付向君

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)可持續(xù)增長及內(nèi)部財務(wù)管理的要求，管理會計作為財務(wù)會計的有效補(bǔ)充，利用管理會計分析工具，通過對企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析，參與企業(yè)經(jīng)營決策，合理規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，科學(xué)評價經(jīng)營成果，助力企業(yè)提升競爭力。各企業(yè)越來越認(rèn)識到管理會計在企業(yè)中的重要性，也在不斷地提升管理會計的應(yīng)用能力。本文闡述了管理會計的內(nèi)涵及重要意義，企業(yè)管理會計應(yīng)用中還存在重視程度不足、人員能力、信息化、預(yù)算管理、績效評價等問題，本文從以上幾方面進(jìn)行了探索，并有針對性地從管理會計應(yīng)用意識、財務(wù)團(tuán)隊素質(zhì)、信息化建設(shè)、預(yù)算管理、績效評價幾方面提出了優(yōu)化的建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)管理；預(yù)算管理；績效評價

管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用體現(xiàn)在：對過去的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行提煉、加工，從而分析、總結(jié)；對現(xiàn)在的經(jīng)營活動進(jìn)行過程控制；對未來的預(yù)測與決策進(jìn)行科學(xué)籌劃。管理會計在企業(yè)中應(yīng)用水平的高低，體現(xiàn)出一個企業(yè)的經(jīng)營管理水平及財務(wù)管理能力。

一、企業(yè)管理會計相關(guān)理論概述

（一）管理會計的內(nèi)涵

管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，管理會計是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用專門的方法，匯總并分析各種數(shù)據(jù)信息，提供管理分析結(jié)果，進(jìn)行合理規(guī)劃和控制，參與過程控制，并對業(yè)績進(jìn)行合理評價，幫助企業(yè)做出科學(xué)決策，優(yōu)化經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要意義

1.是企業(yè)財務(wù)管理必要的組成部分

財務(wù)會計注重的是企業(yè)的財務(wù)核算和報表數(shù)據(jù)的管理，管理會計更加注重企業(yè)的成本管理、經(jīng)營分析及績效管理，是企業(yè)財務(wù)會計的合理補(bǔ)充，與財務(wù)會計共同構(gòu)成了企業(yè)的財務(wù)管理體系。財務(wù)會計是基礎(chǔ)的財務(wù)職能，管理會計是財務(wù)職能的深化。二者共同作用，管理會計是企業(yè)財務(wù)管理的必要組成部分。

2.能夠提高公司整體經(jīng)營管理水平

管理會計通過預(yù)算管理、成本管理、財務(wù)分析、風(fēng)險控制、投融資決策、績效評價等職能參與經(jīng)營管理，提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題并持續(xù)改進(jìn)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值提升，提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平。一個優(yōu)秀的企業(yè)離不開有效的內(nèi)部控制，而有效的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理并不是傳統(tǒng)的財務(wù)會計的職能，而是要通過管理會計來實施。投融資決策同樣是企業(yè)非常重要的財務(wù)管理行為，企業(yè)要合理規(guī)劃投融資決策平衡點(diǎn)，合理控制投融資風(fēng)險。預(yù)算管理使得企業(yè)在既定的經(jīng)營計劃的軌道上運(yùn)行，而良好的績效評價體系能夠促使企業(yè)不斷提升價值創(chuàng)造能力。

3.提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，提升企業(yè)經(jīng)營效益

管理會計通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的整理、提煉、分析，給管理層提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)，使經(jīng)營決策更有針對性和前瞻性。管理會計中的成本管理與財務(wù)會計的成本核算不同，根據(jù)不同的成本管理要求又分為：變動成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法。變動成本法對于短期經(jīng)營決策中的追加訂單決策會做出有利于企業(yè)效益的經(jīng)營決策。作業(yè)成本法可以更加準(zhǔn)確的提供成本信息，可以改善和強(qiáng)化成本控制，改進(jìn)作業(yè)與流程。目標(biāo)成本法是謀求成本規(guī)劃和利潤規(guī)劃的有機(jī)統(tǒng)一。以上成本管理方法都能從不同方面提升企業(yè)經(jīng)營效益。

