□ 成都 杜雨薇

近年來，全球疫情波及各行各業(yè)，各國均實(shí)行減稅政策。但減稅并不一定意味著國家稅收減少，減稅帶來的稅款征收缺口，將由國家稅收監(jiān)管力度加強(qiáng)進(jìn)行補(bǔ)充，隨著國家金稅三期和四期系統(tǒng)的上線，企業(yè)偷逃稅款難度將進(jìn)一步加大，給企業(yè)財務(wù)管理增加了挑戰(zhàn)。而稅負(fù)可以反應(yīng)企業(yè)繳納稅費(fèi)的總體負(fù)擔(dān)，通過對勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)分析可以為日常財稅管理提供思路。本文主要通過對勘察設(shè)計行業(yè)上市可比企業(yè)和SW企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行綜合分析、稅負(fù)明細(xì)結(jié)構(gòu)分析，并結(jié)合勘察設(shè)計行業(yè)特點(diǎn)，對SW企業(yè)提出勘察設(shè)計納稅籌劃建議和財務(wù)管理措施。

一、企業(yè)稅負(fù)分析的意義

稅負(fù)指的是在一段時間內(nèi)，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款除以這段時期內(nèi)的應(yīng)稅銷售收入的比值，即前者在后者中所占的比例?？辈煸O(shè)計企業(yè)的稅負(fù)可以按照不同種類的稅費(fèi)，分門別類為增值稅稅負(fù)、稅金及附加稅負(fù)、企業(yè)所得稅負(fù)等，也可以將企業(yè)繳納的所有稅負(fù)款項加總得出該企業(yè)的總體綜合稅負(fù)。

勘察設(shè)計稅負(fù)分析研究是指對勘察設(shè)計企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高低程度的分析和研究，一般用稅收負(fù)擔(dān)額和稅收負(fù)擔(dān)比率分別來體現(xiàn)勘察設(shè)計企業(yè)的絕對稅負(fù)水平和相對稅負(fù)水平，這兩者能夠相對全面的衡量勘察設(shè)計企業(yè)的稅負(fù)情況。稅負(fù)率一般指勘察設(shè)計企業(yè)在某時期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)大小，一般用繳納稅費(fèi)金額占應(yīng)稅銷售收入的比重來進(jìn)行分析。通常，勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)率可以分為：增值稅稅負(fù)率、稅金及附加稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅負(fù)率。

各行各業(yè)都存在其行業(yè)稅負(fù)率的平均水平。假如同行業(yè)的平均稅負(fù)率為2%，若某家企業(yè)稅負(fù)率低于該平均稅負(fù)率，那么該企業(yè)將極可能被國家稅務(wù)系統(tǒng)后臺系統(tǒng)預(yù)警，稅務(wù)部門有可能約談該家企業(yè)，甚至是對該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查。通常允許某一企業(yè)的稅負(fù)率與其所在行業(yè)的稅負(fù)率存在一定偏差的情況，但這個偏差太大的話，將會增加該企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。如果企業(yè)稅負(fù)率低有正常理由，且企業(yè)也是在正常繳納稅負(fù)款項，例如企業(yè)受疫情影響生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷，有可能導(dǎo)致稅負(fù)率低，這種情況就算被稅務(wù)稽查但只要和稅務(wù)部門如實(shí)告知，就可以解決該項稅務(wù)風(fēng)險。因此，勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)分析是財稅管理重要思路和方法，通過對勘察設(shè)計企業(yè)的綜合稅負(fù)和稅費(fèi)明細(xì)分析，可及時掌握企業(yè)各稅種納稅負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險，并進(jìn)行相應(yīng)的財稅管理措施和納稅籌劃方法。

二、勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)分析

SW公司為成立60多年的老牌勘察設(shè)計企業(yè)，其涉及稅種和納稅特點(diǎn)具有一定特點(diǎn)，為其他勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)研究提供參考意義。本文對SW公司2019-2021年的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究分析，一方面是為了分析勘察設(shè)計企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況、納稅籌劃問題和如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；另一方面是在研究結(jié)果的基礎(chǔ)之上，為該企業(yè)及其所在行業(yè)提出具有針對性的納稅籌劃建議。

