沈佳偉

（作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙））

當前，我們身處大數(shù)據(jù)時代，這個時代的主題就是數(shù)據(jù)。無論是工業(yè)、醫(yī)療，還是教育、會計行業(yè)，都在大量產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)。在會計行業(yè)，數(shù)據(jù)不僅僅是賬目，還是決策的依據(jù)，甚至是競爭的利器。在這樣的背景下，會計師事務所的審計模式也在發(fā)生著深刻變革，以適應新的數(shù)據(jù)環(huán)境。然而，這個變革過程并不是一帆風順的，面臨許多風險，如何有效應對這些風險，保證審計工作的效率和質量，是當前會計師行業(yè)面臨的一大課題。本文通過分析大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所面臨的審計風險及其成因，提出有效的防范措施，以期為行業(yè)內(nèi)的實踐者提供一些借鑒。

一、大數(shù)據(jù)背景下注冊會計師審計模式轉變

（一）由事后審計向持續(xù)審計轉變

隨著大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用，會計師事務所的審計模式正在由事后審計向持續(xù)審計轉變。事后審計是指在會計期末對財務報告的準確性進行審查，主要以歷史數(shù)據(jù)為基礎，對過去的事項進行驗證和檢查。然而，隨著商業(yè)環(huán)境的復雜化和信息化，公司的業(yè)務交易更加頻繁和復雜，事后審計的局限性日益凸顯，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的審計需求。與之相比，持續(xù)審計通過利用大數(shù)據(jù)技術能實現(xiàn)對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的實時審計。持續(xù)審計的優(yōu)勢在于可以提供更及時、更全面的審計信息，使審計人員能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)問題并采取相應行動。同時，持續(xù)審計還能提高審計效率，降低審計成本。

（二）由抽樣審計向總體審計轉變

傳統(tǒng)的審計模式通常是通過抽樣審計來進行的，即從大量的業(yè)務數(shù)據(jù)中隨機選取一部分進行審計。抽樣審計的優(yōu)點是節(jié)省審計成本和時間，但是也存在一定的風險，即可能會忽略一些重要信息，導致審計質量受到影響。在大數(shù)據(jù)背景下，審計方式逐漸由抽樣審計轉變?yōu)榭傮w審計。通過大數(shù)據(jù)分析技術，審計人員可以快速地對大量數(shù)據(jù)進行分析和處理。這意味著審計人員可以對企業(yè)的全部業(yè)務數(shù)據(jù)進行審計，而不僅僅是抽樣的一部分數(shù)據(jù)[1]?？梢哉f，全面審計可以使審計結果更加準確和全面，降低審計風險。

（三）從因果關系證據(jù)到相關關系證據(jù)轉變

傳統(tǒng)的審計證據(jù)獲取主要依賴因果關系，即通過檢查業(yè)務流程和交易記錄，找出交易的發(fā)生、發(fā)展和結果之間的因果關系，從而判斷交易的真實性和合規(guī)性。然而，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計證據(jù)的獲取逐漸從依賴因果關系轉變?yōu)橐蕾囅嚓P關系。相關關系是指數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性，例如，某個業(yè)務流程的變化與財務數(shù)據(jù)的變化之間可能存在一種相關關系。通過挖掘和分析這種關系，審計人員可以從更深層次視角理解和判斷業(yè)務活動的真實性和合規(guī)性。這種轉變的主要驅動力是大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術可以處理海量數(shù)據(jù)，即便再復雜的數(shù)據(jù)關系也能輕易厘清，幫助審計人員從大量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常模式，從而提高審計效率和質量。

二、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所面臨的審計風險及成因

（一）審計人員的審計數(shù)據(jù)運用能力達不到要求

大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務所面臨的一個主要風險是專業(yè)人才短缺。由于大數(shù)據(jù)技術的復雜性和專業(yè)性較強，掌握相關知識和技能的審計人員較為稀缺。即使部分審計人員具有一定的數(shù)據(jù)處理和分析能力，也可能因對特定業(yè)務流程和規(guī)則不熟悉，無法進行有效審計。此外，大數(shù)據(jù)審計不僅需要審計人員熟練操作相關技術，還要具有豐富的業(yè)務知識和敏銳的洞察力。然而，目前審計人員普遍缺乏這種能力，導致審計效率和效果大打折扣。審計人才的短缺和審計分析能力的不足，不僅限制了會計師事務所審計業(yè)務的發(fā)展，而且增加了審計風險。例如，由于人才短缺，一些復雜和重要的審計任務可能得不到及時和有效處理；而審計能力不足，則可能導致審計結果不準確，甚至出現(xiàn)重大審計錯誤。

