喬利曉

摘要：隨著當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，制造企業(yè)的產(chǎn)品毛利空間也在不斷地被壓縮，我國傳統(tǒng)制造企業(yè)不僅要面臨著外部殘酷與激烈的市場壞境，同時(shí)還要為生存尋找出路和方向，同行業(yè)產(chǎn)品的同質(zhì)化程度也在日益地嚴(yán)重，意味著產(chǎn)品價(jià)格不斷地被刷新最低紀(jì)錄，為了企業(yè)的穩(wěn)定健康的發(fā)展，唯有對企業(yè)成本費(fèi)用加強(qiáng)管控，企業(yè)如何科學(xué)有效地管理生產(chǎn)產(chǎn)品成本，已經(jīng)是當(dāng)下制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展并且可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。制造企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，其穩(wěn)定發(fā)展對社會(huì)和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵性作用。本文章以制造企業(yè)成本管理相關(guān)理論概述為基礎(chǔ)，對目前傳統(tǒng)制造企業(yè)產(chǎn)品成本管理中普遍存在的問題，即成本發(fā)生前、發(fā)生過程、發(fā)生后成本管控中有可能存在的問題，依次提出改善策略，即產(chǎn)品研究前的市場調(diào)研，產(chǎn)品研發(fā)過程、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)過程的成本管控，再加上績效考核制度，期望能豐富當(dāng)下制造企業(yè)成本管理方法體系，對制造企業(yè)進(jìn)行有效成本管理提供參考建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本管理；成本績效考核

為了提高制造企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，在各制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品日益趨同且銷售價(jià)格逐漸透明的情況下，制造企業(yè)要想保住自己微薄的利潤空間，不僅要加強(qiáng)產(chǎn)品的科學(xué)創(chuàng)新，還要注重生產(chǎn)經(jīng)營中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理與控制；不僅要著眼產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程的成本管控，還要關(guān)注到產(chǎn)品量產(chǎn)前的市場調(diào)研、研究設(shè)計(jì)與開發(fā)；不僅要嚴(yán)格按照產(chǎn)品BOM工單進(jìn)行生產(chǎn)流程控制，還要及時(shí)修正BOM工單后成品結(jié)構(gòu)與功能的合理性，要打破傳統(tǒng)成本管理的思維，改進(jìn)產(chǎn)品成本管理的方法，為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)制造企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展戰(zhàn)略，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、制造企業(yè)成本管理相關(guān)理論概述

成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對產(chǎn)成品進(jìn)行的一系列的會(huì)計(jì)核算、分析、決策和成本控制等科學(xué)管理行為的總稱，在企業(yè)成本管理中，產(chǎn)品成本管理是重中之重，其成本管理需有可行、科學(xué)、合理且全面完整的系統(tǒng)管理做支撐，這對制造企業(yè)整體管理水平的提高具有重要意義，簡而言之，成本管理就是企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中實(shí)際產(chǎn)生的各類原材料成本和各類損耗費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)籌管理并統(tǒng)一規(guī)劃核算，從各類產(chǎn)品BOM原材料的投入到產(chǎn)成品產(chǎn)出的過程進(jìn)行全方位監(jiān)控與管理，進(jìn)而從中尋找降低企業(yè)生產(chǎn)成本的合理有效的方法。其主要目的是企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)全過程進(jìn)行降本增效的經(jīng)營管理方式和方法。

成本管理分為廣義與狹義，廣義成本管理著重點(diǎn)是對產(chǎn)品成本進(jìn)行全方位的控制，不僅要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行管控，還要對企業(yè)經(jīng)營管理過程中對產(chǎn)品研發(fā)過程、供應(yīng)鏈采購環(huán)節(jié)和市場銷售等諸多環(huán)節(jié)成本進(jìn)行管理；然而狹義的成本管理只是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行管控，即對各種產(chǎn)品BOM自身所耗費(fèi)的直接原材料成本和直接人工費(fèi)用及間接管理與耗費(fèi)成本按照恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品核算方法進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，并將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果與計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核對，對形成的差異進(jìn)行分析并修正，以此完善標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成組件，使企業(yè)達(dá)到降本增效的目的。

二、傳統(tǒng)制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）缺乏產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)前的市場調(diào)研

