顧朗嘉　劉毓靈　桂睿源　沈嘉南

摘要：本文以樂購為例，對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何解決商業(yè)零售業(yè)在社會(huì)和生態(tài)方面的問題進(jìn)行了一些探討。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對于解決商業(yè)零售業(yè)面對社會(huì)和生態(tài)方面的挑戰(zhàn)至關(guān)重要。使用可持續(xù)平衡計(jì)分卡分析并發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以幫助商業(yè)零售業(yè)從財(cái)務(wù)角度、客戶角度、內(nèi)部過程角度、學(xué)習(xí)和研究角度實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而，還需要考慮到一些限制條件。利用信息技術(shù)可以減少使用可持續(xù)平衡記分卡的潛在障礙。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；平衡記分卡；可持續(xù)發(fā)展；商業(yè)零售業(yè)

Jack Cohen建立了樂購——一家總部設(shè)在英國的大型零售企業(yè)。該業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，并成為美國零售業(yè)的市場領(lǐng)導(dǎo)者。該公司有42%的門店設(shè)在中歐和東南亞，是一家國際巨頭。近年來，零售企業(yè)對可持續(xù)發(fā)展的需求日益迫切，可持續(xù)平衡計(jì)分卡是管理會(huì)計(jì)技術(shù)之一。如果確定了最重要的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)，使用一個(gè)可持續(xù)的平衡計(jì)分卡可以節(jié)省時(shí)間和金錢。本文討論了關(guān)于商業(yè)零售業(yè)的可持續(xù)平衡計(jì)分卡如何解決關(guān)鍵的社會(huì)和環(huán)境問題，并提出一些建議；將分析管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性，以及使用可持續(xù)平衡計(jì)分卡來促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)討論信息技術(shù)在可持續(xù)平衡計(jì)分卡中發(fā)揮的作用。

一、不同視角下平衡計(jì)分卡對于促進(jìn)商業(yè)零售業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）財(cái)務(wù)視角

財(cái)務(wù)視角衡量的是一家公司在改善其財(cái)務(wù)業(yè)績方面的成功戰(zhàn)略（Sanda&Mirna，2021年），它被認(rèn)為是傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡中其他策略的終點(diǎn)（NabilOuririiche，2022）。同時(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)影響到其他的目標(biāo)。公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)是毫無疑問的，那就是要為公司賺取更多的利潤。然而，需要將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與可持續(xù)發(fā)展承諾保持一致。在這種情況下，公司就要提供可持續(xù)融資，并升級基礎(chǔ)設(shè)施，使其更加經(jīng)濟(jì)環(huán)保。

樂購接受的一件大事是它參與了與可持續(xù)發(fā)展掛鉤的供應(yīng)鏈融資計(jì)劃。該項(xiàng)目根據(jù)供應(yīng)商的可持續(xù)發(fā)展行為提供財(cái)務(wù)優(yōu)惠折扣，激勵(lì)供應(yīng)商采取可持續(xù)發(fā)展的做法。隨著供應(yīng)商披露更多的碳數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)更少的碳排放，并采取足夠的行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，這些折扣就會(huì)增加。魏謙（2017）證明，如果折扣增加1%，碳排放量將減少16kg（中等）。自2021年4月以來，樂購與桑坦德銀行市場領(lǐng)先的供應(yīng)鏈平臺(tái)合作，參與該計(jì)劃。此外，樂購還將現(xiàn)有的三個(gè)關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）的表現(xiàn)與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，其中包括減排、可再生能源使用和減少食物浪費(fèi)。排放量以范圍1和范圍2排放量的減少百分比來衡量。排放范圍1是指由公司擁有的機(jī)械、設(shè)施和車輛直接排放到大氣中的溫室氣體。范圍2排放是來自電、加熱、冷卻的溫室氣體。范圍3的排放包括間接排放和范圍2中未包括的來源（Wei Qian，2017）?？稍偕茉词且钥稍偕娏碓吹陌俜直葋砗饬康摹Ｊ澄锢速M(fèi)是通過在英國業(yè)務(wù)中重新分配給人類或動(dòng)物的百分比來衡量的。這三個(gè)KPI可以分配到平衡計(jì)分卡措施和目標(biāo)，以滿足積極的實(shí)現(xiàn)。

