林致遠(yuǎn)

全面預(yù)算管理的科學(xué)化及有序化，能夠讓企業(yè)支出結(jié)構(gòu)變得更為科學(xué)合理，讓企業(yè)資金的使用效率得到根本性的提升。特別是在市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)變化的今天，企業(yè)積極探索全面預(yù)算管理的新模式，提升全面預(yù)算管理的導(dǎo)向性水平，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)開(kāi)源節(jié)流、降低成本開(kāi)支的關(guān)鍵路徑?；谶@樣一個(gè)宏觀背景，文章針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的基本價(jià)值、應(yīng)用原則等進(jìn)行了分析，并就全面預(yù)算管理宣傳引導(dǎo)的強(qiáng)化、信息化模式的引入以及績(jī)效考核工作的強(qiáng)化等三個(gè)方面提出了一些完善舉措。

一、研究背景

從2013 年開(kāi)始，我國(guó)社會(huì)正式進(jìn)入新常態(tài)的發(fā)展環(huán)境當(dāng)中。在經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景之下，企業(yè)原有的預(yù)算制度已經(jīng)不能夠滿足社會(huì)發(fā)展以及單位組織發(fā)展的需求。績(jī)效管理是西方國(guó)家高度重視的一種科學(xué)化的管理模式，如何以全面、綜合的視角做好預(yù)算工作成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程當(dāng)中，全面預(yù)算管理扮演著十分重要的角色。借助于全面預(yù)算管理的方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各種資源要素進(jìn)行高度的整合以及科學(xué)的配置。這無(wú)疑是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種重要舉措。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理的引入也可以讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況得到根本性的改善，為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。因此企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算管理工作擺在戰(zhàn)略位置，使其核心優(yōu)勢(shì)得到全面發(fā)揮。全面預(yù)算管理不僅成為了學(xué)術(shù)界關(guān)注的重點(diǎn)，也成為很多企業(yè)管理者關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，提升全面預(yù)算管理的導(dǎo)向性水平，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)開(kāi)源節(jié)流、降低成本的關(guān)鍵路徑。

二、全面預(yù)算管理的價(jià)值意義

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以收入預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中實(shí)施全面預(yù)算管理，其價(jià)值意義主要可以從以下三個(gè)層面進(jìn)行解讀與分析。

首先，全面預(yù)算管理包含的內(nèi)容十分豐富，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程當(dāng)中不可或缺的一個(gè)關(guān)鍵工具。全面預(yù)算管理是一種典型的管理控制模式，而且可以對(duì)資源進(jìn)行有效的配置，可以為管理者的科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考。在公司不斷發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，全面預(yù)算管理扮演著預(yù)防和調(diào)控的角色。如果失去了全面預(yù)算管理作為支撐和保障，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)工作失去方向。

其次，企業(yè)在管理活動(dòng)當(dāng)中面臨的最為明顯的短板和不足就是績(jī)效管理和企業(yè)的實(shí)際情況相互脫節(jié)，不同的部門(mén)不懂得協(xié)同合作，員工工作的熱情不高，各項(xiàng)成本的投入加大。通過(guò)全面預(yù)算管理活動(dòng)的引入和滲透，可以讓企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)的合作處于良好狀態(tài)，業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行預(yù)算的清單編制、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總以及逐級(jí)審批，這樣協(xié)同分工的合作模式也可以大大提升預(yù)算工作的質(zhì)量和效果。

最后，全面預(yù)算管理活動(dòng)的落地實(shí)施可以重建企業(yè)的績(jī)效管理體系，使各部門(mén)呈現(xiàn)出“對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)、對(duì)收入與成本負(fù)責(zé)、對(duì)安全與市場(chǎng)負(fù)責(zé)”的良好態(tài)勢(shì)。因此選擇預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡，讓各部門(mén)都成為利潤(rùn)考核中心，根據(jù)特定的目標(biāo)值完成相應(yīng)的目標(biāo)任務(wù)，從源頭節(jié)約成本，提高效率，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。除此之外，全面預(yù)算管理的推動(dòng)和實(shí)施可以幫助管理層和決策層更清晰精準(zhǔn)地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。并且對(duì)變動(dòng)的因素進(jìn)行評(píng)判和分析，而且還可以清晰地看到不同部門(mén)對(duì)企業(yè)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)和價(jià)值。借助于各種考核指標(biāo)要素，對(duì)各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全面的跟蹤，以便為后續(xù)方案的優(yōu)化改進(jìn)提供有價(jià)值的決策參考。

