文娟

新時(shí)代十年，黨中央采取了一系列戰(zhàn)略性舉措、推進(jìn)了一系列變革性實(shí)踐，在變革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)如何加快拓展、充分發(fā)揮審計(jì)職能，在提高組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中具有重要作用。

內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)切入點(diǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的根本目的，結(jié)合商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險(xiǎn)防控、管理提升、發(fā)展轉(zhuǎn)型的需求，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性的審查評(píng)價(jià)活動(dòng)，找準(zhǔn)咨詢(xún)服務(wù)切入點(diǎn)，積極拓展審計(jì)咨詢(xún)職能。

1.關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，防范突出風(fēng)險(xiǎn)

以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為基礎(chǔ)，結(jié)合監(jiān)管要求、同業(yè)調(diào)研，關(guān)注商業(yè)銀行全行層面、分支機(jī)構(gòu)層面、業(yè)務(wù)條線層面風(fēng)險(xiǎn)狀況及特征，持續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)變化情況，對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)作出判斷，及時(shí)向經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供預(yù)警信息，提出管理建議；加強(qiáng)同經(jīng)營(yíng)部門(mén)的溝通交流，會(huì)同經(jīng)營(yíng)部門(mén)核查、診斷，以案例匯編、風(fēng)險(xiǎn)提示、分析報(bào)告等形式，從獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)角度為經(jīng)營(yíng)部門(mén)防控風(fēng)險(xiǎn)提供支持。

2.關(guān)注管理效率，強(qiáng)化內(nèi)部管理

從體制機(jī)制、制度流程、經(jīng)營(yíng)決策、專(zhuān)業(yè)管理等層面和維度延伸，查找、評(píng)估內(nèi)部管理中存在的管理漏洞和隱患，深入分析背后反映的管理缺位、制度空白、責(zé)任界限不清、銜接不當(dāng)、失職失責(zé)、效率低下等管理原因，提出針對(duì)性管理建議，為全行經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考。

3.關(guān)注轉(zhuǎn)型改革，服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展

以促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，緊密結(jié)合銀行轉(zhuǎn)型步伐，持續(xù)監(jiān)測(cè)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理、結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)劃實(shí)施、政策落實(shí)、安全運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融科技等領(lǐng)域的發(fā)展轉(zhuǎn)型效果，充分識(shí)別和評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化前瞻性思維和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，提出咨詢(xún)建議，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作層次和水平，提高服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展的能力和質(zhì)效。

內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的管理機(jī)制建設(shè)

在商業(yè)銀行積極推進(jìn)咨詢(xún)服務(wù)的進(jìn)程中，應(yīng)相應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)管理機(jī)制，從項(xiàng)目立項(xiàng)、判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、過(guò)程及質(zhì)量控制、效果評(píng)價(jià)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等多維度入手，為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)提供指引，最大限度推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)職能發(fā)揮。

1.咨詢(xún)服務(wù)立項(xiàng)

咨詢(xún)需求的確認(rèn)方面。一種情況下，董事會(huì)、高級(jí)管理層、專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)、分行經(jīng)營(yíng)管理層以書(shū)面或口頭的形式，表達(dá)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別或經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)的需求。更為常見(jiàn)的，則是內(nèi)部審計(jì)在審查評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，但銀行治理層尚未關(guān)注到的苗頭性和線索性問(wèn)題，或者業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)主動(dòng)提出符合實(shí)際需要的咨詢(xún)服務(wù)立項(xiàng)意向，與經(jīng)營(yíng)管理層溝通確定。商業(yè)銀行管理層級(jí)較多、業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜，銀行經(jīng)營(yíng)管理層有時(shí)可能無(wú)法及時(shí)明確自身咨詢(xún)需求，而內(nèi)部審計(jì)在對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，更能前瞻性地發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提出一些建設(shè)性建議供經(jīng)營(yíng)管理層參考。

立項(xiàng)機(jī)制方面。咨詢(xún)服務(wù)工作的一個(gè)重要特點(diǎn)就是實(shí)施咨詢(xún)服務(wù)和工作的范圍需要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與服務(wù)對(duì)象協(xié)商確定，因此應(yīng)將咨詢(xún)服務(wù)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)，在充分征求高級(jí)管理層的意見(jiàn)后，報(bào)董事會(huì)審批。為了更好地契合風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)計(jì)劃年度中的變化，應(yīng)采用年度立項(xiàng)和機(jī)動(dòng)立項(xiàng)相結(jié)合的方式。年度立項(xiàng)反映了在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)對(duì)全行風(fēng)險(xiǎn)及轉(zhuǎn)型發(fā)展態(tài)勢(shì)基本面的判斷，機(jī)動(dòng)立項(xiàng)旨在對(duì)外部監(jiān)管要求、全行經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)變化，以及個(gè)別經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)突然暴露、快速反應(yīng)，更為及時(shí)、精準(zhǔn)地把握經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的需求。