公司采取措施升級基礎(chǔ)設(shè)施，以支持可持續(xù)運(yùn)營。例如，樂購已承諾為其商店和中心使用100%的可再生電力，并在英國的送貨上門服務(wù)中轉(zhuǎn)向全電動(dòng)汽車。如果沒有財(cái)政支持，這些改進(jìn)是不可能實(shí)現(xiàn)的，所以商業(yè)零售公司在制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時(shí)必須考慮可持續(xù)性。此外，公司還應(yīng)擴(kuò)大可持續(xù)融資的范圍。如今，樂購?fù)顿Y的SLB框架超過10億英鎊。然而，SLB框架取決于公司是否實(shí)現(xiàn)了其ESG目標(biāo)。如果公司不努力實(shí)現(xiàn)KPI，他們可能無法實(shí)現(xiàn)一個(gè)重大目標(biāo)。那么樂購就會(huì)錯(cuò)過這個(gè)投資項(xiàng)目。

（二）客戶視角

客戶視角是指理解和滿足市場上客戶需求的能力（Sanda & Mirna，2021）。如果沒有充分的溝通，有效的管理人員就無法訪問，上層決策者應(yīng)與生產(chǎn)部門、人力資源部門和可持續(xù)發(fā)展官員進(jìn)行溝通，在可持續(xù)發(fā)展和市場份額之間找到并保持平衡，這是至關(guān)重要的。商業(yè)零售公司的可持續(xù)發(fā)展客戶視角戰(zhàn)略側(cè)重于幫助顧客更可持續(xù)地消費(fèi)和減少浪費(fèi)。

為了滿足顧客的不同需求，商業(yè)零售公司可提供多種食物選擇，如為素食者提供非肉類食物，以及為忙碌的個(gè)人提供的易于準(zhǔn)備的菜肴。這是公司如何將可持續(xù)性與客戶需求聯(lián)系起來的一個(gè)很好的例子?？沙掷m(xù)性以客戶為導(dǎo)向的策略不僅可滿足現(xiàn)有客戶，而且吸引新客戶思考如何擁有更多的可持續(xù)性。發(fā)展客戶的消費(fèi)習(xí)慣是提高市場份額的有效途徑?？瞻资袌鐾ǔ碛凶疃嗟臐撛诳蛻?。通過滿足不同顧客的需求，提供時(shí)尚的產(chǎn)品，超市可以提高和維護(hù)顧客的忠誠度。這些都是采用以客戶為中心和以可持續(xù)性為中心的業(yè)務(wù)方法的顯著好處。

商業(yè)零售業(yè)可以幫助顧客減少他們在家里的食物浪費(fèi)，同時(shí)也能省錢。然而，刪除“最佳日期前”標(biāo)簽的保存項(xiàng)目可能會(huì)面臨合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。一些人認(rèn)為，取消“最佳日期前”的標(biāo)簽可能會(huì)導(dǎo)致食品在安全消費(fèi)期之后被消費(fèi)，這可能會(huì)造成健康風(fēng)險(xiǎn)。此外，“用完日”是另一個(gè)鼓勵(lì)顧客在下一個(gè)購物日前吃下大部分剩余食物的計(jì)劃。這項(xiàng)倡議旨在促進(jìn)顧客的消費(fèi)習(xí)慣，減少他們的食物浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角

它主要反映了公司的內(nèi)部元素，決定了有利于企業(yè)績效提升的核心組織流程（Sanda & Mirna，2021）。公司的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)是減少食物浪費(fèi)，提高包裝和客戶滿意度。