二、企業(yè)管理會計應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)對管理會計的重視程度不足

財務(wù)會計作為傳統(tǒng)的會計核算模式，定期給企業(yè)經(jīng)營管理者提供既定格式的財務(wù)報表及財務(wù)指標(biāo)。首先，部分企業(yè)管理者習(xí)慣于只注重財務(wù)信息的結(jié)果，而忽略了財務(wù)管理的過程。管理會計則是通過對過去信息的收集、整理、分析，提煉出科學(xué)、有效的數(shù)據(jù)來指導(dǎo)經(jīng)營決策。有的企業(yè)認(rèn)為財務(wù)只是執(zhí)行報銷審核、記賬、報稅等流程性的工作，沒有意識到財務(wù)可以通過管理進(jìn)行經(jīng)營指標(biāo)預(yù)測，全面預(yù)算管理，成本管理控制，經(jīng)營分析及績效評價來提升企業(yè)整體的經(jīng)營效益。其次，很多企業(yè)缺乏對管理會計的相關(guān)制度建設(shè)。使得管理會計職能執(zhí)行起來沒有制度依據(jù)，只能依靠部分財務(wù)管理者的管理意識來實施。導(dǎo)致管理會計執(zhí)行的高度不夠，預(yù)算執(zhí)行效果不好，成本管理水平低，財務(wù)分析質(zhì)量差。

（二）財務(wù)人員的綜合能力有待提升

首先，現(xiàn)在企業(yè)中財務(wù)人員的專業(yè)能力參差不齊，很多財務(wù)人員的財務(wù)管理意識還停留在出具財務(wù)報表、進(jìn)行納稅申報和提供一些日常的財務(wù)指標(biāo)的水平上。沒有主動地去做深度的財務(wù)分析，沒有通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，也沒有通過精細(xì)的成本管理來提高企業(yè)經(jīng)營效益。財務(wù)人員的財務(wù)管理意識被動的多，主動的少。很多工作都是推著干，很少有自己想著干。其次，部分財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)的意愿不強(qiáng)，不善于學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識。管理會計不僅需要財務(wù)核算知識，更需要很多財務(wù)管理知識，所以，企業(yè)急需培養(yǎng)一批綜合能力強(qiáng)的財務(wù)人員。

（三）財務(wù)信息化水平較低

很多企業(yè)的財務(wù)信息化水平較低，財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計還停留在手工報表的階段上，這嚴(yán)重影響了管理會計在企業(yè)中的高效運(yùn)用。首先，信息化水平差，會導(dǎo)致相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)報表提供不及時，且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性差。在競爭如此激烈的現(xiàn)代社會，能夠及時提供有效經(jīng)營數(shù)據(jù)，及時作出針對性的經(jīng)營決策，才能搶占市場先機(jī)，提升企業(yè)競爭力。反之，則會步步落后于競爭對手。信息化水平低也會導(dǎo)致無法制定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一會制約管理會計的預(yù)測，規(guī)劃、分析的具體實施。

（四）沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中非常重要的一項管理會計職能。但預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用確不盡如人意，由于預(yù)算管理的執(zhí)行不到位，導(dǎo)致沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)中的作用。在編制預(yù)算的過程中，很多基層編制單位的單位負(fù)責(zé)人預(yù)算編制意識不強(qiáng)，通常只是機(jī)械地照搬以往年度的數(shù)據(jù)，較為盲目地決定預(yù)算數(shù)據(jù)。再有，預(yù)算編制的全員參與度低，相互溝通不充分，導(dǎo)致預(yù)算的編制不符合公司整體要求，或出現(xiàn)預(yù)算編制數(shù)據(jù)偏差較大，不符合業(yè)務(wù)邏輯，部分預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)的合理性有待商榷。還有，有些企業(yè)的預(yù)算調(diào)整和考核有待優(yōu)化。由于企業(yè)在編制預(yù)算時缺乏統(tǒng)籌考慮，導(dǎo)致后期的預(yù)算調(diào)整非常頻繁，缺乏預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性，影響了工作效率。由于企業(yè)在編制預(yù)算指標(biāo)時的盲目行為，也導(dǎo)致了后期預(yù)算考核時會出現(xiàn)考核的隨意性以及考核的主觀性過多。

