石函容

（作者單位：中航裝甲科技有限公司）

當(dāng)前，很多企業(yè)所處的競爭環(huán)境越來越復(fù)雜多變，稍有不慎就可能出現(xiàn)決策失誤的情況，繼而給企業(yè)帶來損失。在這種情況下，預(yù)算管理的重要性不斷凸顯，正所謂“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，積極做好預(yù)算管理工作，能夠有效幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。全面預(yù)算管理是目前大部分企業(yè)普遍使用的一種預(yù)算管理模式，相對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理而言，其具有多方面的突出優(yōu)勢，能夠更好地為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展“保駕護(hù)航”。全面預(yù)算管理實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要想成功實(shí)施全面預(yù)算管理有一定的難度，不少企業(yè)在此方面存在一定的短板，與此同時(shí)，全面預(yù)算管理實(shí)施方面的研究也較為薄弱。鑒于此，有必要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施策略這一課題進(jìn)行探討，探尋總結(jié)做好全面預(yù)算管理的內(nèi)在規(guī)律和基本技巧，從而為企業(yè)更好地開展全面預(yù)算管理工作提供理論指導(dǎo)。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特征

經(jīng)過多年的推廣應(yīng)用和演變優(yōu)化，全面預(yù)算管理已然成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的管理手段之一，對(duì)這一預(yù)算管理模式的內(nèi)涵和特征進(jìn)行探討，有助于企業(yè)掌握全面預(yù)算管理實(shí)施的基本策略。

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，在對(duì)自身過去、當(dāng)前及未來的經(jīng)營管理情況進(jìn)行全面分析預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照一定的流程和方法對(duì)企業(yè)未來一個(gè)階段的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)劃、安排的活動(dòng)[1]。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管控的重要手段，其涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過程的控制。全面預(yù)算管理工作主要涉及預(yù)算方案的編制、預(yù)算目標(biāo)分解實(shí)施、預(yù)算調(diào)整與考核等內(nèi)容，這些內(nèi)容首尾相接、環(huán)環(huán)相扣，形成了一個(gè)完整的全面預(yù)算管理體系。

（二）全面預(yù)算管理特征

全面預(yù)算管理的基本特征主要有效益性、適應(yīng)性、多維性、全員性和綜合性這五點(diǎn)。第一，效益性。全面預(yù)算管理在提升企業(yè)效益方面具有顯著作用，能夠使企業(yè)以較小的成本投入獲得較大的效益。第二，適應(yīng)性。相對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理而言，全面預(yù)算管理的主動(dòng)性、適應(yīng)性特點(diǎn)更加明顯，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營管理各種因素的全面細(xì)致分析，預(yù)算管理工作能夠做到“未雨綢繆”，更好地適應(yīng)環(huán)境的變化。第三，多維性。全面預(yù)算管理的多維性主要表現(xiàn)為其功能更加多樣化，其不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，同時(shí)也是企業(yè)業(yè)績考核的重要標(biāo)準(zhǔn)、部門之間協(xié)調(diào)的重要工具、單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵措施。第四，全員性。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，即這一工作需要充分調(diào)動(dòng)員工參與的積極性、主動(dòng)性，將所有員工都納入全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算目標(biāo)層層分解到每一個(gè)員工身上，明確員工在全面預(yù)算管理工作中所承擔(dān)的具體職責(zé)，從而有力推動(dòng)全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作的開展。第五，綜合性。全面預(yù)算管理的綜合性主要是指預(yù)算內(nèi)容的面面俱到。通常來講，預(yù)算內(nèi)容很多，主要包括資金預(yù)算、收入預(yù)算、成本預(yù)算、營銷預(yù)算等，而企業(yè)全面預(yù)算管理涵蓋上述多個(gè)方面的預(yù)算內(nèi)容，充分體現(xiàn)了其綜合性[2]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，涉及預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核四大環(huán)節(jié)。目前，不少企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)施的各環(huán)節(jié)存在較多突出問題。