關(guān)于糧食浪費(fèi)，樂購目前的目標(biāo)是到2025年將其業(yè)務(wù)中的糧食浪費(fèi)數(shù)量減少一半，這也符合聯(lián)合國所倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。自2009年以來，樂購將銷售的剩余食品分配給慈善機(jī)構(gòu)和一些社區(qū)團(tuán)體，剩下的轉(zhuǎn)化為寵物食品，實(shí)現(xiàn)剩余食品的充分利用。此外，公司致力于與供應(yīng)商達(dá)成商定的目標(biāo)，雙方共同努力減少食品浪費(fèi)。此外，商業(yè)零售業(yè)幫助顧客減少食物浪費(fèi)，例如，為顧客制定一個(gè)食物使用日，以便顧客可以充分利用他們購買的食物。從2016年開始，樂購已經(jīng)將其運(yùn)營中的總體食物浪費(fèi)減少了45%，并采取了各種措施來達(dá)到食物浪費(fèi)減半的目標(biāo)。從公布的數(shù)據(jù)可以看出，在2021年，整個(gè)集團(tuán)加工的食品中只有035%最終成為廢物。

包裝是商品的重要組成部分，商業(yè)零售公司遵循4R原則，拆除可立即拆除的塑料包裝，如果不能拆除，將使用減少到最低。目前，還在與相關(guān)專業(yè)公司合作，增加商品包裝的再利用量。此外，包裝經(jīng)過重新設(shè)計(jì)，更容易回收（如面包袋、冷凍蔬菜包裝紙和衛(wèi)生紙包裝紙）。自從樂購?fù)瞥?R以來，自有標(biāo)簽塑料包裝中的回收含量已經(jīng)翻了一番。樂購目前正在改進(jìn)包裝，提高包裝的可回收性。事實(shí)上，它也減少了對資源的浪費(fèi)。塑料包裝難以回收利用，不易分解，因此公司的包裝改進(jìn)也遵循了客戶保護(hù)地球環(huán)境的理念。

超市是顧客食品資源的主要來源，使每個(gè)人都能負(fù)擔(dān)得起健康、可持續(xù)的食品，是商業(yè)零售公司當(dāng)前提高顧客滿意度的發(fā)展方向。根據(jù)調(diào)查，在英國，肥胖或超重的人數(shù)占總?cè)丝诘?0%，超過一半的人想要吃可持續(xù)的健康飲食，但不知道該怎么做。無論是誰，無論什么階級，無論擁有多少財(cái)富，每個(gè)人都需要有一個(gè)健康和可持續(xù)的飲食。這可以預(yù)防成年后由飲食引起的慢性健康問題，改善心理健康，并幫助每個(gè)人保持健康、平衡的飲食。因此，公司還可以開展特定的活動(dòng)，以幫助客戶實(shí)現(xiàn)健康的飲食。例如“更好的籃子”活動(dòng)，這項(xiàng)活動(dòng)只在商店的某些區(qū)域進(jìn)行，這些區(qū)域里是高纖維食品、低酒精或無酒精飲料和一些低卡路里的食物。

（四）創(chuàng)新與增長視角

這一觀點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)績效的無形驅(qū)動(dòng)因素的發(fā)展和進(jìn)步，包括人力資源、信息和組織資本等領(lǐng)域（Sanda & Mirna，2021）。這一觀點(diǎn)的因素難以量化，但人力資源和員工的能力對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展非常重要。企業(yè)應(yīng)激勵(lì)和教育員工為了公司的愿景和長期發(fā)展，發(fā)揮自己的潛力。從這個(gè)角度來看，商業(yè)零售公司的目標(biāo)是提高員工的技能，提高人才多樣性和包容性。