（二）審計程序缺乏對大數(shù)據(jù)環(huán)境的適應性，導致審計質量不高

當前的審計程序往往缺乏對大數(shù)據(jù)環(huán)境的適應性，導致審計質量難以得到保障。由于大數(shù)據(jù)環(huán)境的復雜性，審計程序需要處理不同的數(shù)據(jù)。然而，現(xiàn)有的審計程序往往只針對某一類數(shù)據(jù)，不能涵蓋多個維度的數(shù)據(jù)[2]。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員需要進行實時的數(shù)據(jù)分析和監(jiān)控，這就要求審計程序具有實時性和動態(tài)性。然而，現(xiàn)有的審計程序往往是靜態(tài)的，無法適應大數(shù)據(jù)環(huán)境的動態(tài)性。審計程序的這些問題不僅增加了審計難度，而且影響了審計質量。例如，由于無法處理非結構化數(shù)據(jù)，審計結果可能會忽略一些重要信息；由于審計程序的靜態(tài)性，審計人員可能無法及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，增加了審計風險。

（三）思維模式亟待轉變

隨著大數(shù)據(jù)技術的應用，審計模式正在發(fā)生深刻變化。然而，許多會計師事務所仍秉持傳統(tǒng)的審計思維，導致無法充分利用大數(shù)據(jù)帶來的機會，也無法有效應對大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)審計過程中，審計人員主要采用人工抽樣、人工審計和歷史數(shù)據(jù)比較等方式。這些方式在數(shù)據(jù)量較小、業(yè)務相對簡單的情況下可能得到相對準確的審計結果，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，這種方式明顯無法滿足審計需要。大數(shù)據(jù)的體量巨大、類型復雜、更新速度快，需要審計人員具有較強的數(shù)據(jù)挖掘能力和邏輯分析能力，只有這樣，才能從中找出有價值的信息。然而，這與傳統(tǒng)審計思維模式存在較大差異。此外，傳統(tǒng)審計思維模式主要是反應性的，即在問題發(fā)生后進行審計和處理。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，更需要的是預見性和主動性，即通過對數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和分析，預見并防止問題發(fā)生。

（四）審計技術方法落后，加劇審計風險

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員需要運用先進的技術手段來保證審計效果。但是，仍有很多會計師事務所沒有利用先進的審計技術，加劇了審計風險。首先，大數(shù)據(jù)的龐大規(guī)模和多樣性使得傳統(tǒng)審計工具在處理和分析數(shù)據(jù)時出現(xiàn)困難。例如，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)量遠超傳統(tǒng)審計工具的處理能力，導致數(shù)據(jù)處理速度緩慢，無法實時完成審計任務。而且，傳統(tǒng)審計工具對非結構化數(shù)據(jù)的支持不足，可能會導致對這些數(shù)據(jù)的審計工作被忽視，從而增加審計風險。其次，傳統(tǒng)審計技術和方法往往無法滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計需求。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計不僅需要對數(shù)據(jù)進行詳細分析，還需要對數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和預測，以及進行跨平臺、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合。然而，傳統(tǒng)審計技術和方法在這些方面往往無法提供有效支持。最后，傳統(tǒng)審計技術和方法可能導致審計的公正性和獨立性受到影響。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)的復雜性和多樣性，審計人員可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)解讀和理解多樣化的情況。這就需要審計人員具有較高的專業(yè)素質和獨立思考能力，以保證審計結果的公正性和獨立性。然而，傳統(tǒng)的審計技術和方法可能無法提供這種支持。

三、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務所防范審計風險的措施

（一）招聘和培養(yǎng)專業(yè)化審計人才

為了應對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風險，會計師事務所需要招聘和培養(yǎng)專業(yè)化審計人才。首先，會計師事務所在招聘階段需要明確對工作人員關于大數(shù)據(jù)技術和審計技術的雙重要求，優(yōu)先考慮具有數(shù)據(jù)科學、統(tǒng)計學、計算機科學等背景的應聘者。同時，還要求審計人員具備一定的業(yè)務理解能力和數(shù)據(jù)敏感性，以便審計人員能理解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務邏輯和規(guī)律。其次，會計師事務所需要建立專業(yè)化的培訓體系，為審計人員提供大數(shù)據(jù)技術和審計技術的雙重培訓。需要注意的是，培訓內(nèi)容不僅要包括理論知識學習，還需要包括實際操作的練習，以提高審計人員的實踐能力[3]。最后，會計師事務所還要建立一套激勵機制，鼓勵審計人員主動學習和提升技能。例如，可以通過薪酬激勵、晉升激勵等方式，鼓勵、引導審計人員提升自身綜合技能。

