宮瑞婷

（西安交通大學第一附屬醫(yī)院，陜西西安 710061）

0 引言

當前經(jīng)濟社會發(fā)展迅速，人們生活水平得到了大幅度提升，對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求。近些年，國家為促進醫(yī)療行業(yè)發(fā)展出臺了一系列政策，在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院迎來了全新的機遇與挑戰(zhàn)。受傳統(tǒng)會計管理模式的影響，當前醫(yī)院會計核算工作還存在著較多問題，應(yīng)當深入了解政府會計制度中的相關(guān)要求，為會計核算實踐提供必要的指導，促進公立醫(yī)院會計工作的順利開展。

1 政府會計制度出臺的背景

財政預算管理的核心是政府會計，推動政府會計改革，能夠建立統(tǒng)一、標準、規(guī)范的政府會計體系，有助于摸清政府“家底”，了解預算執(zhí)行情況以及政府的財務(wù)信息，這是構(gòu)建現(xiàn)代化財政制度的必備因素。在政府會計制度實施之前，不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位所執(zhí)行的會計制度與標準也有著較大差異，比如，學校執(zhí)行《高等學校會計制度》或《中小學會計制度》，醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等。這就會出現(xiàn)會計核算口徑不同、多種制度并存的情況，各單位之間會計信息的交流傳輸難度非常大。2015年我國財政部公布《政府會計準則—基本準則》，2017年我國財政部發(fā)布《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》。公立醫(yī)院作為《政府會計制度》規(guī)定的執(zhí)行主體，自2019 年1 月1 日起，開始執(zhí)行新規(guī)范，為醫(yī)院會計核算工作的順利開展提供了參考，讓財務(wù)核算更加科學、規(guī)范。

2 政府會計制度的變化與創(chuàng)新

2.1 構(gòu)建了新會計核算模式與報表體系

新會計制度可以分為財務(wù)和預算兩個主要部分，二者關(guān)系密切，但在某些情況下又相互獨立。相互獨立主要表現(xiàn)在財務(wù)工作職能和預算工作職能相分離，財務(wù)報告和決算報告的用途并不相同。從會計核算的角度來看，新會計制度將單一的財務(wù)會計模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱穗p模式；從報表體系來看，實行了“雙報表”，通過會計報表了解單位的財務(wù)情況，通過決算報表來了解單位預算的落實情況。之所以說二者有密切的聯(lián)系，是因為新會計制度對很多元素進行了調(diào)整，比如在預算核算、財務(wù)核算方面實行了平行記賬法，兩份報告能夠互相補充，讓領(lǐng)導層對單位發(fā)展有更全面、深入的了解，保證了財會信息的真實性與準確性。

2.2 增強了財務(wù)會計與預算會計功能

隨著政府會計制度的持續(xù)改革與完善，財務(wù)管理會計核算中添加了權(quán)責發(fā)生制，會計職能得到強化，會計財務(wù)處理規(guī)定更加細致、規(guī)范。在新規(guī)范中，強調(diào)了平行記賬法的使用，即預算會計與財務(wù)會計工作同步開展。政府會計制度實施之后，公立醫(yī)院在開展會計核算時，需要將預算成本會計、財務(wù)管理會計進行整合，精準地了解醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展狀況，監(jiān)督預算是否按照要求落實，對資金進行密切監(jiān)管。在會計核算方面使用權(quán)責發(fā)生制，在預算會計核算方面利用收付實現(xiàn)制，對預算會計項目予以不斷完善。此外，當前政府會計制度的內(nèi)容正在不斷完善，會計核算范圍越來越廣，可以從法律層面出臺相關(guān)法規(guī)予以管理，密切關(guān)注現(xiàn)金收入、支出等相關(guān)環(huán)節(jié)。

2.3 提升了制度的可操作性

當前政府會計制度的內(nèi)容正在不斷完善，對會計科目使用的目的、會計科目在實際業(yè)務(wù)上的核算內(nèi)容、財務(wù)處理方式等都做出了明確規(guī)定。政府會計制度改革后，增加了預算會計科目，各單位在處理賬務(wù)時，需要從預算和財務(wù)兩個角度進行綜合考量。與此同時，政府會計制度還對經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟事項等進行了舉例，降低了財會人員學習和使用的門檻，對“平行記賬”模式有了更加深入的了解，制度可操作性大大提升。

3 政府會計制度對公立醫(yī)院會計核算帶來的影響

3.1 拓展了資產(chǎn)負債核算范圍

（1）資產(chǎn)。公立醫(yī)院職能部門數(shù)量比較多，內(nèi)部結(jié)構(gòu)復雜，涉及的賬目也相對較多，在投資核算中，基礎(chǔ)設(shè)施的相關(guān)內(nèi)容也要考慮在內(nèi)。經(jīng)常性的賬目可以利用權(quán)責發(fā)生制進行核算；（2）負債。新會計制度增加了負債的相關(guān)內(nèi)容，如預算負債、受委托代理負債等；（3）凈資產(chǎn)。根據(jù)資金來源可以設(shè)置相應(yīng)的科普，通常表現(xiàn)為累積盈余、專項資金等[1]。