（五）績效評價體系不健全

企業(yè)的績效評價使責(zé)任主體明確應(yīng)采取的行為和應(yīng)完成的任務(wù)，幫助責(zé)任主體及時發(fā)現(xiàn)問題與不足并采取改進(jìn)措施。通常，企業(yè)的績效評價指標(biāo)采用通用的財務(wù)指標(biāo)較多，如：合同簽訂額，收入、凈利潤、回款率等指標(biāo)。但隨著市場競爭環(huán)境的激烈及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長期目標(biāo)，某些傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)顯得有一定的局限性。有時候過度的強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)會導(dǎo)致很多企業(yè)的短期行為，有的經(jīng)營決策可能短期內(nèi)收益較少，但從整個生命周期以及市場占有率來說，對企業(yè)有著及其重要的意義。有時一味地追求利潤，給企業(yè)帶來的應(yīng)收賬款的長期掛賬，也會給企業(yè)帶來很多負(fù)面效應(yīng)。因財務(wù)指標(biāo)大多是事后的計算數(shù)據(jù)，有時只考慮財務(wù)指標(biāo)會影響決策的及時性。而且有些經(jīng)營問題不一定都可以通過財務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來。

三、企業(yè)管理會計應(yīng)用問題的應(yīng)對舉措

管理會計在企業(yè)中通過對預(yù)算管理、財務(wù)分析、成本控制、績效評價等過程的應(yīng)用，在降低成本、提高效益、優(yōu)化決策方面起到了非常重要的作用。雖然每個企業(yè)的具體應(yīng)用環(huán)境和管理需求不同，但管理會計的目標(biāo)是一致的，最終都是為了提升企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益。因此，如何能提高管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用水平，是我們需要研究、探討的問題。

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理會計制度建設(shè)，提高管理會計應(yīng)用意識

企業(yè)經(jīng)營決策者應(yīng)當(dāng)高度重視管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用，充分發(fā)揮管理會計的各項職能。首先，要加強(qiáng)企業(yè)管理會計制度的完善和建設(shè)，為管理會計的高效應(yīng)用打造一個良好地企業(yè)氛圍。制定科學(xué)、合理的預(yù)算管理制度，有效的財務(wù)分析體系以及適合企業(yè)的績效評價體系。其次，要通過管理會計職能的應(yīng)用，給經(jīng)營管理者以正向的反饋，使得給予管理會計應(yīng)用更大的支持。例如：通過對企業(yè)生產(chǎn)過程中的藥劑費(fèi)使用情況，人員成本的變動，維修費(fèi)的季節(jié)性變化，電費(fèi)的峰谷值管理，從而改善經(jīng)營管理措施，合理降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建設(shè)高素質(zhì)財務(wù)團(tuán)隊，持續(xù)提升財務(wù)管理水平

提升企業(yè)管理會計水平的核心是提升整體財務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。首先，財務(wù)人員自身要有做好管理會計的轉(zhuǎn)型思維。在現(xiàn)代化企業(yè)中，財務(wù)人員不再需要手工出具報表，很多財務(wù)報表及數(shù)據(jù)都實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化和集成化。財務(wù)人員更多的是需要運(yùn)用報表數(shù)據(jù)實施財務(wù)分析，通過成本與預(yù)算分析找出問題所在，進(jìn)而提出改進(jìn)措施。所以，財務(wù)人員一定要具備管理會計思維。其次，財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自身財務(wù)知識的學(xué)習(xí)及更新，管理會計做為國家大力提倡的財務(wù)管理職能，財務(wù)人員應(yīng)該與時俱進(jìn)，積極豐富自己的知識體系，學(xué)習(xí)管理會計的相關(guān)知識，并在實務(wù)中具體應(yīng)用。再次，企業(yè)應(yīng)該加大針對管理會計應(yīng)用的財務(wù)知識培訓(xùn)，可以由企業(yè)中有管理經(jīng)驗的財務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)的實際應(yīng)用進(jìn)行培訓(xùn)，有助于財務(wù)人員的理解。有條件的情況下，也可以聘請外部老師對當(dāng)下管理會計新的理念，管理會計如何在企業(yè)中合理運(yùn)用進(jìn)行全面、系統(tǒng)的培訓(xùn)。