由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)制度領(lǐng)域一個(gè)十分關(guān)鍵的組成要素，應(yīng)該引起企業(yè)管理人員以及所有人員的高度重視。通過(guò)全面預(yù)算，讓預(yù)算的內(nèi)容更全面，讓預(yù)算的方式更具創(chuàng)新性，讓預(yù)算的流程更順暢，這樣才能夠確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流。

三、全面預(yù)算管理的應(yīng)用原則

全面預(yù)算管理對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)而言都是一種正在探索中的新型的財(cái)務(wù)管理模式。無(wú)論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)，都應(yīng)該進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理的力度。但對(duì)于一些規(guī)模比較小、自身管理存在局限的中小企業(yè)而言，其在全面預(yù)算管理活動(dòng)當(dāng)中更需要遵循一定的原則，這樣才能夠取得預(yù)期的良好效果。在本文的思考和探索過(guò)程當(dāng)中，筆者針對(duì)其中核心原則進(jìn)行了認(rèn)真梳理。

第一，堅(jiān)持戰(zhàn)略性的基本原則。通過(guò)全面預(yù)算管理，有效落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

第二，堅(jiān)持全面性的基本原則。實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算在業(yè)務(wù)領(lǐng)域上全面覆蓋，在管理層級(jí)上全面貫穿，在管理環(huán)節(jié)上全面控制，使其成為全員參與、全方位管理、全過(guò)程控制的綜合管理系統(tǒng)。

第三，堅(jiān)持協(xié)同性的基本原則。注重企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)要素協(xié)同，根據(jù)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變化科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效實(shí)施；注重財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，促進(jìn)分工協(xié)作、責(zé)任共擔(dān)；注重集團(tuán)上下協(xié)同，確保上下同欲、共謀發(fā)展。

第四，堅(jiān)持統(tǒng)籌性的基本原則。以預(yù)算作為統(tǒng)籌安排企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資源配置方案， 對(duì)企業(yè)各層級(jí)、各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格的管控和約束，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求。

任何一個(gè)行業(yè)的企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理活動(dòng)推進(jìn)的過(guò)程當(dāng)中都需要遵循這些基本原則，這樣才能夠確保全面預(yù)算管理更科學(xué)、更優(yōu)質(zhì)、更高效。失去了原則指引的全面預(yù)算管理工作就如同是一盤(pán)散沙，并不能夠成為企業(yè)成本節(jié)約的“后盾”。

四、全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑

（一）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高重視程度

加大宣傳力度，進(jìn)一步提升對(duì)于全面預(yù)算管理的重視程度。強(qiáng)化思想上的引領(lǐng)，才能夠在行動(dòng)上有所落實(shí)。每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該樹(shù)立科學(xué)規(guī)范的管理理念。首先就是要注重良好環(huán)境氛圍的營(yíng)造，通過(guò)新媒體進(jìn)行宣傳和推廣。使整個(gè)企業(yè)形成高度的共識(shí)，讓各個(gè)不同部門(mén)的職能實(shí)現(xiàn)有效的對(duì)接。其次，企業(yè)需要不斷提升自身對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平。從根本上來(lái)看，全面預(yù)算管理實(shí)際上就是要讓整個(gè)企業(yè)的績(jī)效水平和工作效率得到根本性的提升。為此，企業(yè)的管理人員和決策人員應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵有更精準(zhǔn)的認(rèn)知，徹底改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念。在企業(yè)實(shí)際工作當(dāng)中要主動(dòng)出擊，積極作為，同時(shí)要做到全面協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣才能夠規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)漏洞。最后要積極主動(dòng)更新觀念和理念，要讓全面預(yù)算管理的價(jià)值得到全面彰顯。借助于全面預(yù)算管理的落地實(shí)施，讓每一分錢(qián)都能夠花到真正有用的地方。

