黃秀清 廣東益友投資發(fā)展集團(tuán)有限公司

在我國，稅收籌劃作為一種特殊的經(jīng)營活動(dòng)，對集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著舉足輕重的作用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的終極目的是達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，因此，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還需要與節(jié)源相結(jié)合。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要考慮如何進(jìn)行成本控制。稅收籌劃作為一種有效的財(cái)務(wù)管理手段，如果籌劃不當(dāng)，將導(dǎo)致在具體實(shí)施過程中出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)，一些集團(tuán)企業(yè)為了獲得更多的利潤，而對法律法規(guī)的要求置之不理，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，與稅法的有關(guān)條件相違背或延用失效條款、條文，不但沒為企業(yè)帶來最高效的經(jīng)濟(jì)效益，反而適得其反，給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)濟(jì)損失。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因

對于集團(tuán)企業(yè)來說，稅收籌劃站在保障自己的合法權(quán)益的立場上，按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，用一種行之有效的籌劃方式，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)展開最優(yōu)規(guī)劃，進(jìn)而降低稅收負(fù)擔(dān)的一種管理活動(dòng)。它可以提升企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和納稅意識(shí)，使企業(yè)對稅收法規(guī)有更好的了解。通過合理的稅收籌劃，可以讓公司減少不需要的現(xiàn)金流，提高公司的資本利用效率，還可以降低公司的稅務(wù)成本，從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。但是在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，集團(tuán)企業(yè)會(huì)面臨與之相對應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，比如：法律風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)對企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)施效果產(chǎn)生很大的影響。

集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，公司的稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行的，而在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，不管是稅收政策，還是有關(guān)法律法規(guī)，都在不斷地發(fā)生著變化，再加上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)性，這就導(dǎo)致了集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，會(huì)面臨著很多的不確定因素，這就會(huì)給公司造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，比如政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和方案操作風(fēng)險(xiǎn)等[1]。其次，對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要在稅法許可的前提下，進(jìn)行納稅籌劃，并通過稅務(wù)部門批準(zhǔn)，使其具有合法性，但現(xiàn)實(shí)中，因稅制變化頻繁，若不能及時(shí)了解最新的納稅政策，將會(huì)帶來納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。再次，還有很大一部分的集團(tuán)企業(yè)的管理者，他們對稅收籌劃的理解并不是很好，他們沒有給予足夠的重視，他們覺得只要能提高稅收的利潤就可以了，所以很少去考慮稅收籌劃工作。也有一些管理層，盡管他們已經(jīng)意識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，但他們覺得稅務(wù)籌劃的過程太過復(fù)雜，而且還需要投入很多的人力和物力，即使是這樣，也有可能達(dá)不到理想的效果，這種情況會(huì)影響到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性，從而導(dǎo)致相應(yīng)的認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。

二、新稅法背景下集團(tuán)企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意義

近年來，國家的稅收政策體系進(jìn)行了不斷的升級(jí)，并已經(jīng)推出了許多新的稅收制度，比如：全面試點(diǎn)增值稅期末留抵退稅制度，統(tǒng)一降低增值稅稅率等總體稅收政策，還有一些是針對特定行業(yè)的。從長遠(yuǎn)來考慮，新稅法的實(shí)施將降低集團(tuán)公司的總體稅負(fù)，擴(kuò)大其稅務(wù)規(guī)劃的范圍，對集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展大有裨益。然而，從短期的觀點(diǎn)出發(fā)，新稅法的實(shí)施也加大了稅務(wù)工作的困難程度，同時(shí)還給企業(yè)帶來了某些潛在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。假如集團(tuán)企業(yè)不能在短時(shí)間之內(nèi)，采取更合適的稅收籌劃措施，對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避和預(yù)防，那么當(dāng)這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的時(shí)候，就會(huì)對公司造成比較大的不利后果。因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制也是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其重點(diǎn)是識(shí)別、測量和評估可能會(huì)出現(xiàn)的稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)，然后運(yùn)用與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具和管理方法，對稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高效的監(jiān)控，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和減少風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失的目標(biāo)[2]。因此，在新稅法實(shí)施的情況下，對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，可以防止因稅法變化而引起的風(fēng)險(xiǎn)問題，保證企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃工作可以按照正常的流程進(jìn)行，并參考新稅法的規(guī)定，制定出更加完善的稅收籌劃措施。

三、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題分析

(一)缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

目前，我國稅務(wù)部門日益注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，并采取了若干關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，但從實(shí)際實(shí)施的情況來看，在集團(tuán)企業(yè)中實(shí)施的進(jìn)度相對緩慢。這是因?yàn)樵诩瘓F(tuán)企業(yè)中，管理者在觀念上并沒有對預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義進(jìn)行深入的認(rèn)識(shí)。由于集團(tuán)企業(yè)的機(jī)構(gòu)系統(tǒng)非常巨大，而且有著非常多的組織層次，所以在出現(xiàn)了這種情況之后，集團(tuán)企業(yè)通常都會(huì)通過申報(bào)材料、納稅評估、稽查等方式來對其進(jìn)行有效的識(shí)別，但是這時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失已經(jīng)成為必然。另外，因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制觀念比較薄弱，在公司內(nèi)部所構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制和系統(tǒng)也不夠健全，對于稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制主要是臨時(shí)的和被動(dòng)的，所以整體的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)變成了一種機(jī)械式的過程，從而導(dǎo)致公司的風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性并不高。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺乏完善性

