王杰

在制造業(yè)中，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不可或缺的。特別是從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行的內(nèi)部控制，為制造業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。不過(guò)，目前很多國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在一定的問(wèn)題。本文主要針對(duì)制造業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了一定的研究和分析，以便能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供參考。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部控制是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有效措施。但是，制造業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)資金規(guī)模大，利潤(rùn)回流緩慢，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)控制帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。因此，制造業(yè)加強(qiáng)金融監(jiān)管和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是非常必要的。

一、財(cái)務(wù)視角下制造業(yè)內(nèi)控管理的意義

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部控制體系起著舉足輕重的作用：

（一）建立健全的內(nèi)控體系，可以有效地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。由于目前外部環(huán)境對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響非常大。不完善的內(nèi)部控制體系，很有可能會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)若能加強(qiáng)內(nèi)部控制，并根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定完善的規(guī)章制度，就可以規(guī)范企業(yè)員工行為，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制也可以增強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)安全。在生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，要使有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)得到有效的保障，就需要制定一套完善的管理制度，以供員工遵守。同時(shí)，還可以減少人為失誤，從而有效地提升資產(chǎn)的安全。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。由于受目前的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境的影響，制造業(yè)的發(fā)展面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，生產(chǎn)企業(yè)要有效地防范各類風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)目前的實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)計(jì)劃，加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，若能制訂出一套合理的內(nèi)部控制機(jī)制，則可以有效地優(yōu)化生產(chǎn)企業(yè)的資源配置，進(jìn)而推動(dòng)成本管理體系的建立，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)視角下制造業(yè)內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題

隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，行業(yè)日趨規(guī)范，不但建立了相應(yīng)的注冊(cè)制度，而且制造業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者也越來(lái)越注重內(nèi)部控制。但是，某些企業(yè)的內(nèi)部控制管理還存在著問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制缺乏正規(guī)性

大部分的制造業(yè)的投資和運(yùn)營(yíng)，都是以擴(kuò)大生產(chǎn)和提高企業(yè)效益為目的，而忽視了管理的內(nèi)容和組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，有些制造業(yè)的實(shí)際發(fā)展與其自身的內(nèi)部控制需求不符，企業(yè)偏離了正常的管理發(fā)展軌道，使其無(wú)法有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)

目前我國(guó)大部分的制造業(yè)企業(yè)都在不斷地改進(jìn)相關(guān)的控制體系，但是，部分生產(chǎn)企業(yè)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作還處于滯后的狀態(tài)，管理者對(duì)相關(guān)的概念和知識(shí)知之甚微。一些制造廠商可以持續(xù)提高市場(chǎng)占有率，并逐步擴(kuò)張規(guī)模，但由于是其自身的內(nèi)在控制未能與企業(yè)的發(fā)展速度相適應(yīng)，致使在與經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的工作中難以對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展做出合理的判斷，企業(yè)制訂的發(fā)展策略與現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)狀況發(fā)生了較大的偏差，從而引發(fā)了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制工作流于表面

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審核工作的關(guān)注不夠，致使其主要管理責(zé)任由經(jīng)營(yíng)者和管理者來(lái)控制或承擔(dān)，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。目前一些制造企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制比較滯后，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)信息甚至出現(xiàn)了一些混亂的現(xiàn)象，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不能發(fā)揮作用。

（四）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方式較為落后

制造業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，隨著市場(chǎng)全球化的深入推進(jìn)，很多制造企業(yè)發(fā)展面臨許多新問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作模式對(duì)企業(yè)的影響，使得企業(yè)管理者的思維模式和內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作方法很難適應(yīng)新的形勢(shì)，導(dǎo)致了企業(yè)的整體效益下降。許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)有效的內(nèi)部控制和管理關(guān)注不夠，缺乏創(chuàng)新性的技能；許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作不夠關(guān)注，人員素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作管理也不夠嚴(yán)格，并沒(méi)有建立起一套完整的內(nèi)控制度。我國(guó)的不少企業(yè)內(nèi)部控制制度還不健全，工作效能較差，尤其是部分中小型企業(yè)缺乏有效的治理機(jī)制。缺乏專業(yè)的內(nèi)控制度管理，造成了總體工作效率低下；缺乏綜合的管理系統(tǒng)，造成了企業(yè)的內(nèi)部控制能力薄弱，這都將會(huì)限制企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)體系