制造企業(yè)成本管理中有一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，即產(chǎn)品投產(chǎn)上市前是否對國內(nèi)外市場有充分且精準(zhǔn)的市場調(diào)研工作和分析決策工作，預(yù)測產(chǎn)品在未來市場的發(fā)展趨勢，并總體把控產(chǎn)品市場的未來發(fā)展動(dòng)態(tài)，只有對企業(yè)有清晰的市場定位，才能夠在企業(yè)管理運(yùn)作的過程中，提出與市場發(fā)展相適應(yīng)的合適的成本管理制度和科學(xué)決策，才能夠及時(shí)應(yīng)對市場隨時(shí)發(fā)生突變現(xiàn)象，然而這項(xiàng)工作往往被大多數(shù)企業(yè)所忽略，且沒有引起足夠的重視，缺乏完整的市場調(diào)研分析報(bào)告，對各地消費(fèi)水平也沒有清晰的認(rèn)識與了解，盲目的制定市場策略，一旦決策、判斷等出現(xiàn)重大失誤，可能會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，嚴(yán)重者，企業(yè)有可能就此陷入困頓中，出現(xiàn)生存危機(jī)。

（二）缺乏產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)過程中的成本管理

企業(yè)在投入新產(chǎn)品并取得新產(chǎn)品有關(guān)的新技術(shù)和新工藝前，往往會(huì)先對其進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究，然后根據(jù)實(shí)際情況再進(jìn)行開發(fā)，這是企業(yè)提高市場競爭地位、增加產(chǎn)品額外附加值并豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的重要渠道，但是如果未經(jīng)企業(yè)總體決策審批而盲目進(jìn)行產(chǎn)品研究，有可能增加前期的研究成本，如果只考慮了產(chǎn)品的新功能和新技術(shù)，忽略產(chǎn)品BOM清單中原材料采購成本、管理成本等，可能會(huì)因產(chǎn)品成本過高而失去市場競爭力。

（三）產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)成本管控不嚴(yán)

在生產(chǎn)制造企業(yè)的產(chǎn)品總成本中，成本占比較高的往往是產(chǎn)品BOM成本，因此供應(yīng)鏈采購部門的成本控制是其重點(diǎn)管理方向。然而，在實(shí)際經(jīng)營管理中，供應(yīng)鏈還存在很多問題。首先，沒有成本控制與節(jié)約的理念，沒有經(jīng)過多方詢價(jià)或者只在一家供應(yīng)商進(jìn)行采購，采購的原材料質(zhì)次價(jià)高；其次，與外部需求部門沒有有效溝通，采購數(shù)量沒有做合理的規(guī)劃，導(dǎo)致原材料要么大量積壓，要么庫存不足，影響生產(chǎn)和銷售；最后，時(shí)常也有徇私舞弊行為的發(fā)生，嚴(yán)重影響企業(yè)的采購成本，采購成本的提高，企業(yè)的利潤空間也將被壓縮，最終可能因?yàn)闆]有足夠的利潤而影響企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展。

（四）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理薄弱

制造企業(yè)的產(chǎn)品成本主要由原材料BOM成本、人工成本和制造費(fèi)用三種形式組成，三者通過一定的核算方式和方法核算出產(chǎn)品成本，原材料投入產(chǎn)出的過程即產(chǎn)品生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程包括原材料領(lǐng)用、產(chǎn)線工藝的設(shè)計(jì)及人工的配置、產(chǎn)品制造費(fèi)用的合理分?jǐn)偟鹊?，這種方式的成本核算具有事后性，無法做到事前控制，因此如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理薄弱，將直接導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本的增加。首先，原材料方面，產(chǎn)品BOM工單在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段時(shí)就已經(jīng)確定，如果工人在生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí)沒有按照BOM工單領(lǐng)料，或領(lǐng)料后將多余的原材料雜亂無章的堆放在生產(chǎn)車間，最后丟失不見，將直接使得制造企業(yè)產(chǎn)品BOM成本增加，同時(shí)給企業(yè)造成利潤的損失；其次，企業(yè)一般按照提前設(shè)計(jì)好的生產(chǎn)工藝路線開展生產(chǎn)活動(dòng)，工藝路線的精準(zhǔn)程度往往也彰顯著企業(yè)的成本管理水平，但多數(shù)制造企業(yè)的成本管理目標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注在如何節(jié)約原材料成本和減少人工費(fèi)用上，忽視了對生產(chǎn)工藝路線的精準(zhǔn)改良和優(yōu)化；最后，制造費(fèi)用方面，是指整個(gè)生產(chǎn)線需要的用水、用電、低值易耗品、管理人員的費(fèi)用等等不能直接歸屬某個(gè)產(chǎn)品成本的耗費(fèi)，雖然相對BOM成本來說，價(jià)值不是很大，但是如果沒有合理管控的方法，也將造成產(chǎn)品成本

的浪費(fèi)。

（五）企業(yè)成本績效考核形同虛設(shè)

