李敏

摘要：隨著社會進步，事業(yè)單位體制改革不斷深化，勘測設(shè)計行業(yè)生存發(fā)展面臨層層考驗，加之部分重復(fù)性工作逐漸被人工智能替代，執(zhí)行企業(yè)會計準則的自收自支事業(yè)單位在風起云涌的市場競爭中將面臨更多實質(zhì)性的挑戰(zhàn)。據(jù)此，財務(wù)報銷管理工作也應(yīng)不斷探索創(chuàng)新，謀求轉(zhuǎn)型，以期順應(yīng)單位管理需要和市場發(fā)展要求，在經(jīng)濟社會發(fā)展和財政管理大局中充分發(fā)揮會計基礎(chǔ)工作服務(wù)功能。本文基于當前工程勘測設(shè)計行業(yè)自收自支事業(yè)單位的角度，分析財務(wù)報銷實踐管理中存在的現(xiàn)象和問題，并針對性提出規(guī)范化解決建議，以期提高單位財務(wù)管理效率和服務(wù)水平。

關(guān)鍵詞：報銷審核；財務(wù)管理；財務(wù)制度

財務(wù)報銷審核是單位財務(wù)管理的重要組成部分，提高報銷審核的速度、效率與審核質(zhì)量對單位財務(wù)管理高效運轉(zhuǎn)，保障單位職能正常行使有著重要作用，也是風險管理控制過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)部門作為單位發(fā)展中的一個重要職能部門，費用支出報銷審核是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，費用報銷的合規(guī)性、合理性一定程度上影響著單位賬務(wù)處理、稅收管理、資金的使用效率甚至是單位是否能正?？沙掷m(xù)發(fā)展。而工程勘測設(shè)計類的事業(yè)單位財務(wù)報銷業(yè)務(wù)具有一定特殊性，財務(wù)管理上雖屬于自收自支事業(yè)單位但執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，資金既未納入財政國庫集中支付管理，資金流向也不屬于財政撥款，介于企業(yè)與事業(yè)單位體制之間的經(jīng)營模式。如被稅務(wù)認定為一般納稅人，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)與技術(shù)服務(wù)繳納增值稅，即在事業(yè)單位體制管理制度模式下實行企業(yè)化管理，財務(wù)報銷標準應(yīng)以財政部門發(fā)布的相關(guān)政策制度執(zhí)行，同時應(yīng)注重費用報銷票據(jù)、合同等附件審核，在規(guī)范進行賬務(wù)處理的前提下計算繳納各項稅費。在財務(wù)報銷管理過程中，容易出現(xiàn)制度建設(shè)不完善、職工未能深刻領(lǐng)會報銷要領(lǐng)、報銷流程繁冗、領(lǐng)導(dǎo)缺乏足夠重視、財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊、會計信息化建設(shè)落后等問題，造成報銷審核管理流于形式、內(nèi)部控制管理缺乏監(jiān)督機制等一系列問題的發(fā)生，造成資金管理效率低下，影響單位持續(xù)健康發(fā)展。

一、財務(wù)報銷管理中存在的問題

（一）財務(wù)制度不健全，執(zhí)行力薄弱

健全的財務(wù)制度管理體系是事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作得以順利運行的重要保障。制度建設(shè)與執(zhí)行是財務(wù)管理工作的根本，倘若財務(wù)制度不完善，缺乏整套有關(guān)報銷的管理辦法或者操作規(guī)范，不能很好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門報銷實踐。主要表現(xiàn)為事前領(lǐng)導(dǎo)缺乏對制度制定足夠重視；過于強調(diào)報銷審核的事中控制，審核過程中礙于情面、細節(jié)把握過于粗放；事后缺乏監(jiān)督考核機制等。當前，我國事業(yè)單位的財務(wù)報銷工作通常實行分級授權(quán)審批制度，在一定金額范圍內(nèi)由分管部門領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)在費用報銷單上簽字之后才能實現(xiàn)審批，超過金額上限需由單位負責人審批。實際上經(jīng)手人是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生第一當事人，應(yīng)對業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)開具的真實性負責，所在部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)財務(wù)報銷制度標準和要求，對業(yè)務(wù)真實性、原始票據(jù)的合規(guī)性進行初次審核，實際報銷過程中業(yè)務(wù)部門從當事人開始審核簽字流于形式，片面認為但凡和數(shù)字有關(guān)的事項皆為財務(wù)部門職責，費用報銷審批走完財務(wù)審核崗發(fā)現(xiàn)問題后予以駁回，進而促使財務(wù)報銷進程滯后，加劇部門間溝通障礙，這些情況在一定程度也可歸結(jié)為制度的不完善所導(dǎo)致的結(jié)果；此外，財務(wù)經(jīng)營風險意識匱乏，缺乏有力的監(jiān)督制度，許多單位內(nèi)部控制管理制度也只是制定后掛在墻上、寫在紙上的制度，實際的執(zhí)行情況不容樂觀。部分事業(yè)單位只有一個完整的審核制度，沒有意識到監(jiān)督機制對于財務(wù)報銷的重要性，并未針對“虛假”報銷、“重復(fù)、錯誤”報銷當事人制定相應(yīng)獎懲制度；財務(wù)審核也未設(shè)置專職專崗，存在事務(wù)繁多、一崗多責等情形，造成審核管理疏漏，財務(wù)內(nèi)部管理混亂。