我國(guó)許多大型制造企業(yè)都實(shí)行了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，但由于沒(méi)有健全的監(jiān)管體系，因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都處于相對(duì)滯后的狀態(tài)。例如，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)理掌握著企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作平臺(tái)，在企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)各方面都具有相當(dāng)?shù)脑捳Z(yǔ)權(quán)，這種權(quán)利可能會(huì)滋生貪污腐敗，從而損害企業(yè)的整體權(quán)益。所以，建立一個(gè)有效的內(nèi)部審核制度，既可以防止財(cái)務(wù)上的缺陷，又可以防止財(cái)務(wù)上的貪污。當(dāng)然，這種情況也是因?yàn)槠髽I(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠健全所導(dǎo)致，這是由于在建立內(nèi)部監(jiān)督制度時(shí)，沒(méi)有建立內(nèi)部審核制度來(lái)限制它，從而使企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)缺少規(guī)范性，使內(nèi)部審核制度的實(shí)施變得困難。

三、完善制造企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控管理完善內(nèi)控制度

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既可以使主管對(duì)內(nèi)部審計(jì)有充分的了解，又可以防止財(cái)務(wù)上的貪污現(xiàn)象產(chǎn)生。這樣既能減少虧損，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，又能確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。所以，要建立具有高度獨(dú)立性的內(nèi)審機(jī)關(guān)，并配有相應(yīng)的專業(yè)精、質(zhì)量高的內(nèi)審人員，為建立健全內(nèi)控體系打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這樣才能推動(dòng)生產(chǎn)企業(yè)的良性、持續(xù)發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，從思想上提高覺(jué)悟，讓制度得到落實(shí)。從行動(dòng)上支持，以身作則，為員工樹(shù)立榜樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)把財(cái)務(wù)工作與內(nèi)控系統(tǒng)相融合，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理觀念，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法來(lái)提升工作的效能，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思路，讓職工主動(dòng)參加到管理中去，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平

要建立健全內(nèi)控體系，就必須要與各部門(mén)進(jìn)行交流，提高員工對(duì)企業(yè)的內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和理解。

1.加強(qiáng)財(cái)政管理。正確理解預(yù)算的編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)三大要素，從三個(gè)角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，保證資金的安全和利用的有效性。例如，在預(yù)算的制定上要注意與現(xiàn)實(shí)相聯(lián)系，從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，精確地制定預(yù)算。要重視審批程序，重視項(xiàng)目的研究與驗(yàn)證。必須切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，建立健全內(nèi)控制度。

2.重視會(huì)計(jì)人才的全面發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)的文化素養(yǎng)，尤其是在企業(yè)的招聘工作中，要重視員工的學(xué)歷和綜合能力，同時(shí)也要關(guān)注員工全面應(yīng)用金融知識(shí)的技能。在制造企業(yè)中，要建立一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)，也可以采取獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制提高工作效率。

（三）完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

1.要建立起一支科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理隊(duì)伍。企業(yè)的管理層能夠及時(shí)地對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行定期的評(píng)估，從而保證企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度能夠得到切實(shí)的執(zhí)行。企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)具有良好的硬件設(shè)備和有效的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，上下認(rèn)識(shí)統(tǒng)一，才能有效地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部治理。

2.要從總體上構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。財(cái)務(wù)部要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式、管理層次等方面來(lái)主動(dòng)防范各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，尤其是對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的管理，使之具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。加強(qiáng)協(xié)作與監(jiān)控，是企業(yè)治理體系的有效保障。只有內(nèi)部組織各個(gè)部門(mén)交流與協(xié)作，方能使工作得以具體實(shí)施，并使權(quán)利和職責(zé)得以實(shí)現(xiàn)。

（四）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)體系

1.要重視生產(chǎn)單位有關(guān)部門(mén)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，加強(qiáng)各部門(mén)的相互制約。各部門(mén)的相互監(jiān)控與協(xié)作，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控實(shí)現(xiàn)的根本。各職能單位要強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)，提高工作效率，強(qiáng)化各部門(mén)的職責(zé)，形成有效的內(nèi)控環(huán)境。例如，可以采用薪酬激勵(lì)制度，用薪酬來(lái)激勵(lì)職工積極性，有些企業(yè)還會(huì)在股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整后，對(duì)職工進(jìn)行一定的紅利分配；企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)分配制度，使職工以企業(yè)的利益為先，從而激勵(lì)職工的工作熱情，使他們能夠更好地為企業(yè)考慮，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為首要目標(biāo)。

2.從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的視角出發(fā)，應(yīng)賦予經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的同時(shí)約束經(jīng)營(yíng)者的行為，以防止腐敗行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)監(jiān)管，保證有關(guān)部門(mén)的管理權(quán)限得以履行，及時(shí)查出并糾正會(huì)計(jì)工作中錯(cuò)誤行為。在審計(jì)監(jiān)管方面，要強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一，制造企業(yè)可以選擇相應(yīng)的內(nèi)部審核組織進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。例如，可以讓稽查科獨(dú)立辦公，負(fù)責(zé)稽查，從而避免財(cái)務(wù)造假的情況出現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)：

在制造業(yè)中，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是公司治理的重要組成部分。制造業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，其內(nèi)部控制制度的建立必須與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景相適應(yīng)，才能使企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)做大做強(qiáng)。