企業(yè)成本績效考核的主要目的是讓所有員工在日常經(jīng)營管理中都有成本節(jié)約的意識，從而達(dá)到成本有效控制的效果。然而在實(shí)際經(jīng)營情況下，企業(yè)要么沒有清晰明確地界定各個(gè)部門與崗位的成本控制責(zé)任，要么成本績效考核制度流于形式，沒有實(shí)質(zhì)性的效果，同時(shí)對成本管理工作缺乏積極性。

三、制造企業(yè)成本管理問題的改善策略

（一）重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)研究前的市場調(diào)研工作

由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷的發(fā)展變化，各種各樣的產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度也在加劇。決定產(chǎn)品壽命長短的因素有很多，比如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境等企業(yè)外部的宏觀市場環(huán)境因素，從制造企業(yè)戰(zhàn)略性長期發(fā)展和可持續(xù)性角度出發(fā)，在新產(chǎn)品開發(fā)過程中，從項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、開發(fā)、上市到產(chǎn)品生命周期結(jié)束等各方面做出的科學(xué)決策離不開可靠、精準(zhǔn)的市場調(diào)查報(bào)告，它為這些科學(xué)決策提供了重要信息，因此制造企業(yè)要重視跟產(chǎn)品相關(guān)的市場調(diào)研工作，市場調(diào)研的總體規(guī)劃是要對調(diào)研工作的所有方面和全部過程綜合考慮，關(guān)注決定調(diào)研工作關(guān)鍵性成敗的因素，即調(diào)研計(jì)劃的科學(xué)性和可行性，市場調(diào)研一般可分為六個(gè)步驟，定義問題、確定精準(zhǔn)度、收集數(shù)據(jù)、分析解釋、得出結(jié)論、結(jié)論應(yīng)用，對這六部分有清晰的認(rèn)識是一份嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)研報(bào)告的首要條件，每一步驟都會(huì)直接影響到下一步和結(jié)論，最后形成戰(zhàn)略可行性的市場調(diào)研報(bào)告，根據(jù)此報(bào)告，企業(yè)管理層集體慎重決策是否開始產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)等工作，并為后面的產(chǎn)品投產(chǎn)、銷售、售后做好堅(jiān)實(shí)的產(chǎn)品成本管理基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)過程中的成本管理

在當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展變化中，企業(yè)的產(chǎn)品成本的組成已經(jīng)不完全局限在產(chǎn)品生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)了，開始從成本的經(jīng)營性控制向規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，從成本管理源頭出發(fā)，將成本管理意識貫穿于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)的過程中，加強(qiáng)這個(gè)階段的成本管控。首先，確定產(chǎn)品的目標(biāo)利潤，目標(biāo)利潤即企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，然后通過新產(chǎn)品想要達(dá)到怎樣的利潤空間，才能維持企業(yè)短期、中期、長期的發(fā)展需求。其次，衡量產(chǎn)品的可行性銷售價(jià)格，想要制定合理且被消費(fèi)者認(rèn)可的銷售價(jià)格，根據(jù)之前做的市場調(diào)研報(bào)告，進(jìn)行消費(fèi)者需求分析，也可以對一定數(shù)量的消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查問卷，或者深入市場內(nèi)部與潛在的消費(fèi)者進(jìn)行溝通交流，深入的了解他們對產(chǎn)品性能、質(zhì)量及對可接受價(jià)格的預(yù)期值；再次，確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，在市場產(chǎn)品價(jià)格既定的前提下、目標(biāo)利潤已經(jīng)敲定的情況下，目標(biāo)成本只能被動(dòng)的接受，即成本等于售價(jià)減去利潤，并且要為這個(gè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)與可行性做研究，即如何著手開展新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與研究開發(fā)工作；最后，對市場競爭者進(jìn)行分析，分析競爭者的產(chǎn)品研發(fā)能力、銷售和服務(wù)水平，及其產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、功能、價(jià)格等市場特點(diǎn)，還有消費(fèi)者可接受的程度水平，為本企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究與研發(fā)做參考；最后的最后，研究競爭對手產(chǎn)品，將競爭者的產(chǎn)品采購過來進(jìn)行研究與分析，詳細(xì)分析產(chǎn)品的架構(gòu)特點(diǎn)、產(chǎn)品原材料BOM組成及成本，為本企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研究與開發(fā)提供有效