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題

編制預(yù)算是全面預(yù)算管理實(shí)施的起點(diǎn)，能否科學(xué)編制預(yù)算，直接影響著全面預(yù)算管理實(shí)施水平。目前，不少企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)問題頗多，編制的預(yù)算不夠科學(xué)合理，導(dǎo)致預(yù)算落地效果不理想，預(yù)算管理本身的作用也大打折扣。企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的典型問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：首先，預(yù)算編制所需要的基礎(chǔ)資料不夠完備，對(duì)預(yù)算論證分析不足，預(yù)算內(nèi)容沒有做到全面兼顧，存在顧此失彼的情況，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的適用性大打折扣；其次，預(yù)算編制沒有做到著眼未來，缺少對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營情況的預(yù)測分析，更多的是基于企業(yè)現(xiàn)在和過去的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)算編制，在企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境快速變化的情況下，預(yù)算很容易與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理作用發(fā)揮受限[3]；最后，預(yù)算編制方法粗放，基數(shù)預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算等方法廣泛應(yīng)用，零基預(yù)算、彈性預(yù)算較少使用，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)致，這會(huì)影響預(yù)算的科學(xué)性。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理耗時(shí)最長，同時(shí)也是最重要的環(huán)節(jié)之一，再好的預(yù)算如果執(zhí)行不到位，無法順利落地，也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前，很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行存在剛性不足的問題，預(yù)算流于形式的問題較為突出，雖然編制了預(yù)算，但是執(zhí)行不力，預(yù)算很多時(shí)候都是停留在紙面上。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的問題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是缺少過程控制，部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行并沒有做到全過程控制，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行缺少持續(xù)跟蹤，不管不問預(yù)算執(zhí)行情況，在這種情況下，預(yù)算執(zhí)行屢屢出現(xiàn)偏差而得不到及時(shí)糾正；二是缺乏溝通交流，一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在溝通不及時(shí)、不充分等問題，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的各種問題難以得到及時(shí)解決，從而影響預(yù)算方案的順利執(zhí)行；三是全員參與不夠，不少企業(yè)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任、目標(biāo)分解不到位，沒有做到全員參與，預(yù)算執(zhí)行沒有形成合力，這會(huì)在一定程度上加大預(yù)算目標(biāo)完成難度。

（三）預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)存在的問題

全面預(yù)算管理是一個(gè)完整的閉環(huán)，預(yù)算調(diào)整屬于這一工作的一個(gè)環(huán)節(jié)。“計(jì)劃趕不上變化”，這是很多企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施中的感想，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，提升預(yù)算執(zhí)行剛性，并不意味著預(yù)算不需要進(jìn)行調(diào)整，恰恰相反，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算要有一定的彈性，要能夠更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化。目前，一些企業(yè)在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)存在兩個(gè)比較極端的情況，要么片面強(qiáng)調(diào)制定好的預(yù)算不能隨意變更，哪怕預(yù)算編制所假設(shè)的經(jīng)營管理環(huán)境已然發(fā)生重大變化；要么是片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的變化隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)踐證明，無論是哪種極端做法，都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理效果大打折扣。企業(yè)在上述預(yù)算調(diào)整與預(yù)算剛性之間沒有尋找到平衡點(diǎn)的情況下，就比較容易導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施出現(xiàn)較大的問題，無法保證全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。

（四）預(yù)算考核環(huán)節(jié)存在的問題

預(yù)算考核的主要任務(wù)是對(duì)預(yù)算方案的落實(shí)情況、預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、預(yù)算實(shí)施是否順利等進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)，據(jù)此了解全面預(yù)算管理是否達(dá)到預(yù)期效果，是否存在需要改進(jìn)的問題等。目前不少企業(yè)預(yù)算考核環(huán)節(jié)存在許多問題，具體表現(xiàn)為預(yù)算考核缺失、預(yù)算考核可信度不高、考核結(jié)果應(yīng)用不夠充分等，這會(huì)給全面預(yù)算管理工作帶來不良影響。在預(yù)算考核缺失的情況下，一方面企業(yè)無法借助考核這一手段及時(shí)識(shí)別全面預(yù)算管理工作中存在的問題，不利于對(duì)這一工作進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，另一方面相關(guān)責(zé)任主體缺少壓力來落實(shí)預(yù)算方案。而部分企業(yè)雖然有開展預(yù)算考核工作，但是存在考核方法單一、低效的問題，無法通過考核對(duì)預(yù)算管理實(shí)施情況進(jìn)行客觀、全面的評(píng)價(jià)。另外，一些企業(yè)預(yù)算考核結(jié)果并沒有與獎(jiǎng)懲進(jìn)行掛鉤，考核結(jié)果往往被置于一邊，這種情況下，預(yù)算考核的目的很難達(dá)到。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決策略

針對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題，企業(yè)需要制定切實(shí)有效的解決策略，在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌做好以下幾個(gè)方面的重要工作。

（一）科學(xué)編制預(yù)算

企業(yè)對(duì)預(yù)算編制一定要高度重視，投入必要的人力物力編制科學(xué)合理的預(yù)算，確保預(yù)算能夠順利落地，以充分發(fā)揮其規(guī)劃、引導(dǎo)、控制等作用。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)注意以下三點(diǎn)。其一，廣泛搜集基礎(chǔ)資料，做好論證分析工作，企業(yè)需要通過多種渠道搜集預(yù)算編制所需要的各種資料，確保基礎(chǔ)資料的全面性和真實(shí)性，以滿足預(yù)算編制的需要。同時(shí)，在預(yù)算編制過程中，企業(yè)需要組織各方面的專家來論證分析預(yù)算的合理性和適用性。其二，一般來說，企業(yè)預(yù)算編制需要回顧過去、立足當(dāng)前、著眼未來，多關(guān)注分析企業(yè)未來經(jīng)營管理各方面的變化，基于預(yù)測分析來進(jìn)行預(yù)算的編制，盡量確保預(yù)算與企業(yè)未來經(jīng)營狀況的匹配度能夠得到進(jìn)一步提升。其三，在預(yù)算編制方法層面，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新，除了應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算、基數(shù)預(yù)算等方法，還應(yīng)注重用好彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法。例如，零基預(yù)算要求企業(yè)每次都要推翻上一階段的預(yù)算，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要從頭開始編制新一階段的預(yù)算，力求預(yù)算能與企業(yè)的發(fā)展更加匹配[4]。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行