SW公司在全國有30多個分公司，全資持有兩家子公司分別經(jīng)營監(jiān)理造價咨詢業(yè)務(wù)和施工總承包業(yè)務(wù)。為了深入分析SW公司的稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅負(fù)變化情況以及面臨的納稅風(fēng)險，本文選擇同為勘察設(shè)計行業(yè)的另外三家上市公司，進(jìn)行橫向比較、對標(biāo)，并從多角度分析SW公司與上市可比公司進(jìn)行稅負(fù)分析，建立多角度多層次稅負(fù)分析體系，包括綜合稅負(fù)分析和單項稅種稅負(fù)分析。綜合稅負(fù)分析，綜合反映納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，同時也反映了不同期間稅收負(fù)擔(dān)的變化，以及不同企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差異。單項稅種稅負(fù)分析反映綜合稅負(fù)的構(gòu)成情況。

對于增值稅和企業(yè)所得稅、稅金及附加等其他稅種方面，從總體和明細(xì)兩個維度進(jìn)行稅負(fù)分析，并選擇有代表性的勘察設(shè)計行業(yè)上市可比企業(yè)中衡設(shè)計、建科院、漢嘉設(shè)計等進(jìn)行行業(yè)橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

（一）SW企業(yè)稅負(fù)分析

綜合稅負(fù)主要反映SW企業(yè)繳納稅收負(fù)擔(dān)的輕重，橫向與可比企業(yè)分析主要反映勘察設(shè)計行業(yè)不同企業(yè)之間稅負(fù)差異。主要分析指標(biāo)和思路如下：

1.SW企業(yè)2019年-2021年增值稅稅負(fù)分析

2.SW企業(yè)2019年-2021年企業(yè)所得稅稅負(fù)分析

3.SW企業(yè)2019年-2021年稅金及附加稅負(fù)分析

4.SW企業(yè)2019年-2021年綜合稅負(fù)分析

通過上述公式和稅負(fù)分析指標(biāo)，對勘察設(shè)計行業(yè)上市可比公司中衡設(shè)計、建科院、漢嘉設(shè)計和SW公司的稅收分析如下：中衡設(shè)計、建科院、漢嘉設(shè)計、SW公司2019年-2021年平均“營業(yè)收入”分別為185715.47萬元、49242.04萬元、208561.49萬元、113689.21萬元；2019年-2021年平均“ 當(dāng)期應(yīng)納增值稅” 分別為6113.67萬元、686.46萬元、2334.69萬元、2709.94萬元；2019年-2021年平均“企業(yè)所得稅”分別為3351.83萬元、581.52萬元、1442.13萬元、3875.18萬元；2019年-2021年平均“稅金及附加”分別為1269.29萬元、206.56萬元、985.79萬元、938.83萬元；2019-2021年平均“增值稅稅負(fù)率”分別為3.29%、1.39%、1.12%、2.38%；2019-2021年平均“稅金及附加稅負(fù)率”分別為0.69%、 0.42%、 0.52%、 0.83%；2019年-2021年平均“企業(yè)所得稅負(fù)率”分別為1.80%、1.18%、0.75%、3.35%；2019年-2021年平均“綜合稅負(fù)率”分別為5.80%、2.99%、2.49%、6.60%。

通過上述分析，SW公司近3年較勘察設(shè)計行業(yè)可比企業(yè)綜合稅負(fù)較高，其中，稅金及附加稅負(fù)和企業(yè)所得稅負(fù)均高于可比企業(yè)。究其原因可知，SW企業(yè)所得稅負(fù)率較高主要是由于福利費(fèi)等超過限額扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及延遲扣除等進(jìn)行的納稅調(diào)整，這些在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳中都屬于納稅調(diào)增的情況，當(dāng)納稅調(diào)增項或者納稅調(diào)增金額增加的時候，企業(yè)所得稅稅負(fù)也會同時升高。

（二）稅負(fù)明細(xì)結(jié)構(gòu)分析

接下來將更深入地對SW公司的稅負(fù)情況作出分析，才能夠清晰明了的反映綜合稅負(fù)的形成原因，選取增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行重點(diǎn)分析。