2.咨詢(xún)判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定

判斷標(biāo)準(zhǔn)是提出咨詢(xún)建議的依據(jù)，只有采用科學(xué)、合理、適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地履行咨詢(xún)職能。然而，咨詢(xún)活動(dòng)很難有統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)得出的評(píng)價(jià)結(jié)論可能不盡相同。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)采用多種相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)，使咨詢(xún)小組更為全面客觀地評(píng)價(jià)咨詢(xún)事項(xiàng)，并與咨詢(xún)需求方就判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分溝通，就判斷標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，來(lái)提升其對(duì)咨詢(xún)結(jié)果的接受程度。

判斷標(biāo)準(zhǔn)既可以是公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)家法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度，有關(guān)部門(mén)、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)，也可以是組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額，同類(lèi)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù)，同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。在設(shè)定判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)充分考慮被咨詢(xún)單位的具體情況，如業(yè)務(wù)規(guī)模大小、開(kāi)展經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)短、市場(chǎng)變化、局部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響、管理人員的更替、管理理念的變化等，確保評(píng)價(jià)結(jié)果更加全面科學(xué)，提出的具體意見(jiàn)、建議更具有針對(duì)性和可行性。

與咨詢(xún)對(duì)象充分溝通咨詢(xún)判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)咨詢(xún)項(xiàng)目開(kāi)展前應(yīng)充分考慮咨詢(xún)對(duì)象就判斷標(biāo)準(zhǔn)的意見(jiàn)，以書(shū)面形式就判斷標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，使得咨詢(xún)建議和意見(jiàn)更容易為被咨詢(xún)對(duì)象采納，這都使得審計(jì)咨詢(xún)的結(jié)果對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層更有價(jià)值。

3.咨詢(xún)服務(wù)過(guò)程及質(zhì)量控制

咨詢(xún)對(duì)象自身未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或解決的問(wèn)題本身就具有復(fù)雜和隱蔽性，而咨詢(xún)活動(dòng)本身又具有靈活與多變性，咨詢(xún)成果更依賴(lài)內(nèi)部專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)判斷，如何盡可能地保證咨詢(xún)活動(dòng)的質(zhì)量，是內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)咨詢(xún)活動(dòng)的過(guò)程管理和對(duì)咨詢(xún)結(jié)論進(jìn)行多層級(jí)評(píng)估復(fù)核實(shí)現(xiàn)對(duì)咨詢(xún)活動(dòng)的質(zhì)量控制。

過(guò)程管理方面，審計(jì)咨詢(xún)活動(dòng)應(yīng)參考現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，建立一套適用的管理流程，明確咨詢(xún)活動(dòng)各階段的管理要求。在確定咨詢(xún)需求后，正式下發(fā)咨詢(xún)通知書(shū)，將咨詢(xún)項(xiàng)目的咨詢(xún)范圍、執(zhí)行的判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)研方法、進(jìn)度安排、需要被咨詢(xún)單位配合的事項(xiàng)等告知被咨詢(xún)單位；咨詢(xún)過(guò)程中應(yīng)采取多種調(diào)研方法，保證調(diào)研范圍足夠廣泛，使收集的證據(jù)具有代表性；應(yīng)對(duì)做出專(zhuān)業(yè)判斷的依據(jù)進(jìn)行充分記錄，以使咨詢(xún)結(jié)論經(jīng)得起具有專(zhuān)業(yè)判斷能力但不了解具體情況的第三人的檢驗(yàn)和復(fù)核，保證咨詢(xún)結(jié)果全面、客觀；在正式出具咨詢(xún)報(bào)告之前應(yīng)就咨詢(xún)結(jié)果和建議與咨詢(xún)對(duì)象充分溝通，充分考慮咨詢(xún)對(duì)象對(duì)咨詢(xún)結(jié)果的意見(jiàn)；咨詢(xún)報(bào)告應(yīng)以指出被審計(jì)對(duì)象的問(wèn)題產(chǎn)生原因以及改善和提高效率的途徑和措施為主要內(nèi)容，咨詢(xún)建議應(yīng)科學(xué)且具有針對(duì)性、可行性、建設(shè)性，使咨詢(xún)成果更為咨詢(xún)對(duì)象所接受。

