè)為員工講解稅務(wù)知識。比如，開展增值稅以及消費稅等各個稅種的講座，也可以鼓勵員工參加其他單位的稅務(wù)政策學(xué)習(xí)。通過開展多種多樣的培訓(xùn)，培養(yǎng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，提高工作人員的稅務(wù)工作能力，讓相關(guān)工作人員積極主動地學(xué)習(xí)新的稅務(wù)知識，加強(qiáng)人員在面對稅務(wù)風(fēng)險時的處置能力。

3.培養(yǎng)企業(yè)全體員工的風(fēng)險管理意識

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，開展稅務(wù)風(fēng)險工作不僅僅是稅務(wù)崗位工作人員的工作職責(zé)，公司的所有員工都應(yīng)當(dāng)參與到該項工作中，不斷量化分析企業(yè)內(nèi)部潛在的涉稅風(fēng)險，將風(fēng)險防范及控制工作具體到人，定期對員工風(fēng)險防范與控制工程成效進(jìn)行評價，鼓勵員工主動學(xué)習(xí)相關(guān)案例，深刻了解稅務(wù)風(fēng)險管理及控制工作要求，確保企業(yè)開展的各個稅務(wù)行為科學(xué)規(guī)范，嚴(yán)格管控企業(yè)有可能遇見的稅務(wù)風(fēng)險[1]。

4.建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控激勵約束體制

企業(yè)面對的主要風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險。為了切實防范并控制稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險，企業(yè)要分門別類地制定風(fēng)險評估機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險防范及控制工作同工作人員績效考評和薪水掛鉤，通過這種獎懲機(jī)制，調(diào)動相關(guān)人員主動學(xué)習(xí)稅法知識并使用所學(xué)稅法知識開展稅務(wù)風(fēng)險管理及控制工作的積極性，幫助企業(yè)有效防范及處置稅務(wù)風(fēng)險。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險評估體系優(yōu)化

1.不斷完善稅務(wù)風(fēng)險識別機(jī)制

企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險識別工作時，要選擇科學(xué)的識別手段分析企業(yè)的稅務(wù)工作方案，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，判斷有哪些潛在的因素可以對企業(yè)造成影響，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險情況，制定切實可行的應(yīng)對方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用量化的手段識別經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險，對于那些不能夠被量化的風(fēng)險，稅務(wù)專職崗位人員要使用定性分析的辦法予以分析。通過開展稅務(wù)風(fēng)險識別工作，企業(yè)可以提早發(fā)現(xiàn)并處置風(fēng)險。

2.不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險分析方式

企業(yè)在識別經(jīng)營過程中的各種稅務(wù)風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)選擇合適的方法開展稅務(wù)風(fēng)險分析工作，有效識別出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響程度以及發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷，并將稅務(wù)風(fēng)險劃分成高、中、低三種等級，按照不同等級制定風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。在具體的稅務(wù)風(fēng)險分析工作中，不僅要對風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行分析，還需要將其進(jìn)行比較，其中含有企業(yè)同其他經(jīng)營同類產(chǎn)品的企業(yè)涉稅指標(biāo)做比較、企業(yè)每個經(jīng)營時間段的稅務(wù)指標(biāo)做比較，在分析以及比較的過程中，不斷優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險控制體制。比如：當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作時，可以對稅負(fù)率進(jìn)行分析，以此計算出企業(yè)的增值稅開支以及消費稅開支，分析本企業(yè)和其他企業(yè)的稅負(fù)率，判斷企業(yè)是否出現(xiàn)稅負(fù)率異常問題，并找出稅負(fù)率不正常的原因，進(jìn)一步找出癥結(jié)所在。

3.不斷完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對體系

企業(yè)不僅需要開展稅務(wù)風(fēng)險分析工作，還需要根據(jù)風(fēng)險的不同量體裁衣地制定應(yīng)對處置體系。通常情況，企業(yè)可以按高、中、低稅務(wù)風(fēng)險等級制定分析辦法。比如，一些發(fā)生頻率比較高、產(chǎn)生影響比較大的風(fēng)險是高級別風(fēng)險，這種風(fēng)險需要由企業(yè)高管親自制定風(fēng)險應(yīng)對處置方法，并隨時對風(fēng)險進(jìn)行跟蹤。通過有針對性地制定風(fēng)險應(yīng)對方案，切實落實稅務(wù)風(fēng)險管理工作要求。

(三)加大力度強(qiáng)化控制活動

1.科學(xué)設(shè)計崗位

企業(yè)在對稅務(wù)崗位進(jìn)行設(shè)計時，需要形成稅務(wù)管理崗位工作人員與財務(wù)管理崗位工作人員相互牽制的局面。對于涉及現(xiàn)金的一些開票和收款等關(guān)鍵業(yè)務(wù)工作要嚴(yán)格加以管控，建立健全財務(wù)報銷體系和成本支出控制體系，確保各個環(huán)節(jié)都在嚴(yán)格管控下進(jìn)行。通過采用彼此牽制的辦法，還能對企業(yè)內(nèi)部所有重點工作開展監(jiān)督，保障企業(yè)的一切稅務(wù)行為都能在有效監(jiān)督管理下開展，防止工作人員由于主觀故意以及粗心大意導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。

