賴春卡

事業(yè)單位發(fā)展的主要資金來(lái)源之一是政府直接撥付。從某種角度來(lái)看，國(guó)家財(cái)政部門大多數(shù)情況先結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際預(yù)算成本或支出報(bào)表進(jìn)行初步調(diào)查，對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算結(jié)余，給予資金結(jié)余分配。因此，現(xiàn)階段增強(qiáng)國(guó)家事業(yè)單位成本核算管理和控制體系建設(shè)，對(duì)于加快推進(jìn)國(guó)家基層政府體制改革創(chuàng)新具備重要意義。因此，要著力增強(qiáng)事業(yè)單位成本核算過(guò)程的管理協(xié)調(diào)和過(guò)程控制，著力構(gòu)建一套良好、規(guī)范的全過(guò)程成本質(zhì)量控制管理制度，從而更好地促進(jìn)事業(yè)單位良性、全方位協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、成本核算管理與控制在事業(yè)單位當(dāng)中發(fā)揮的作用

（一）成本核算管理與控制發(fā)揮的關(guān)鍵性作用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事業(yè)單位面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)和生存壓力。事業(yè)單位為確保在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下持續(xù)發(fā)展，要增強(qiáng)成本核算的管理和過(guò)程控制。當(dāng)然，事業(yè)單位自身資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作一開(kāi)始的主要目的并不是追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而是在服務(wù)社會(huì)的實(shí)踐中積極踐行自身的公益責(zé)任，成本核算逐漸加強(qiáng)監(jiān)管成本控制環(huán)節(jié)，主要是為了能夠減少運(yùn)

營(yíng)成本環(huán)節(jié)的合理支出，進(jìn)一步為其他機(jī)構(gòu)節(jié)省運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，減少相關(guān)機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)中一些額外、多余的經(jīng)濟(jì)損失，充分做到事業(yè)單位資金使用效率最大化。

（二）事業(yè)單位在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過(guò)程中必須加強(qiáng)成本核算管理與控制

事業(yè)單位在創(chuàng)造自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值的全過(guò)程中，也一定要特別重視自身的財(cái)務(wù)成本核算管理和成本控制。資本和人才得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部市場(chǎng)范圍的擴(kuò)大，使事業(yè)單位在成本核算和管理運(yùn)作中積累了大量寶貴的自有資金。這些寶貴的資源可以轉(zhuǎn)化為二次經(jīng)濟(jì)附加值，發(fā)揮其更大的價(jià)值。當(dāng)然，還需要增強(qiáng)對(duì)直屬事業(yè)單位資金運(yùn)作過(guò)程中各個(gè)重要環(huán)節(jié)的跟蹤核查，以便在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上制定更加合理、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹С龀杀绢A(yù)算，全面加強(qiáng)收支核算過(guò)程和過(guò)程控制。

二、事業(yè)單位成本管理和控制進(jìn)程中遇到的問(wèn)題

（一）成本管理理念未得到正確認(rèn)識(shí)

傳統(tǒng)上，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在成本管理與核算方面的研究工作重點(diǎn)一直不明確。大部分財(cái)務(wù)人員只關(guān)注發(fā)生在支出層面的財(cái)務(wù)問(wèn)題，如物資采購(gòu)、人工成本管理等，其他部門的人力支出核算管理和各種商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多數(shù)情況沒(méi)有引起更多的關(guān)注度。如此一來(lái)，隨著時(shí)間的流逝，成本管理工作無(wú)疑將在一個(gè)惡性循環(huán)下迅速進(jìn)入死胡同，完全不可能直接為決策者予以最準(zhǔn)確、最詳盡的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。嚴(yán)格意義上講，這樣的單位成本管理思想與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有著明顯的區(qū)別。并且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種管理模式所面臨的壓力不會(huì)迅速減少，只會(huì)越來(lái)越大。不僅如此，事業(yè)單位現(xiàn)有的人力成本管理體系，仍深受這種落后、保守的企業(yè)管理理念的拖累。舊的薪酬管理評(píng)估模型沒(méi)有很高的實(shí)用價(jià)值，會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重地?fù)p害整個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)原有的人才成本和管理考核工作，從某種角度上來(lái)看也會(huì)制約和影響未來(lái)人力資源的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）成本信息核算不精確

事業(yè)單位進(jìn)行的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)大多數(shù)情況復(fù)雜多樣且要求高，會(huì)出現(xiàn)相當(dāng)多的業(yè)務(wù)管理問(wèn)題。與企業(yè)預(yù)算管理服務(wù)部門相比，某些事業(yè)單位成本管理部門所做的一些工作大多數(shù)情況不盡如人意。很多事業(yè)單位的職工因長(zhǎng)期形成了傳統(tǒng)的內(nèi)部收支和會(huì)計(jì)記賬方式，一些內(nèi)部收支無(wú)法進(jìn)行充分、合理、清晰的分?jǐn)?，大多?shù)情況直接造成某些成本項(xiàng)目根本無(wú)法合理清晰的劃分，致使最終支出內(nèi)容不準(zhǔn)確，成本核算缺乏一定的客觀合理性。另外，現(xiàn)階段的很多事業(yè)單位雖然逐步對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提加速折舊，但實(shí)際上這種計(jì)提核算的方法從某種角度來(lái)看不夠及時(shí)和準(zhǔn)確，容易造成多個(gè)單位對(duì)同一固定資產(chǎn)科目的核算結(jié)果錯(cuò)配等問(wèn)題。