3.2 增加了財務(wù)報告工作難度

新會計制度對財務(wù)報告體系進行了不斷完善，目前形成了兩種報表形式，編制財務(wù)報告時要尤為注意。財務(wù)報告和預算報告的差別在于，本期盈余差額編制和本期預算余額不同，需要在報表的附注中體現(xiàn)出來[2]。除此之外，新會計制度對財務(wù)報表附注的相關(guān)內(nèi)容做出了更加詳細的說明，也提出了相應(yīng)的附注方式。

3.3 會計核算方式更為復雜

在新會計制度全面實施的背景下，財務(wù)核算方面存在的問題得到了解決，權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合解決了過去核算方式單一的問題。但也正是因為如此，會計核算內(nèi)容更為廣泛，會計人員工作量大大增加，為其工作的順利開展帶來了一定阻礙。除此之外，由于會計核算模式進一步完善，公立醫(yī)院財務(wù)會計工作效率也大大提升，但會計核算方式的復雜性特點也越來越突出，財會人員必須具備足夠扎實的專業(yè)技能與過硬的綜合素質(zhì)，才能勝任崗位要求。

3.4 強化了績效管理

公立醫(yī)院屬于公益性機構(gòu)，不以盈利為主要目的，但隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入推進，公立醫(yī)院發(fā)展也呈現(xiàn)出經(jīng)營性、市場化的特點。在政府會計制度改革背景下，權(quán)責發(fā)生制的構(gòu)建有助于完善成本核算制度體系，能夠更清晰地了解到醫(yī)院收入、費用之間的關(guān)系，大大降低整體的運營成本，提高績效管理水平。

3.5 加強內(nèi)部管控與財務(wù)監(jiān)督

公立醫(yī)院具有一定的特殊性，無論是從外部發(fā)展還是內(nèi)部管理上來看，都缺乏良性的競爭對其進行激勵和鞭策。在這種情況下，公立醫(yī)院領(lǐng)導層很容易忽略內(nèi)部控制與財務(wù)監(jiān)督，成本管理、資產(chǎn)管理等工作無法順利開展。新會計制度的落實對公立醫(yī)院會計核算方法、會計體系構(gòu)建等提出了更高的要求，醫(yī)院必須成立專門的內(nèi)部監(jiān)管與成本控制崗位，明確劃分各部門職責與具體的工作內(nèi)容，提升財會工作質(zhì)量，加強內(nèi)部管控與監(jiān)督[3]。

3.6 增強成本控制

舊會計制度中的會計核算模式較為單一，難以全面體現(xiàn)出準確的財務(wù)信息，導致醫(yī)院成本控制意識不足。隨著政府會計制度的改革與實施，公立醫(yī)院對成本核算的關(guān)注度越來越高，為了提升其準確性，應(yīng)當進一步細分成本核算的內(nèi)容與流程，以科室為單位進行管理，對每個成本項目展開深入核算[4]。除此之外，還要明確具體的核算目標和方式方法，加大成本管控力度，全面提升醫(yī)院的成本管理水平。

4 政府會計制度下優(yōu)化公立醫(yī)院會計工作的策略

在醫(yī)療體制深化改革的背景下，醫(yī)院會計核算工作任務(wù)更為繁重，對會計科目銜接、預算會計核算等都提出了更高的要求。應(yīng)當嚴格按照制度要求，準確高效地進行會計核算，以滿足各個臨床科室對會計信息的使用需求，為制定關(guān)鍵決策提供可靠的信息參考。

4.1 調(diào)整會計科目設(shè)置

完全統(tǒng)一的會計科目和報表其實并不能為公立醫(yī)院管理層提供真實準確的經(jīng)濟管理數(shù)據(jù)，主要是因為科目類型過于單一，所反映的信息不夠全面。因此，要參照財政部在2018 年頒布的《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定，根據(jù)公立醫(yī)院的實際發(fā)展情況和具體需求，針對性地增加會計科目，同時剔除不需要的科目，并對所有一級科目進行細分。比如，在“事業(yè)收入”一級科目下設(shè)置醫(yī)療收入、科教收入等；在“醫(yī)療收入”下設(shè)置住院收入、門診收入等。根據(jù)會計科目匹配輔助核算項，同時，確保調(diào)整過的醫(yī)院會計科目與政府會計制度的規(guī)定相符。