中衡設(shè)計、建科院、漢嘉設(shè)計、SW公司2019年-2021年平均“ 綜合稅額” 分別為10734.79萬元、1474.54萬元、4762.61萬元、7523.95萬元，結(jié)合前述各個企業(yè)的2019年-2021年平均“當(dāng)期應(yīng)納增值稅”、“企業(yè)所得稅”、“稅金及附加”，可計算出：中衡設(shè)計、建科院、漢嘉設(shè)計、SW公司的當(dāng)期應(yīng)納增值稅的稅負(fù)占比分別為56.95%、46.55%、49.02%、36.02%；企業(yè)所得稅的稅負(fù)占比分別為31.22%、 39.44%、 30.28%、51.50%；稅金及附加的稅負(fù)占比分別為11.82%、14.01%、20.70%、12.48%。

通過與其他三家勘察設(shè)計行業(yè)可比企業(yè)的比較分析，在SW公司的綜合稅負(fù)中占比最大的是企業(yè)所得稅負(fù)，且企業(yè)所得稅負(fù)占比均高于勘察設(shè)計其他可比企業(yè)。這也就表明，SW公司近年來稅負(fù)結(jié)構(gòu)具有較大的籌劃空間，且相較于增值稅、稅金及附加而言，SW公司在進(jìn)行納稅籌劃時，重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)所得稅上。

三、勘察設(shè)計企業(yè)納稅籌劃建議

國家稅務(wù)總局“金稅三期系統(tǒng)”上線實(shí)現(xiàn)了國稅和地稅信息的統(tǒng)一，將工商部門、稅務(wù)部門等有關(guān)機(jī)構(gòu)的涉稅信息打通， 對稅務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)以票控稅。而“金稅四期（智慧稅務(wù)系統(tǒng)）”將進(jìn)一步納入“非稅”業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對各行業(yè)務(wù)、資金信息等更全面的監(jiān)控和管理，實(shí)現(xiàn)政府部門、人民銀行、銀行系統(tǒng)之間的銀稅信息共享和信息核查，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)核查功能。因此，企業(yè)涉稅相關(guān)信息將更加透明，稅務(wù)監(jiān)管更加全面，稅務(wù)稽查也會更精準(zhǔn)和更嚴(yán)格。

因此，SW公司作為具有代表性的勘察設(shè)計企業(yè)，通過2019年-2021年稅負(fù)分析，SW公司稅收負(fù)擔(dān)較重。因此，SW公司納稅籌劃變得很有必要。

（一）增值稅納稅籌劃建議

1.加強(qiáng)成本采購增值稅進(jìn)項稅的管理。在國家深化增值稅改革的大環(huán)境之下，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)抓好增值稅進(jìn)項范圍擴(kuò)大的稅務(wù)籌劃契機(jī)，除明確規(guī)定用于集體福利、簡易計稅、減免稅和個人消費(fèi)等項目不得抵扣的事項以外，進(jìn)一步加強(qiáng)采購服務(wù)、貨物等成本采購環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項抵扣管理，確保企業(yè)在進(jìn)行采購時，從業(yè)務(wù)流程上規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具管理，做到應(yīng)扣盡扣。

2.充分運(yùn)用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅加計扣除政策?？辈煸O(shè)計企業(yè)有必要利用好財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年39號文對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅加計扣除的規(guī)定，在企業(yè)購買國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)以及采購生產(chǎn)或生活性服務(wù)時，嚴(yán)格要求服務(wù)方開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)加計扣除，勘察設(shè)計企業(yè)的增值稅稅負(fù)將會隨著政策的實(shí)施而減輕。因此，SW公司作為勘察設(shè)計企業(yè)，符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅加計扣除政策，應(yīng)該根據(jù)最新稅收政策加強(qiáng)增值稅加計扣除和抵扣的日常財稅管理措施，進(jìn)而減小SW公司的增值稅和附加稅費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.做好增值稅增量留抵退稅。《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵退稅制度。SW公司保有較大庫存，庫存變化呈現(xiàn)出周期性的波動。為了能夠補(bǔ)充企業(yè)現(xiàn)金流，同時減少日常財務(wù)費(fèi)用的開支，在政策允許的前提下，SW公司可以爭取增值稅增量留抵退稅。