（三）非生產(chǎn)性支出存在問(wèn)題

事業(yè)單位存在這樣一個(gè)非常普遍和突出的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，那就是經(jīng)營(yíng)性非生產(chǎn)性成本連年大幅提高。從客觀研究分析來(lái)看，很大一部分原因可能是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)快速深入發(fā)展所致。這需要大幅提高運(yùn)營(yíng)成本管理方面的資本投資。同時(shí)，生產(chǎn)活動(dòng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，必然造成項(xiàng)目組織者數(shù)量的大幅提高，這自然會(huì)增加一些人工成本，如管理人員的工資。而且，員工個(gè)人的工資和養(yǎng)老金、退休金福利等近年來(lái)大幅提高。從主觀分析來(lái)看，非主營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本的持續(xù)快速增長(zhǎng)，實(shí)際上是國(guó)家大部分事業(yè)單位沒(méi)有實(shí)施更嚴(yán)格、更細(xì)化的統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算成本管理的結(jié)果。這在很大程度上造成了更嚴(yán)重、更復(fù)雜的預(yù)算超支等突出問(wèn)題。非生產(chǎn)成本費(fèi)用增加，支出風(fēng)險(xiǎn)管控措施不足，其結(jié)果是事業(yè)單位投資的實(shí)際成本支出管理措施和內(nèi)控要求不能如期達(dá)到目標(biāo)預(yù)期，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施有所關(guān)聯(lián)的實(shí)際建設(shè)。

三、事業(yè)單位成本核算管理與控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）強(qiáng)化成本核算管理與控制意識(shí)

事業(yè)單位管理者應(yīng)具備成本核算全過(guò)程精細(xì)化、過(guò)程管理、流程科學(xué)設(shè)計(jì)、成本管理、成本全過(guò)程管理、過(guò)程管理觀念。事業(yè)單位員工需要全方位、系統(tǒng)地增強(qiáng)全方位成本核算工作流程、精細(xì)化管理、全流程設(shè)計(jì)、科學(xué)管理、全員成本控制管理的科學(xué)意識(shí)。自身管理的基本價(jià)值觀念應(yīng)當(dāng)發(fā)生全方位的轉(zhuǎn)變，而事業(yè)單位的管理需要管理者全方位清晰地了解全體員工的成本核算和整個(gè)工作過(guò)程的管理思路，構(gòu)建成本管控工作理念同樣重要。不斷增強(qiáng)成本會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟，樹(shù)立正確的成本會(huì)計(jì)思想價(jià)值觀和正確的流程管理意識(shí)，進(jìn)而逐步做到成本會(huì)計(jì)全過(guò)程工作流程管理和工作理念的整體轉(zhuǎn)變和應(yīng)用。成本控制管理的工作意識(shí)、成本會(huì)計(jì)全過(guò)程管理指導(dǎo)的范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸到各部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)的所有工作參與者，鼓勵(lì)他們積極參加并會(huì)同做好成本核算工作。

（二）完善事業(yè)單位成本核算管理與控制體系

在事業(yè)單位改革中引入的內(nèi)部相關(guān)核算管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系逐步建立。工作制度要求的有效落實(shí)，將為推動(dòng)內(nèi)部管理進(jìn)程予以一定的積極幫助。這些相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的有效實(shí)施和約束，能夠有效規(guī)范整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算和管理控制流程。事業(yè)單位管理者要切實(shí)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)改革發(fā)展的總體情況、特點(diǎn)和要求，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)自身成本的管理。會(huì)計(jì)工作過(guò)程的質(zhì)量管理工作要特別重視，為整個(gè)事業(yè)單位打造一個(gè)更加穩(wěn)定、規(guī)范、有序、合理的成本核算體系。切實(shí)、明確地落實(shí)日常工作中的相關(guān)工作目標(biāo)、內(nèi)容和任務(wù)。事業(yè)單位內(nèi)部成本核算活動(dòng)中出現(xiàn)的所有相關(guān)的流程，都一定要詳細(xì)規(guī)定，以確保有利于整個(gè)成本核算業(yè)務(wù)流程和管理中的各種工作機(jī)制，也更有利于事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)日常成本核算及各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)、日常工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的更高效開(kāi)展。同時(shí)，對(duì)日常成本核算流程進(jìn)行全周期管理，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部質(zhì)控人員，明確其對(duì)該流程的相關(guān)管理職責(zé)，確保過(guò)程核算部門的責(zé)任感，進(jìn)一步提升內(nèi)部管理質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)成本的管理。