（二）引入信息化模式，提升預(yù)算工作效率

全面預(yù)算管理可以被看成是一次創(chuàng)新的變革性管理活動(dòng)，需要各級(jí)人員的關(guān)注和重視。要利用企業(yè)信息化設(shè)施，使各部門(mén)數(shù)據(jù)資源共享，減少重復(fù)性工作，利用ERP系統(tǒng)提高工作效率。對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，同時(shí)要建立一種適合自己公司的企業(yè)文化，讓員工有一種獲得感和認(rèn)同感。工作開(kāi)展之前，無(wú)論前期的準(zhǔn)備工作完成的有多么完美，也不管一個(gè)團(tuán)隊(duì)是多么的努力、多么的具有發(fā)展?jié)摿Γ谌骖A(yù)算目標(biāo)制定的過(guò)程當(dāng)中總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題和不足。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有任何一個(gè)企業(yè)在實(shí)踐落地時(shí)沒(méi)有面臨過(guò)任何的困難。預(yù)算管理的實(shí)施需要企業(yè)的高層管理人員的全面關(guān)注和支持，并且需要企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)人員的協(xié)同聯(lián)動(dòng)。除此之外，企業(yè)的ERP系統(tǒng)也需要不斷地更新和完善。

信息化的全面預(yù)算管理模式可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作質(zhì)量和工作效率的提高。目前，我國(guó)很多企業(yè)基本上都已經(jīng)引入了信息化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，其中比較具有代表性的就是“用友”和“金蝶”等。企業(yè)可以在購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的財(cái)務(wù)辦公軟件時(shí)向軟件開(kāi)發(fā)商提出自己的個(gè)性化訴求，比如將“全面預(yù)算管理”作為其中的一個(gè)模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算以及決算等不同階段財(cái)務(wù)工作的融會(huì)貫通，這樣就可以規(guī)避多項(xiàng)數(shù)據(jù)錄入或者是重復(fù)錄入，避免耗費(fèi)大量的人力資源，從而使更多的財(cái)務(wù)工作人員從繁重的工作當(dāng)中解放出來(lái)。

（三）加強(qiáng)考核引導(dǎo)，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)

首先，要積極構(gòu)建相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，讓績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果獲得充分運(yùn)用。要全面構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和互融互通的機(jī)制，尤其是對(duì)于那些資金額度比較大、影響范圍比較廣的項(xiàng)目和重點(diǎn)工程，更要實(shí)施精準(zhǔn)化的績(jī)效評(píng)價(jià)，按照既定的程序進(jìn)行審批或報(bào)備，充分遵循“誰(shuí)組織實(shí)施，誰(shuí)進(jìn)行通報(bào)”的核心原則導(dǎo)向。例如對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的基本情況進(jìn)行通報(bào)、對(duì)其中存在的短板問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)等。同時(shí)也要充分發(fā)揮全員監(jiān)督的作用，讓每一名員工都獲得建言獻(xiàn)策的機(jī)會(huì)，讓企業(yè)資金利用公開(kāi)透明。

其次，改進(jìn)績(jī)效監(jiān)控方式。要采取有效的方式進(jìn)行管理周期的設(shè)置，以項(xiàng)目的實(shí)際屬性和建設(shè)周期為依據(jù)，對(duì)長(zhǎng)中短期目標(biāo)進(jìn)行分別的監(jiān)控和評(píng)價(jià)。全面推動(dòng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督以及事后監(jiān)督的協(xié)同。對(duì)于重點(diǎn)的事項(xiàng)要進(jìn)行全方位的跟蹤管控，這也是規(guī)避資金浪費(fèi)的關(guān)鍵舉措。要在原有流程的基礎(chǔ)之上增加監(jiān)督管理的環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，監(jiān)督的相關(guān)情況以及關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)等也要及時(shí)地向管理層進(jìn)行匯報(bào)，有助于風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的化解。

最后，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施也需要績(jī)效結(jié)果作為支撐。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)可以了解企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況、實(shí)際成本開(kāi)支和全面預(yù)算額度之間的差異情況等，進(jìn)而可以以取得的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)進(jìn)行下一個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的調(diào)整，為資源配置提供關(guān)鍵的參考依據(jù)。

結(jié)語(yǔ)：

預(yù)算管理實(shí)施是管理會(huì)計(jì)推動(dòng)企業(yè)組織變革，讓員工主動(dòng)降本增效的重要工具。預(yù)算管理模式本質(zhì)是通過(guò)相關(guān)的預(yù)算與績(jī)效考核制度，連接績(jī)效考核與利潤(rùn)分享，讓員工的潛能和工作積極性得到全面的激發(fā)，而且也可以實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是一蹴而就的，而是需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程。各企業(yè)應(yīng)該在這一個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)的探索和研究，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。