2.規(guī)范企業(yè)采購流程

在開展采購工作時，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購請求、采購審批、物資購買以及入庫工作的管理，將責(zé)任具體落實到人，收緊審批權(quán)限，加強(qiáng)全程管控，并在采購各個流程中，實行輪崗管理制度。對于涉及金額比較大的采購事項，應(yīng)當(dāng)邀請第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)參與到審核以及評估各個采購流程中。在采購過程中，要建立健全跟蹤管理全覆蓋機(jī)制，規(guī)范管理公司采購合同、產(chǎn)品核驗證明工作，并確保賬目真實準(zhǔn)確。在采購環(huán)節(jié)中，主要的稅務(wù)風(fēng)險管理工作都在結(jié)賬、入庫、核對金額以及查驗發(fā)票真實性幾個方面，要對涉及相關(guān)內(nèi)容的工作嚴(yán)格進(jìn)行管理。

3.改進(jìn)企業(yè)庫存管理工作

企業(yè)在開展庫存管理過程中，要把管理責(zé)任具體落實到人，每一個管理工作都對應(yīng)具體的負(fù)責(zé)人員。比如，在產(chǎn)品驗收時，要核查存貨的型號、數(shù)量以及質(zhì)量，并確保記錄真實準(zhǔn)確。企業(yè)的存儲部門還要定期與財務(wù)部門一道清點庫存，保證庫存實際與記錄相符。在設(shè)計庫存管理工作的重要環(huán)節(jié)時，要對銷售處理的科學(xué)性以及非必要損失的進(jìn)項轉(zhuǎn)出工作進(jìn)行分析。

4.不斷完善固定資產(chǎn)管理工作

企業(yè)在對固定資產(chǎn)管理的過程中，要詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)情況并建立臺賬，臺賬中需要載明固定資產(chǎn)購買時間、資產(chǎn)管理人等，同時要保證臺賬的準(zhǔn)確性。在對固定資產(chǎn)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作時，要重點關(guān)注稅會出現(xiàn)差異的位置，并且確保加速折舊的處理方式可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

5.完善銷售收款工作

在進(jìn)行銷售收款時，必須明確銷售、發(fā)貨以及收款涉及到的具體工作，并制定規(guī)范的管控方式，確保合同簽訂以及價格確定各環(huán)節(jié)符合規(guī)定。出現(xiàn)退貨時，要使用沖銷或者作廢的方式對發(fā)票予以處理。

(四)注重改進(jìn)信息溝通

1.重視涉稅信息的收集和傳遞

給予稅務(wù)相關(guān)信息收集以及傳遞工作足夠的關(guān)注。企業(yè)想要預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，就需要不斷加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通工作，完整搜集與稅務(wù)工作有關(guān)的信息，保證信息能在相關(guān)工作人員之間進(jìn)行交流以及傳遞。涉稅信息含有國家出臺的稅務(wù)政策等。企業(yè)需要讓工作人員了解稅務(wù)規(guī)定、掌握稅務(wù)政策、明確稅務(wù)風(fēng)險點等，并且保證對工作有意義的稅務(wù)風(fēng)險信息可以在最短時間內(nèi)傳遞并處置。

2.建立企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密的聯(lián)系和溝通有利于企業(yè)開展稅務(wù)管理工作。企業(yè)要派稅務(wù)專職崗位工作人員同稅務(wù)局進(jìn)行溝通，讓工作人員及時了解最新的稅務(wù)政策，并根據(jù)政策調(diào)整優(yōu)化相關(guān)工作[3]。企業(yè)中比較重要的稅務(wù)工作要事先與稅務(wù)局溝通，探討怎樣避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在正常經(jīng)營生產(chǎn)過程里，企業(yè)對于有可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的工作，也要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告情況，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后再開始實施工作。

(五)優(yōu)化監(jiān)督

1.設(shè)立獨立的監(jiān)督崗位

企業(yè)要細(xì)致監(jiān)督每一個工作流程以防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。大多數(shù)企業(yè)都沒有做到事前以及事中對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督，僅僅依靠審計部門去檢查是否少交或者漏交了稅款，事后補(bǔ)救，但這個時候往往已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。為了有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的監(jiān)督崗位，從事前、事中以及事后三個階段全程監(jiān)督，跟進(jìn)企業(yè)開展的所有涉稅業(yè)務(wù)，提前制定應(yīng)對預(yù)案應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，確?？梢試?yán)格控制以及預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

2.列明監(jiān)督工作的重點

在開展稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督工作時，要規(guī)范方式方法，全面分析以及跟進(jìn)企業(yè)經(jīng)營過程中的所有稅務(wù)風(fēng)險管控業(yè)務(wù)，其中有企業(yè)開展的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)實現(xiàn)中授權(quán)審批事項監(jiān)督；辨別企業(yè)開展的各種稅務(wù)工作以及交稅方式是否正確，對企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有歧義的問題進(jìn)行分析研究。

3.建立健全反饋體系

企業(yè)不僅要開展稅務(wù)監(jiān)督工作，還需要以此為基礎(chǔ)，建立健全反饋機(jī)制，通過反饋結(jié)果對企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險問題予以整改。企業(yè)要分析以及檢查經(jīng)營過程中發(fā)生的各種稅務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，利用企業(yè)實際優(yōu)勢對稅務(wù)風(fēng)險加以控制。在對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督后，企業(yè)還需要將監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及漏洞及時反饋給相關(guān)責(zé)任部門，要求責(zé)任部門立即整改，并不斷優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)對工作流程，切實控制好各項稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，本文深入分析了企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險管理問題，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，探討了如何規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險防范以及控制管理辦法，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須給予稅務(wù)風(fēng)險足夠的重視，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展將受到影響?，F(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理更加嚴(yán)格，動態(tài)管控企業(yè)各種稅務(wù)行為，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作提出了更高的要求。因此，為了更好地應(yīng)對越發(fā)嚴(yán)格的管控，企業(yè)需要不斷調(diào)整以及優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)管理方式，只有順應(yīng)形勢，完善企業(yè)管理措施，才能真正預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生?！?/p>