（三）注重成本核算的精細(xì)化管理

事業(yè)單位開(kāi)展的財(cái)務(wù)成本核算與管理研究工作，要注重會(huì)計(jì)工作方法研究的再創(chuàng)新。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子也要及時(shí)明確增強(qiáng)成本核算和管理的相關(guān)工作要求。成本核算活動(dòng)的技術(shù)方法和手段的選擇要更加靈活、恰當(dāng)。在增強(qiáng)原創(chuàng)性研究成果創(chuàng)新基礎(chǔ)的前提下，注重做到成本核算和管理方法的進(jìn)一步精細(xì)化，細(xì)化工作流程，夯實(shí)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，優(yōu)化會(huì)計(jì)資源配置，以進(jìn)一步提升企業(yè)成本核算和管理研究成果的合理性。事業(yè)單位人員綜合成本核算指標(biāo)管理還應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)合法來(lái)源的真實(shí)性，明確綜合成本核算目標(biāo)管理要求的基本范圍。事業(yè)單位成本控制與分配中目前主要采用的核算方法有直接成本追溯法、動(dòng)因追溯法、成本分?jǐn)偡ê怂愕?，各單位?cái)務(wù)部門應(yīng)積極推廣選用這些方法。事業(yè)單位結(jié)合自身成本核算工作實(shí)際和情況，采取更加合理、高效的預(yù)算分配方式，確保財(cái)務(wù)成本核算結(jié)果質(zhì)量和控制及時(shí)、準(zhǔn)確，進(jìn)一步增強(qiáng)其成本核算質(zhì)量管理控制和結(jié)果控制評(píng)價(jià)，推動(dòng)事業(yè)單位管理社會(huì)化改革步伐。

（四）完善成本核算監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)用成本核算過(guò)程，首先要對(duì)會(huì)計(jì)成本管理和核算業(yè)務(wù)的基本過(guò)程及其各種具體情況有比較系統(tǒng)、科學(xué)的認(rèn)識(shí)。費(fèi)用、資金分配和使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)要嚴(yán)格監(jiān)督控制，確保財(cái)務(wù)成本核算活動(dòng)的核算全過(guò)程中一定要發(fā)揮監(jiān)督控制工作的積極作用。監(jiān)察部門一般要求管理人員明確上級(jí)主管的具體工作職責(zé)，注重對(duì)監(jiān)察工作過(guò)程的整體效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，完成監(jiān)察任務(wù)設(shè)定的階段性目標(biāo)，然后有針對(duì)性地開(kāi)展具體工作。第一，這項(xiàng)監(jiān)督工作要充分注意自身的獨(dú)立性，不受其他管理者意識(shí)形態(tài)等因素的制約。第二，還要建立健全對(duì)這項(xiàng)工作的全程監(jiān)督。第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督的全過(guò)程要嚴(yán)格依據(jù)每項(xiàng)工作的具體監(jiān)督進(jìn)行，使工作監(jiān)督結(jié)果真實(shí)有效。第四，事業(yè)單位要構(gòu)建考核監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)效考核機(jī)制，在合理節(jié)約人力資源成本的基礎(chǔ)上，努力確保內(nèi)部成本核算和工作有效性，為促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（五）健全成本績(jī)效管理機(jī)制，完善成本獎(jiǎng)懲制度

開(kāi)展事業(yè)單位成本核算及其管理控制和成本控制考核工作，要求具備比較完善、健全的績(jī)效目標(biāo)管理約束機(jī)制?？?jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)保證了指標(biāo)結(jié)果價(jià)值評(píng)價(jià)方法的獨(dú)立客觀性和獨(dú)立公正性，做好成本核算各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化及其績(jī)效管理評(píng)價(jià)的必要基礎(chǔ)工作，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理評(píng)價(jià)和質(zhì)量控制體系的作用。同時(shí)，科學(xué)完善成本會(huì)計(jì)績(jī)效控制考核體系，有利于充分調(diào)動(dòng)員工開(kāi)展工作的積極性，確保被評(píng)價(jià)員工獲得的評(píng)價(jià)有價(jià)值。成本核算工作的管理評(píng)價(jià)和成本控制工作更要注重獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)機(jī)制的健全和完善，保證成本核算控制的最終結(jié)果真實(shí)有效，為企業(yè)規(guī)范、高效、健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)：

事業(yè)單位要在當(dāng)前企業(yè)改革或轉(zhuǎn)型管理的一些現(xiàn)實(shí)情況的指導(dǎo)下，組織對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的成本核算制度進(jìn)行具體有效的內(nèi)部管理改革，還需努力構(gòu)建完善、合理、可行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理成本核算體系、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)體系和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，明確成本核算內(nèi)容及其成本管理體制改革目標(biāo)和績(jī)效審計(jì)控制與評(píng)價(jià)工作機(jī)制，著力落實(shí)全方位、精細(xì)化、全方位化、科學(xué)化、合理化的精細(xì)化預(yù)算績(jī)效管理，完善預(yù)算內(nèi)部監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮當(dāng)代成本核算工作制度機(jī)制的有效作用，節(jié)約資源，避免重復(fù)浪費(fèi)，促進(jìn)國(guó)家事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。持續(xù)協(xié)調(diào)高速發(fā)展，為社會(huì)事業(yè)不斷改革發(fā)展，創(chuàng)造更多的價(jià)值。