質(zhì)量控制方面，應(yīng)建立多層級(jí)檢驗(yàn)復(fù)核機(jī)制。在咨詢(xún)小組內(nèi)部，組長(zhǎng)和主審人對(duì)于咨詢(xún)成果進(jìn)行質(zhì)量控制，做出的關(guān)鍵判斷應(yīng)采取集體決策的方式；內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的咨詢(xún)服務(wù)質(zhì)量控制委員會(huì)，由內(nèi)部審計(jì)中具有專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的資深專(zhuān)家組成，對(duì)咨詢(xún)工作的充分性、審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性、審計(jì)建議的建設(shè)性進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，嚴(yán)格把控咨詢(xún)服務(wù)的質(zhì)量。

4.咨詢(xún)效果評(píng)價(jià)

可以預(yù)見(jiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)將占用越來(lái)越多審計(jì)資源，而咨詢(xún)服務(wù)不具有強(qiáng)制性，咨詢(xún)服務(wù)結(jié)果由咨詢(xún)對(duì)象決定，對(duì)咨詢(xún)項(xiàng)目結(jié)果的綜合利用情況進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)尤其重要。因此，在咨詢(xún)服務(wù)報(bào)告提交咨詢(xún)對(duì)象后，在合理的消化期后（具體時(shí)間周期視項(xiàng)目具體情況分析），內(nèi)部審計(jì)可啟動(dòng)評(píng)價(jià)工作。為保證咨詢(xún)服務(wù)效果評(píng)價(jià)客觀公正，應(yīng)綜合考慮咨詢(xún)對(duì)象評(píng)價(jià)及內(nèi)部審計(jì)自評(píng)價(jià)。

咨詢(xún)對(duì)象的評(píng)價(jià)?？梢酝ㄟ^(guò)訪談、發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查等方式，向咨詢(xún)對(duì)象了解咨詢(xún)服務(wù)的效果，咨詢(xún)服務(wù)是否對(duì)審計(jì)對(duì)象的工作起到了促進(jìn)作用。針對(duì)項(xiàng)目具體情況，可以從建議采納情況、采取的措施、咨詢(xún)成效等維度設(shè)計(jì)訪談提綱或調(diào)查問(wèn)卷，向咨詢(xún)對(duì)象的管理層或基層人員調(diào)研，形成咨詢(xún)對(duì)象的評(píng)價(jià)。在與咨詢(xún)對(duì)象溝通交流咨詢(xún)效果時(shí)，還應(yīng)結(jié)合執(zhí)行情況幫助服務(wù)對(duì)象正確理解和應(yīng)用咨詢(xún)建議，以最大限度地提升咨詢(xún)服務(wù)工作的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)自評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)自身還應(yīng)該主動(dòng)收集有助于判斷咨詢(xún)對(duì)象是否采納建議并采取措施的相關(guān)資料，如咨詢(xún)對(duì)象采納建議后修訂的制度、完善的操作流程或管理方法等，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)跟蹤分析，判斷風(fēng)險(xiǎn)防控、管理效率、業(yè)務(wù)發(fā)展情況是否有所改善提升。

5.咨詢(xún)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)對(duì)審計(jì)人員的能力和專(zhuān)業(yè)水平提出了很高要求，審計(jì)人員不僅應(yīng)判斷正確，還要能夠提出建設(shè)性的建議， 因此建立一支能夠適應(yīng)咨詢(xún)服務(wù)要求的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)是當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)工作的關(guān)鍵突破口。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極迎接挑戰(zhàn)，加大人才培養(yǎng)力度，采用“內(nèi)部重點(diǎn)提升”與“外部積極采納”相結(jié)合的人才培養(yǎng)方式。要積極引導(dǎo)審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部具有豐富業(yè)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員向管理咨詢(xún)領(lǐng)域拓展延伸，積極與專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)相關(guān)人員就面臨的管理問(wèn)題進(jìn)行討論、交換見(jiàn)解，探索一套內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)的基本思路；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極吸收采納外部成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和前沿的咨詢(xún)理念，開(kāi)展同業(yè)交流，學(xué)習(xí)同業(yè)先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參加外部管理咨詢(xún)培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員取得國(guó)際注冊(cè)管理咨詢(xún)師等資質(zhì)，吸收國(guó)內(nèi)外前沿的咨詢(xún)理念，打造一支全能型、復(fù)合型、通用型的咨詢(xún)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)。

責(zé)任編輯_曲玲玓