參考。

（三）加強(qiáng)對產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)的成本管控

生產(chǎn)制造企業(yè)中原材料在產(chǎn)品總成本的占比是相當(dāng)高的，因此，加強(qiáng)對產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)的管控，對控制生產(chǎn)成本有重大意義，在采購環(huán)節(jié)管理與控制中，應(yīng)考慮到以下幾個(gè)方面，首先，重點(diǎn)關(guān)注價(jià)值比較高的成本對應(yīng)的原材料，根據(jù)產(chǎn)品BOM工單內(nèi)原材料采購成本與產(chǎn)品總成本占比情況，比重大小從高到低依序排列，對成本占比高的原材料，采購部門應(yīng)著重且慎重的執(zhí)行采購計(jì)劃或方案，且對這些原材料采購進(jìn)行重點(diǎn)管控，因?yàn)檫@些材料對于成本控制的好壞起著決定性的作用；其次，選擇合適的采購方式，其采購方式包括招標(biāo)采購、競爭性談判、詢價(jià)采購、單一來源方式采購等。供應(yīng)鏈部門應(yīng)將各種采購方式進(jìn)行對比，并找出符合本企業(yè)的采購方式，確保符合企業(yè)的采購需求且能夠降低采購成本；最后，供應(yīng)鏈部門在確定采購價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)遵循三個(gè)步驟：詢價(jià)，利用網(wǎng)絡(luò)、行業(yè)協(xié)會(huì)等多種渠道，迅速獲取市場最高價(jià)、最低價(jià)、一般價(jià)格這三類信息，從而保障采購詢價(jià)效率；比價(jià)，分析各供應(yīng)商提供的原材料規(guī)格、品質(zhì)、性能等信息，建立比價(jià)體系；議價(jià)，供應(yīng)鏈部門根據(jù)底價(jià)資料、市場行情、采購量大小和付款期的長短等因素與供應(yīng)商議定出合理的價(jià)格。

（四）重視制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理

制造企業(yè)的成本管理中，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的管控尤為重要，根據(jù)產(chǎn)品成本的組成結(jié)構(gòu)，即原材料BOM成本、人工成本和制造費(fèi)用，加強(qiáng)對這三類成本發(fā)生過程的控制，有助于對產(chǎn)品總成本的控制。企業(yè)可以通過建立一套完善且有效運(yùn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并通過此系統(tǒng)對產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行管控。首先，對原材料BOM工單方面，系統(tǒng)可以設(shè)置成只能按照現(xiàn)有的產(chǎn)品BOM清單進(jìn)行領(lǐng)料，這樣車間將無法領(lǐng)取BOM清單以外的原材料，對產(chǎn)品BOM成本的控制有積極意義；其次，人工成本方面，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注職工技能提高的培養(yǎng)，比如建立完善的職工培訓(xùn)制度，積極組織并鼓勵(lì)員工多參加企業(yè)內(nèi)外部的職工技能培訓(xùn)，不斷提高職工的職業(yè)技能水平，逐步提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。高技能的生產(chǎn)精英人才，不僅熟悉產(chǎn)品的性能，而且生產(chǎn)技術(shù)能力更強(qiáng)，因此能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)工藝中有問題的環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行改進(jìn)與完善，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)管理水平；最后，將按照合適方法歸集的制造費(fèi)用合理分配到各個(gè)產(chǎn)品成

本中。

（五）完善成本績效考核制度

制造企業(yè)為了加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的管理，需要制定一套完善且有效運(yùn)行的績效考核制度，該制度應(yīng)以成本控制為導(dǎo)向，激勵(lì)與懲罰并行。有效的激勵(lì)措施可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，將企業(yè)成本管理意識時(shí)時(shí)運(yùn)用到各個(gè)模塊的工作當(dāng)中，定期全員通報(bào)并獎(jiǎng)勵(lì)此方面做得好的員工，或者并入當(dāng)月的員工績效薪酬中，以資鼓勵(lì)，使員工盡早感受此制度對每個(gè)人的利好方面，從而實(shí)現(xiàn)全員都有成本節(jié)約的效果；對造成企業(yè)損失和資源浪費(fèi)方面，加以處罰力度。然后分解并細(xì)化各個(gè)模塊的成本管理目標(biāo)，確定各部門的職責(zé)，從而提高企業(yè)成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的機(jī)率。

四、結(jié)束語

歸根結(jié)底，現(xiàn)代企業(yè)的成本管理理念就是要全方位管理成本，花費(fèi)最小的成本代價(jià)來獲得最高的收益，并以此來維持企業(yè)的生存和長期發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，生產(chǎn)制造企業(yè)之間的市場競爭也日益的激烈和殘酷，因此，高效的成本管理能給企業(yè)添加更多的利潤空間，同時(shí)提高制造企業(yè)的市場競爭力，而且還要定期組織員工學(xué)習(xí)、了解并激勵(lì)員工參與到成本管理的過程中，讓員工隨時(shí)都有降本增效的思想和意識，減少成本浪費(fèi)的發(fā)生概率，建立科學(xué)合理的成本管理模式，為擴(kuò)大企業(yè)的利潤空間而努力，提高制造企業(yè)的整體競爭力，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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