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理的根本保證，當(dāng)前，我國的集團(tuán)企業(yè)在兩個(gè)層面上還存在著不健全的地方：首先，集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)治理機(jī)制不合理。在我國，大型的集團(tuán)企業(yè)一般都是跨行業(yè)、跨地域的，而稅務(wù)作為一項(xiàng)主要的費(fèi)用開支，更是各大公司必須重視的問題。雖然大多數(shù)的集團(tuán)企業(yè)都設(shè)立了一個(gè)特殊的稅收管理部門，來對其進(jìn)行公司的稅收規(guī)劃工作進(jìn)行監(jiān)督，但在具體的部門和管理職責(zé)的設(shè)定上卻不盡合理，這就造成了公司內(nèi)部的稅收管理部門很難起到其應(yīng)有的作用。比如，一些企業(yè)僅僅是在總部設(shè)立了一個(gè)可以進(jìn)行稅收規(guī)劃的特殊的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，但是各個(gè)分支并沒有與之相適應(yīng)的單獨(dú)的部門或職位，所以分支機(jī)構(gòu)所提交的稅務(wù)數(shù)據(jù)依然是通過財(cái)務(wù)部門的工作人員來進(jìn)行的。這就造成了在分支機(jī)構(gòu)中稅務(wù)工作責(zé)任的分工不明確，從而降低了整體的稅收規(guī)劃工作的品質(zhì)，也會(huì)產(chǎn)生一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

其次，集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理沒有深入到基層。稅收內(nèi)容是從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生出來的，所以要想將稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理工作做得更好，就必須要讓集團(tuán)的各子公司、各部門以及廣大的雇員得到充分的配合。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，基層員工就應(yīng)該樹立起良好的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并有目的地進(jìn)行稅收籌劃。但是當(dāng)前，在集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作過程中，嚴(yán)重缺乏基層力量的支持，很多的基層工作人員在工作時(shí)，根本就沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題放在心上，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的困難程度也比較高，而且風(fēng)險(xiǎn)管理往往也比較滯后，因此很難實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)問題的有效防范。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理流程有待優(yōu)化

由于我國集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開始的時(shí)間比較短，所以在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究時(shí)，所要考量的各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的加權(quán)通常都是相同的，而且是固定的，并沒有因?yàn)閰^(qū)域和政策對公司影響程度的差異，而做出相應(yīng)的微調(diào)，這就導(dǎo)致了整體的風(fēng)險(xiǎn)管理過程缺乏靈活性，從而無法對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行一個(gè)較為全面的評價(jià)。與此同時(shí)，在集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營中，通常都會(huì)對稅收規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行周期性的分析，在確定了這些風(fēng)險(xiǎn)之后，再針對不同的風(fēng)險(xiǎn)狀況，給出不同的應(yīng)對方案。然而，新稅收制度的實(shí)施，會(huì)給集團(tuán)企業(yè)帶來很大的沖擊，因此，如果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間跨度太大，會(huì)不便于對公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的把握，也不便于公司制定出一套行之有效的對策來解決這些問題。此外，當(dāng)前，在集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，所構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)回饋和評估機(jī)制還不健全，整體的稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重心還是放在了怎樣更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和處理上，而忽視了應(yīng)對效果的回饋，也沒有形成行之有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的評估系統(tǒng)和方法。

四、基于新稅法的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略分析

(一)持續(xù)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，可以有效地減少由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。對集團(tuán)企業(yè)的管理者來說，他們應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在有所了解，并充分利用自己的主觀能動(dòng)性，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，做好與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。一是要重視稅務(wù)方面的法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，使稅務(wù)籌劃工作可以從多個(gè)方面展開，以確保稅務(wù)籌劃的合理性與合法性，并通過對公司整體利益的論證與分析，建立起一種對公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)、空兩方面的判斷，從而使公司在稅務(wù)籌劃中把控最佳時(shí)機(jī)，得到最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果；二是在集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營過程中要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在先進(jìn)的信息技術(shù)的支持下，建立起一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，從而有效地避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)企業(yè)也應(yīng)充分發(fā)揮各項(xiàng)有關(guān)制度的功能，做好稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。