為了提高員工的技能，公司可為員工建立一個(gè)在線學(xué)習(xí)平臺(tái)，其中包括來自學(xué)習(xí)合作伙伴的文章或一些學(xué)習(xí)視頻。員工可以根據(jù)自己的需要來學(xué)習(xí)新的技能。該平臺(tái)的建立改變了員工積累技能和學(xué)習(xí)的方式。商業(yè)零售公司在招聘中應(yīng)堅(jiān)持多元化和包容的原則，并希望每個(gè)員工都得到尊重和公平的對待。因此，有些公司提供部門經(jīng)理培訓(xùn)，包括確保所有團(tuán)隊(duì)成員都得到認(rèn)可。此外，商業(yè)零售公司可開展學(xué)徒計(jì)劃，以支持員工在更廣泛的領(lǐng)域提高他們的技能，為公司的商店、配送中心和辦公室員工提供學(xué)習(xí)和發(fā)展機(jī)會(huì)。因?yàn)閷緛碚f，留住熟練員工的成本很高，然后這些員工還有可能被他競爭對手挖走，所以特定的福利和薪酬仍然是該行業(yè)中最具吸引力的留住員工重要措施之一。

商業(yè)零售公司可保持其激勵(lì)措施的簡單、公平、有競爭力和可持續(xù)性。保持激勵(lì)措施盡可能簡單和容易理解。確保決策受到信任和適當(dāng)管理。在設(shè)定獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，確保要考慮個(gè)人和外部因素，采取一種靈活的方法，符合公司的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，并反映不斷變化的業(yè)務(wù)需求。公司在人力資源上投入了大量資金，提高了員工的工資水平，提供了福利計(jì)劃，增加了員工對企業(yè)貢獻(xiàn)的積極性。為了實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，商業(yè)零售公司必須確保其員工停留更長時(shí)間。換句話說，有必要通過減少人員流動(dòng)的措施來解決人員流動(dòng)問題。商業(yè)零售公司應(yīng)該為員工提供有競爭力的薪酬和福利，以盡量減少他們被其他雇主吸引的機(jī)會(huì)。

二、資訊科技在支持平衡計(jì)分卡的實(shí)施中的作用

信息技術(shù)通常用于經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，包括組織的內(nèi)部運(yùn)作。同樣地，一個(gè)可持續(xù)的平衡計(jì)分卡的完美準(zhǔn)備和實(shí)施也需要信息技術(shù)的支持。上文從四個(gè)維度分析了可持續(xù)平衡計(jì)分卡，其中IT通過產(chǎn)生信息效率（INE）和信息協(xié)同作用，促進(jìn)了可持續(xù)平衡計(jì)分卡的實(shí)際使用。

（一）從財(cái)務(wù)角度來看

由于商業(yè)零售公司是與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)聯(lián)的供應(yīng)鏈融資計(jì)劃的一部分，IT產(chǎn)生的信息效率使公司能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控供應(yīng)商披露的數(shù)據(jù)，并定期向決策者提供報(bào)告，這有助于確定選擇的供應(yīng)商。IT使商業(yè)零售公司能夠簡化來自大量供應(yīng)商的數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行排序、收集和分析、比較，減少人工工作量和時(shí)間，使大型而復(fù)雜的選擇過程更高效。

它也適用于需要了解投資者和可持續(xù)發(fā)展利益相關(guān)者，使其更容易、更快地遵循項(xiàng)目過程，以幫助決策。

與此同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的使用提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量：可持續(xù)發(fā)展數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量對于滿足ESG的目標(biāo)和有關(guān)所需資金的KPI至關(guān)重要。通過使用技術(shù)工具來自動(dòng)、實(shí)時(shí)地收集和分析數(shù)據(jù)，商業(yè)零售公司可以減少數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從客戶角度來看

可持續(xù)平衡計(jì)分卡要求向客戶群體披露可持續(xù)發(fā)展績效。通過使用信息技術(shù)工具來整合和比較信息披露，客戶可以很容易地識(shí)別出公司的變化和改進(jìn)，從而吸引更多的客戶。這將吸引對可持續(xù)性和環(huán)境保護(hù)更感興趣的新一代客戶。