4.提升防控增值稅納稅風(fēng)險。強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理對于勘察設(shè)計企業(yè)防范納稅風(fēng)險尤為重要。增值稅進(jìn)項抵扣堅決執(zhí)行在稅法制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，不合規(guī)增值稅發(fā)票堅決不能抵扣。同時，利用信息化手段大力加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票等涉稅憑證的監(jiān)督、審查，在增值稅進(jìn)項發(fā)票的申報抵扣時間上，也應(yīng)該合理進(jìn)行規(guī)劃。另外，嚴(yán)格根據(jù)國家財務(wù)會計政策進(jìn)行勘察設(shè)計企業(yè)賬務(wù)處理，嚴(yán)格使用里程碑節(jié)點(diǎn)確認(rèn)勘察設(shè)計企業(yè)的收入，盡量避免以下情況形成的納稅風(fēng)險，如收入跨期、成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不及時等。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃建議

1.利用稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃。SW公司主要為市政行業(yè)的勘察設(shè)計企業(yè)，涉足污水處理和環(huán)保行業(yè)的設(shè)計，可以運(yùn)用企業(yè)所得稅法環(huán)保專項設(shè)備抵免政策，在接下來的年度內(nèi)，在購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的時候，優(yōu)先從滿足企業(yè)所得稅的優(yōu)惠目錄中選擇環(huán)保、污水處理專用設(shè)備，通過購置符合優(yōu)惠目錄的設(shè)備，實(shí)現(xiàn)按專用設(shè)備投資額10%抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。

2.固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行籌劃?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，在2018年1月1日—2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。SW公司在這三年中購置大量500萬以下設(shè)備，可充分應(yīng)用此項政策，享受稅收優(yōu)惠。為了隨時迎接檢查的需要，還要留存好備查資料，才能夠在充分享受政策的同時，減少稅收風(fēng)險。

3.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。首先勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)該對能夠合理減少利潤的成本費(fèi)用支出進(jìn)行重點(diǎn)、準(zhǔn)確核算和歸集，應(yīng)對工資薪金支出、專項資金以及金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等符合條件允許在稅前據(jù)實(shí)全部扣除的成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管理。其次諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、工會經(jīng)費(fèi)和廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等可按照比例限制進(jìn)行部分扣除的項目，應(yīng)盡量在不超過限額的額度范圍內(nèi)進(jìn)行充分列支，并在勘察設(shè)計企業(yè)的日常財務(wù)管理中，對于這類限額扣除費(fèi)用在所有成本費(fèi)用中的占比情況，要做到及時、動態(tài)監(jiān)控。

4.通過申請高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)適用較低企業(yè)所得稅稅率。高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)不僅對勘察設(shè)計企業(yè)在市場競標(biāo)中具有很大的優(yōu)勢，而且可以帶來企業(yè)所得稅率優(yōu)惠。根據(jù)國稅總局2009年第203號文件規(guī)定：符合高新技術(shù)類型的企業(yè)所得稅可按照15%的低稅率征收，相當(dāng)于一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅率基礎(chǔ)上優(yōu)惠了40%。在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入方面，要求近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。同時，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。因此，SW企業(yè)最為代表性的勘察設(shè)計企業(yè)，要充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，做好科技課題立項與研究工作，財務(wù)人員要做好研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集工作，科技及科技管理人員做好課題研究、日常管理與成果歸集工作。

5.通過科研課題進(jìn)行研發(fā)加計扣除抵稅。《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）將制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由75%提高到100%?；诖?，SW企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的使用，鼓勵公司設(shè)立科研課題，并進(jìn)行研發(fā)成果的申報和歸集，這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)研發(fā)課題加計扣除降低企業(yè)所得稅負(fù)，還可以為高新技術(shù)企業(yè)申報和復(fù)審提供幫助。

四、結(jié)論

稅負(fù)分析是勘察設(shè)計企業(yè)財稅管理重要思路和方法，通過對勘察設(shè)計企業(yè)的綜合稅負(fù)和稅費(fèi)明細(xì)分析，可及時掌握企業(yè)各稅種納稅負(fù)擔(dān)，并進(jìn)行相應(yīng)地財稅管理和納稅籌劃，達(dá)到企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)價值創(chuàng)造的目的。