(二)加大風(fēng)險(xiǎn)管理體制建設(shè)力度

在集團(tuán)企業(yè)中，應(yīng)該設(shè)立一個(gè)特別的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，將稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)管理視為一個(gè)特殊的下屬機(jī)構(gòu)，來對與稅務(wù)有關(guān)的工作進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理。之后，與具體子公司的分布狀況相聯(lián)系，集團(tuán)企業(yè)還需對其進(jìn)行更深層次的劃分，并對其進(jìn)行合理的分配，以達(dá)到各個(gè)部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。比如，在公司的總部設(shè)立了一個(gè)稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而在分公司對其進(jìn)行了簡單的細(xì)化，這樣就可以一層一層地進(jìn)行下去，最終構(gòu)成了一個(gè)在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)絡(luò)。此外，在集團(tuán)企業(yè)中，也要制定出與之對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任體系，并與公司的經(jīng)營狀況相聯(lián)系，對其進(jìn)行分類。以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求為依據(jù)，將各種風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)細(xì)化到各個(gè)分公司，由分公司將其下發(fā)到各個(gè)部門，然后在各個(gè)部門中將其分解到個(gè)體，從而使其能夠真正起到促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

(三)持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程

明確的風(fēng)險(xiǎn)處理過程，對提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起著關(guān)鍵作用。集團(tuán)企業(yè)要對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行清晰化，同時(shí)要在已有的過程中，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等過程的關(guān)注。因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍比較大，而且其所要支付的稅費(fèi)也比較多，所以在對其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究時(shí)，應(yīng)該按照區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的不同，構(gòu)建出一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的特征數(shù)據(jù)庫，然后按照新稅法的實(shí)施狀況，還有各個(gè)區(qū)域的稅收政策，對其所占的比例進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，從而讓整體的風(fēng)險(xiǎn)管理過程變得更加規(guī)范、更加具有靈活性，讓其能夠更好地發(fā)揮出作用[4]。在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方面，對于集團(tuán)企業(yè)來說，應(yīng)該將各種風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的后果聯(lián)系起來，來設(shè)定一個(gè)具有一定層次的危險(xiǎn)的維度，這樣才能在對危險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)之后，能夠更好地對危險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并按照風(fēng)險(xiǎn)的評估等級(jí)采取相應(yīng)的對策。比如，對于高層次的偷稅漏稅等違法犯罪活動(dòng)，要依法查處；此外，對于稅務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)錯(cuò)誤等不太嚴(yán)重的問題，也可以通過專家的幫助進(jìn)行改進(jìn)和修正。另外，在集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)與其相伴而來，所以集團(tuán)企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，僅靠自己是無法徹底排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，只有通過持續(xù)的積累，才能對其進(jìn)行更好的防范。也要做好風(fēng)險(xiǎn)反饋和評估，確定此次風(fēng)險(xiǎn)對公司帶來的沖擊，并對造成的影響進(jìn)行剖析，持續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

(四)科學(xué)開展財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作

財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃會(huì)對集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展造成很大的影響，以預(yù)防和規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)為目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行統(tǒng)籌，保證內(nèi)部各個(gè)功能部門與財(cái)務(wù)部門之間可以相互協(xié)調(diào)，互相配合，使各項(xiàng)工作能夠順利進(jìn)行。目前，在運(yùn)用稅收政策對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的同時(shí)，政府要做好對市場經(jīng)濟(jì)的制度安排，而在這個(gè)階段，在稅收規(guī)劃上，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有著發(fā)言權(quán)，如果不能獲得稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)同，那么所進(jìn)行的稅收規(guī)劃將會(huì)失去所有意義。為此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，對財(cái)務(wù)體系進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，并加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，掌握現(xiàn)有的稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)，在構(gòu)建稅收規(guī)劃的過程中運(yùn)用稅務(wù)制度，從而有效地防止二者之間發(fā)生矛盾。

(五)落實(shí)稅收籌劃方案

在我國，法律環(huán)境會(huì)對企業(yè)的稅收籌劃工作產(chǎn)生直接影響，為了最大程度控制此種影響，不僅需要制定科學(xué)的稅收籌劃方案，保證方案內(nèi)容的有效性，而且還需要確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實(shí)。一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律和法規(guī)的規(guī)定，制定稅務(wù)籌劃的計(jì)劃，從而提高稅務(wù)籌劃的可靠性。在稅收政策發(fā)生改變的時(shí)候，集團(tuán)企業(yè)要及時(shí)地對稅務(wù)籌劃的方案做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，在制訂稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，集團(tuán)企業(yè)首先應(yīng)對國家稅收法律法規(guī)的變化及有效性進(jìn)行全面了解，并據(jù)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而避免出現(xiàn)“假籌劃，真風(fēng)險(xiǎn)”的問題。

五、結(jié)語

新稅法的實(shí)行，為集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了許多機(jī)會(huì)，同時(shí)也增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的困難程度，從而產(chǎn)生了某些潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。假如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)，并制訂出與之對應(yīng)的控制措施，那么就有可能會(huì)對集團(tuán)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)等方面的損失。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要更加注重對風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行控制，通過增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)體制建設(shè)，完善流程環(huán)節(jié)，從而提升稅收籌劃工作的效率和品質(zhì)，最大程度減少因?yàn)槎悇?wù)問題而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失?！?/p>