4.2 優(yōu)化財務(wù)核算軟件

政府會計制度實施之前，公立醫(yī)院所使用的財務(wù)軟件只能簡單地進行財務(wù)會計信息核算，智能化、信息化程度并不高。如果在財務(wù)會計、預算會計工作方面都采用人工的方式錄入信息，不僅會增加會計核算工作量，而且還非常容易出現(xiàn)核算錯誤。想讓政府會計制度更好地實施，公立醫(yī)院必須對財務(wù)核算軟件不斷進行優(yōu)化和升級，可以引進信息化管理系統(tǒng)，以計算機作為技術(shù)支持，確保軟件和系統(tǒng)中預算會計科目與財務(wù)會計科目一一對應(yīng)，從而實現(xiàn)財務(wù)會計憑證、預算會計憑證的自動化編制，提升工作效率。

4.3 健全財務(wù)核算制度

新技術(shù)、新項目的實施都需要完善的管理制度作為有力保障。對于公立醫(yī)院而言，想要充分發(fā)揮政府會計制度的作用，必須建立健全財務(wù)核算制度體系。首先，明確劃分各科室、各崗位的職責和工作內(nèi)容，針對會計核算中的收入、支出、固定資產(chǎn)管理、醫(yī)院專用材料管理等工作，設(shè)置相應(yīng)的崗位，充分調(diào)動會計人員工作的積極性。既要高效完成自身工作任務(wù)，又要加強和其他部門之間的交流溝通，加強信息共享和數(shù)據(jù)傳輸。其次，編寫詳細的會計核算手冊，掌握會計業(yè)務(wù)的具體核算流程和規(guī)則，推動醫(yī)院會計核算的規(guī)范化、科學化發(fā)展，為財務(wù)人員提供真實可靠的會計信息[5]。最后，充分發(fā)揮制度體系的約束和引導作用，監(jiān)督財會人員工作的完成情況，確保會計核算工作的順利完成。

4.4 提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

政府會計制度的實施對公立醫(yī)院財會人員業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)都提出了更高的要求，從實際操作來看，確實出現(xiàn)了很多問題。因此，為了推動醫(yī)院會計核算的順利開展，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，將理論應(yīng)用于實際，在實踐中積累經(jīng)驗。首先，定期開展專業(yè)技能培訓，加強對現(xiàn)有財會人員的培養(yǎng)，使其深入了解政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容，并與醫(yī)院的實際發(fā)展相結(jié)合，加強政府會計制度與醫(yī)院會計制度的銜接，制度實施、會計報表、預算報表等都要一一對應(yīng)。強化財會人員職業(yè)道德修養(yǎng)，提升專業(yè)素質(zhì)，準確把握政策要求，提升會計核算的規(guī)范性與科學性。其次，將業(yè)務(wù)骨干組織起來，成立專門的管理小組，根據(jù)政府會計制度的要求設(shè)置會計科目，補充財務(wù)會計、預算會計的相關(guān)內(nèi)容，了解新舊科目存在的差異，準確把握會計核算的重點和難點[6]。最后，定期開展交流會議，分享會計核算中的經(jīng)驗，可以探討工作中存在的問題和不足，共同攻克難點，提升會計核算水平。

4.5 加快公立醫(yī)院“業(yè)財”融合

在政府會計制度實施過程中，公立醫(yī)院還需要將業(yè)務(wù)和財務(wù)工作深度融合，以提升財務(wù)決策效率與水平。建立健全的財務(wù)管理制度，將公立醫(yī)院資產(chǎn)管理、成本管理、財務(wù)收支、預算管理、會計核算等都納入其中。嚴格參照政府會計制度的相關(guān)要求，確保醫(yī)院的科目設(shè)置、會計核算、業(yè)務(wù)計量標準與之保持一致，真正做到標準化管理，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標。開展財務(wù)工作時，學會應(yīng)用管理思維，主動參與到公立醫(yī)院的決策制定與執(zhí)行中，提升會計信息分析的精確性與科學性，促進“業(yè)財”深度融合，合理利用內(nèi)部資源，實現(xiàn)效益最大化，推動財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變。

4.6 優(yōu)化預算管理體系

首先，建立健全預算信息化管理系統(tǒng)，滿足日常預算工作需求，加強各部門預算數(shù)據(jù)的傳輸與共享，解決信息不對稱的問題。其次，明確預算會計核算范圍。收入支出類、預算支出類等都要有明細類科目，同時還要將投融資業(yè)務(wù)進一步細分，提升預算管理的精細化程度。最后，根據(jù)各個科室的實際需求來編制預算計劃，對預算執(zhí)行進行全過程監(jiān)督管控，詳細記錄每筆資金去向，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。

5 結(jié)語

隨著政府會計制度的改革與創(chuàng)新，公立醫(yī)院需要結(jié)合自身的實際發(fā)展情況做出相應(yīng)的調(diào)整，以更好地將政府會計制度中各項要求落實到位。無論是領(lǐng)導層還是財會人員，都必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，了解新舊會計制度的區(qū)別和創(chuàng)新點，靈活調(diào)整會計科目，健全財務(wù)核算制度，強化財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，加強業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，做好新舊制度的銜接工作，從而全面提升醫(yī)院的會計核算水平。