全面預(yù)算管理能否取得成功，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否到位，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行方面需要進(jìn)一步發(fā)力，切實(shí)提升預(yù)算本身的剛性，維護(hù)好預(yù)算的權(quán)威性，保證預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行需要從三個(gè)方面著手：首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行偏差，及時(shí)采取措施加以糾偏，以確保預(yù)算執(zhí)行到位，如定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的檢查，了解階段性目標(biāo)是否如期達(dá)成；其次，注重預(yù)算執(zhí)行過程中的溝通，加強(qiáng)各類信息的反饋，從而對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況有比較全面的、及時(shí)的了解，這樣才能夠確保預(yù)算執(zhí)行更加順利，如通過及時(shí)溝通，了解把握預(yù)算執(zhí)行遭遇的阻力，會(huì)同各方協(xié)商具體解決策略，從而確保預(yù)算執(zhí)行能夠到位；最后，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)做到全員參與，充分調(diào)動(dòng)員工朝著預(yù)算目標(biāo)不斷努力的積極性和主動(dòng)性，在預(yù)算執(zhí)行方面形成合力。

（三）做好預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整的基本原則是在企業(yè)發(fā)生重大變化時(shí)進(jìn)行最小限度的調(diào)整，這一原則有兩點(diǎn)含義：其一，如果企業(yè)經(jīng)營管理變化不大，與預(yù)算制定時(shí)所假設(shè)、論證的情況基本一致，就沒有必要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)企業(yè)需要維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，不能動(dòng)輒進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，否則預(yù)算本身就沒有存在的意義；其二，如果企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生了較大的變化，導(dǎo)致現(xiàn)有的預(yù)算難以落地，則需要酌情進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但是調(diào)整幅度不宜過大。如何確定預(yù)算調(diào)整幅度，這對(duì)于企業(yè)而言并沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可以套用，關(guān)鍵是要綜合考量多方面的影響因素，做好預(yù)算剛性與彈性之間的平衡，確保預(yù)算調(diào)整科學(xué)合理。

（四）注重預(yù)算考核

企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算考核工作的重要價(jià)值，并在考核方法、考核結(jié)果應(yīng)用等方面，制定切實(shí)有效的策略，以最大限度發(fā)揮預(yù)算考核的重要作用。首先，企業(yè)需要將預(yù)算考核作為一項(xiàng)常規(guī)性工作加以推進(jìn)，定期對(duì)預(yù)算管理實(shí)施情況進(jìn)行考核，考核內(nèi)容包括但不局限于預(yù)算目標(biāo)完成情況、全面預(yù)算實(shí)施情況等，通過考核來深入了解全面預(yù)算管理問題所在，為后期的預(yù)算調(diào)整和改進(jìn)提供必要的依據(jù)。其次，為進(jìn)一步提升預(yù)算考核的有效性，企業(yè)要注重考核方法的創(chuàng)新，做到定性考核與定量考核相結(jié)合，結(jié)果考核與過程考核相結(jié)合，這樣不僅能夠全面掌握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，還能夠更好地把握預(yù)算管理實(shí)施存在的問題。最后，企業(yè)需要拓展預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用范圍，對(duì)得到的考核結(jié)果進(jìn)行深度分析，基于考核結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲[5]。例如，如果預(yù)算目標(biāo)完成情況不理想，預(yù)算管理實(shí)施問題突出的相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人需要受到相應(yīng)的懲罰，這樣企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任部門才有動(dòng)力和壓力做好本職工作，從而推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化管理手段，其重要價(jià)值已經(jīng)得到充分證實(shí)。鑒于此，各行業(yè)企業(yè)一定要重視全面預(yù)算管理工作，密切關(guān)注這一課題的研究動(dòng)向，廣泛借鑒全面預(yù)算管理成功經(jīng)驗(yàn)，投入更多的精力思考如何基于自身情況來推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。本文總結(jié)的全面預(yù)算管理實(shí)施策略主要包括科學(xué)編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，做好預(yù)算調(diào)整，注重預(yù)算考核，各行業(yè)企業(yè)對(duì)于這些措施需要統(tǒng)籌兼顧，同時(shí)在實(shí)踐中不斷進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以推動(dòng)全面預(yù)算管理水平持續(xù)提升。此外，對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理水平提升任重而道遠(yuǎn)，既沒有現(xiàn)成的模式、路徑可以照搬，也沒有捷徑可走，這就需要企業(yè)不斷加強(qiáng)全面預(yù)算管理實(shí)施，在具體實(shí)踐中扎實(shí)做好每一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理水平持續(xù)提升。