（二）改進審計證據(jù)獲取方法

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計證據(jù)獲取方法（如抽樣審計、人工審計等）已經(jīng)無法滿足審計需求。因此，會計師事務所需要改變這種情況。首先，要借助大數(shù)據(jù)處理技術，實現(xiàn)對大規(guī)模數(shù)據(jù)的自動化處理和分析。例如，可以使用數(shù)據(jù)挖掘、機器學習等技術，從大量的數(shù)據(jù)中挖掘出有價值的信息，作為審計證據(jù)。其次，會計師事務所應引入實時審計的理念和技術，以實現(xiàn)對業(yè)務活動的實時監(jiān)控和審計。例如，可以使用數(shù)據(jù)流技術，實時獲取和處理數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)和預警潛在的風險。最后，會計師事務所應改進審計證據(jù)的評估和使用方法。傳統(tǒng)的審計證據(jù)評估方法（如專家判斷、歷史比較等）可能無法準確評估大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計證據(jù)。因此，需要引入更科學的評估方法，如數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計模型等，以準確評估審計證據(jù)的可信度。

（三）引導審計思維模式的變革

在大數(shù)據(jù)時代，審計人員的思維模式亟待轉變。以往過于依賴直觀的、事后的、線性的思考方式需要逐步向深入的、前瞻性的、系統(tǒng)的思考方式轉變。引導審計思維模式的變革對提升審計質量、降低審計風險具有重要作用。第一，會計師事務所應加強對審計人員的系統(tǒng)思維訓練。系統(tǒng)思維是指能夠全面考慮問題，理解各種因素之間復雜的關系和相互作用，以便更好地理解和解決問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員需要通過系統(tǒng)思維深入理解和分析業(yè)務流程、數(shù)據(jù)流程和風險控制環(huán)節(jié)，以有效控制審計風險。第二，會計師事務所需要引導審計人員形成數(shù)據(jù)思維。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)思維是審計人員必備的能力。因此，審計人員需要學會如何使用數(shù)據(jù)來解答問題，如何從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，如何通過數(shù)據(jù)驗證假設和判斷事實。會計師事務所可以通過實踐項目、案例研究、培訓課程等方式培養(yǎng)審計人員的數(shù)據(jù)思維[4]。第三，會計師事務所需要培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)新思維。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作的復雜性和不確定性顯著增加，審計人員需要通過創(chuàng)新思維探索新的審計方法和工具，以應對挑戰(zhàn)。會計師事務所可以通過鼓勵審計人員參與創(chuàng)新項目、開展創(chuàng)新活動、建立創(chuàng)新文化等方式培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)新思維。需要注意的是，審計思維模式的變革并不是一蹴而就的，而是一個長期的過程。會計師事務所需要為審計人員提供充足的時間和空間，讓他們有機會學習、實踐、反思和改進。只有這樣，審計人員才能真正實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計思維向大數(shù)據(jù)審計思維的轉變。

（四）提高審計數(shù)據(jù)的安全水平

處理海量的、敏感的審計數(shù)據(jù)時，數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可用性是必須考慮的問題[5]。為了更好地防范審計風險，會計師事務所應采取多種措施加強對審計數(shù)據(jù)安全的重視。第一，建立嚴格的數(shù)據(jù)管理制度。會計師事務所應建立全面的、完善的數(shù)據(jù)管理制度和流程，確保數(shù)據(jù)在整個生命周期內(nèi)都得到有效保護。此外，還應定期審查和更新數(shù)據(jù)管理制度，以適應環(huán)境變化和技術發(fā)展。第二，加強數(shù)據(jù)安全技術投入。會計師事務所應通過采用先進的加密技術、防火墻技術、入侵檢測技術等，有效地保護審計數(shù)據(jù)的安全。同時，還應考慮到數(shù)據(jù)備份和恢復問題，防止數(shù)據(jù)丟失或破壞。第三，提高員工的數(shù)據(jù)安全意識。會計師事務所應通過培訓和教育提高員工對數(shù)據(jù)安全的認識，讓他們知道如何正確地處理和保護數(shù)據(jù)。同時，還應建立一個有效的報告和響應機制，以便在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全問題時能夠及時進行處理。第四，建立數(shù)據(jù)安全審計制度。會計師事務所應定期進行數(shù)據(jù)安全審計，以發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的安全問題。數(shù)據(jù)安全審計可以通過內(nèi)部審計或者委托外部專業(yè)機構進行，以確保審計的公正性和專業(yè)性。第五，會計師事務所應遵守相關法律法規(guī)和行業(yè)標準（如數(shù)據(jù)保護法、信息安全法等），避免因違法行為帶來的風險。

四、結語

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風險防范是一項系統(tǒng)工程，涉及審計模式的轉變，審計人才的培養(yǎng)，審計技術的應用，以及審計數(shù)據(jù)的保護等多個方面。在未來的工作中，會計師事務所需要不斷創(chuàng)新審計風險防范措施，以滿足大數(shù)據(jù)時代的審計要求，確保審計工作質量，有效防范和控制審計風險。