同時(shí)，使用公司應(yīng)用程序的數(shù)據(jù)收集用戶對公司的需求和意見，會(huì)促使需求多樣。健康的食品，促使食品范圍的進(jìn)一步多樣化和小包裝健康食品的數(shù)量的增加。

（三）從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度來看

為跨部門決策生成更完整的數(shù)據(jù)，商業(yè)零售公司可持續(xù)平衡計(jì)分卡可以更容易地通過IT工具使用來自不同部門和來源的信息，從而做出更全面、高效和客觀的可持續(xù)性決策。在碳減排項(xiàng)目中，使用IT工具進(jìn)行通信有助于實(shí)現(xiàn)公司的低碳和無紙化目標(biāo)。供應(yīng)鏈和物流部門需要進(jìn)行溝通和共享信息，以共同實(shí)現(xiàn)縮短距離、節(jié)省時(shí)間和能源，以及減少排放，幫助可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（四）從創(chuàng)新和增長角度來看

通過有效地共享數(shù)據(jù)和協(xié)作，各部門可以共享相同的標(biāo)準(zhǔn)，朝著共同的目標(biāo)努力，并使推廣系統(tǒng)更加透明和可見。

總之，信息技術(shù)可以幫助商業(yè)零售公司簡化數(shù)據(jù)收集過程，分析實(shí)際使用可持續(xù)的平衡計(jì)分卡，同時(shí)提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，實(shí)時(shí)跟蹤數(shù)據(jù)的變化，使其相對透明，從而促進(jìn)更有效的協(xié)作和溝通，并對客戶和利益相關(guān)者產(chǎn)生重大的積極影響，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

三、結(jié)論

通過以上對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在解決可持續(xù)性問題方面的重要性及其原因的分析，得出以下結(jié)論與建議：

1.商業(yè)零售業(yè)公司在制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時(shí)，必須考慮可持續(xù)發(fā)展，并使財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的承諾保持一致。

2.SBL供應(yīng)鏈融資計(jì)劃通過為供應(yīng)商的可持續(xù)發(fā)展行為提供融資優(yōu)惠折扣，激勵(lì)供應(yīng)商采取可持續(xù)發(fā)展的做法。

3.可持續(xù)性以客戶為導(dǎo)向的策略不僅可滿足現(xiàn)有客戶，而且吸引新客戶思考如何維持更多的可持續(xù)性，使企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展和市場份額之間找到并保持平衡。

4.保護(hù)環(huán)境，踐行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。從提供產(chǎn)品的環(huán)節(jié)向客戶傳達(dá)了健康生活的理念，幫助客戶養(yǎng)成健康飲食的習(xí)慣，從而獲得更多的客戶群體。

5.企業(yè)為員工提供學(xué)習(xí)平臺(tái)，幫助員工提高工作能力，也為企業(yè)培養(yǎng)更多高質(zhì)量的人才資源。

6.尊重人權(quán)反映在征聘工作的多樣性和包容的原則上。

7.雖然一個(gè)可持續(xù)的平衡計(jì)分卡可以給商業(yè)零售業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來許多好處，但也有一些局限性需要考慮，如，獲得可持續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)很困難，必須花費(fèi)大量的時(shí)間和金錢來開發(fā)和維護(hù)系統(tǒng)，以及人力和物質(zhì)資源來持續(xù)監(jiān)控它，可持續(xù)性數(shù)據(jù)對許多利益相關(guān)者很感興趣，但極易受到環(huán)境影響和社會(huì)問題的影響。這使得在一個(gè)可持續(xù)的平衡記分卡中對數(shù)據(jù)的解釋充滿了操縱和缺乏真實(shí)性。

四、建議

應(yīng)用信息技術(shù)來減少在使用可持續(xù)平衡計(jì)分卡時(shí)可能遇到的限制，可利用信息效率和信息協(xié)同，以幫助維護(hù)數(shù)據(jù)的可持續(xù)性。

參考文獻(xiàn)：

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