（三）加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，打造良好的管理會計環(huán)境

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)浪潮強(qiáng)烈沖擊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，只有加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，不斷完善信息化系統(tǒng)，充分共享信息數(shù)據(jù)，才能更好發(fā)揮管理會計的職能，給經(jīng)營決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐。首先，良好的信息化系統(tǒng)，如：供應(yīng)鏈及財務(wù)云的實施，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一、規(guī)范的各項報表可以直接用于財務(wù)分析，也提高了財務(wù)分析的準(zhǔn)確性。同時也可以基于財務(wù)分析的需要，同步調(diào)整信息化報表的形成。這樣，極大地提高了財務(wù)分析，數(shù)據(jù)統(tǒng)計及業(yè)務(wù)管理的工作效率。最終體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營決策的及時有效性，以及把握市場的主動性。其次，信息化系統(tǒng)的完善，可以更好地實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，提升業(yè)財融合的有效性。信息的無縫連接可以使業(yè)財人員站在同一視角分析、判斷問題，最終得出有利于企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的決策。再次，信息化系統(tǒng)的完善，為企業(yè)的財務(wù)共享中心的建設(shè)打下了良好的實施基礎(chǔ)。財務(wù)共享中心是目前很多集團(tuán)型企業(yè)實施的財務(wù)管理變革，以促進(jìn)集團(tuán)降低成本、提高效率、加強(qiáng)管控。

（四）建立全面預(yù)算管理機(jī)制，提升預(yù)算管理能力

為了更好地發(fā)揮預(yù)算管理在財務(wù)管理工作中的作用，提升預(yù)算管理能力，需要從以下幾方面來加以規(guī)范。首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視，將預(yù)算編制做為未來年度重要的經(jīng)營工作計劃主抓實施。調(diào)動全員充分參與，各部門要對比以前年度的實際數(shù)據(jù)，查找數(shù)據(jù)差異原因，結(jié)合未來年度的實際業(yè)務(wù)需求，統(tǒng)籌考慮，合理預(yù)計，完成預(yù)算編制。各部門還要相互協(xié)同，充分溝通。其次，預(yù)算編制一定要合理分解預(yù)期事項，切記避免編制的隨意性導(dǎo)致后期的預(yù)算頻繁調(diào)整。避免預(yù)算的頻繁調(diào)整主要還是與未來年度事項的結(jié)合要緊密，不要在編制時為了個別預(yù)算指標(biāo)的好看，而刻意壓低相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致加大預(yù)算調(diào)整次數(shù)。再次，企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算的控制和考核。應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算的過程控制，要建立健全企業(yè)的過程控制制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展的不同階段，對預(yù)算進(jìn)行突出重點(diǎn)的控制。尤其要注重現(xiàn)金流的控制，注重資金安全性、流動性和收益性之間的平衡。預(yù)算的考核應(yīng)堅持公開、公平、公正的原則，以考核引導(dǎo)各單位服從企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)為，避免只顧局部利益。

（五）建立有效的績效評價機(jī)制

績效評價，是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評判的管理活動。好的績效評價可以提升企業(yè)的管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。首先，在保持傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價的同時，要適當(dāng)?shù)囊刖C合性較強(qiáng)的指標(biāo)進(jìn)行評價，如：經(jīng)濟(jì)附加值指標(biāo)。會計利潤有時會體現(xiàn)表面現(xiàn)象，而經(jīng)濟(jì)增加值對會計利潤進(jìn)行了調(diào)整，表明了企業(yè)經(jīng)營者是否能夠給企業(yè)創(chuàng)造價值。有時利潤為正數(shù)，但經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)數(shù)，此種情況下，雖然有賬面利潤但卻沒有給企業(yè)創(chuàng)造價值，此時的利潤指標(biāo)的評價就顯得不準(zhǔn)確。其次，不能僅使用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價，要適當(dāng)引入非財務(wù)指標(biāo)共同評價。財務(wù)指標(biāo)評價有一定的缺陷，如：財務(wù)指標(biāo)反映的是過去的結(jié)果，而不反映未來，不利于評價企業(yè)在創(chuàng)造未來價值上的業(yè)績；財務(wù)指標(biāo)在一定程度上可能被人為操縱；財務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致短期行為等。而非財務(wù)指標(biāo)在一定程度上會揭示產(chǎn)生收入和利潤的動因，良好的非財務(wù)指標(biāo)有助于促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)上的成功，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的重要性已不言而喻。但管理會計在企業(yè)中的有效應(yīng)用又受到很多因素的制約，也有很多需要改進(jìn)的地方。首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理會計制度建設(shè)，提高管理會計應(yīng)用意識，打造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境，加強(qiáng)信息化建設(shè)，為管理會計應(yīng)用搭建數(shù)據(jù)平臺。其次，企業(yè)應(yīng)加大財務(wù)人員管理會計知識的培訓(xùn)力度，努力打造一支知識全面、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的管理會計人才隊伍。最后，通過有效實施企業(yè)預(yù)算管理、成本管控、績效評價等管理會計方法，為企業(yè)的經(jīng)營管理賦能，挖掘企業(yè)提升利潤的潛力，不斷提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。

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