（二）制度認知有偏差，控制環(huán)節(jié)薄弱

隨著國家財政資金監(jiān)管日趨加強，事業(yè)單位費用報銷和人員經(jīng)費發(fā)放審核更加嚴格，審計和巡查力度增強，單位規(guī)范制度建設(shè)和內(nèi)控管理迫在眉睫。面經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)符合客觀實際生產(chǎn)經(jīng)營所需，業(yè)務(wù)部門費用報銷時對報銷事項所需原始附件并沒有概念，不知道事項完備性以及發(fā)生的前后邏輯嚴密性。加之財務(wù)部門報銷制度主要通過單位自動化辦公軟件上傳發(fā)布，并未針對具體費用報銷項目發(fā)布詳細操作指南。由于勘測單位人員經(jīng)常外出測量，關(guān)注和研究內(nèi)網(wǎng)制度時間甚少，對財務(wù)報銷有關(guān)規(guī)定不熟悉，導(dǎo)致報銷票據(jù)開具不符合規(guī)范，報銷單填寫隨意性較大，各部門準備原始報銷附件良莠不齊；其次當事人應(yīng)該對業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性負責，是否按照制度標準和要求執(zhí)行，應(yīng)做到事前審批、事中控制、事后監(jiān)督，業(yè)務(wù)發(fā)生的第一責任人就是部門領(lǐng)導(dǎo)，部門領(lǐng)導(dǎo)才知部門人員工作動向，如果存在內(nèi)控管理不嚴，部門上下人員“沆瀣一氣”，極易導(dǎo)致日常財務(wù)報銷并不能真實反映資金流向，審核監(jiān)督職能流于形式，甚至出現(xiàn)一些不必要的開支和花銷，為預(yù)算資金違規(guī)列支埋下隱患，最終使單位成為審計巡查重點對象。

（三）領(lǐng)導(dǎo)缺乏足夠重視，財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

從“打算盤”手工記賬到會計電算化，電算化會計發(fā)展為當今會計信息化管理，稅制改革，財稅制度更新迭代，財務(wù)人員不學(xué)習根本無法勝任崗位工作?？v觀當下，精于數(shù)據(jù)分析、知曉大局意識、懂得與時俱進的財務(wù)人員相對較少，大多事業(yè)單位缺乏專業(yè)的財務(wù)審核人員，很多只是照章辦事，憑經(jīng)驗審核報銷，對于財務(wù)報銷工作的職能理解不全面，在一定程度上影響到了財務(wù)管理的質(zhì)量；領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)控管理風險認知上缺乏足夠重視，在許多管理層眼中內(nèi)部控制是一種只會增加管理成本而不會增加收益的擺設(shè)；加之單位“一支筆”報銷頂層流程設(shè)計，很多單位都是領(lǐng)導(dǎo)審批后走財務(wù)復(fù)審，即使領(lǐng)導(dǎo)審批出現(xiàn)錯誤，也不會在第一時間查驗費用合理、合規(guī)性，財務(wù)監(jiān)督作用沒有發(fā)揮實質(zhì)性的作用，財務(wù)管理工作漏洞百出；隨著電子發(fā)票改革不斷深入，現(xiàn)行稅收制度下增值稅發(fā)票種類和形式多樣，紙電發(fā)票、數(shù)電發(fā)票接踵而至，稅收管控力度也在不斷增強，在一定程度上方便報銷人員的同時，提升了稅收管控效率。但就目前很多單位財務(wù)管理來講，在并未完全實現(xiàn)會計信息化管理的情形下，費用審核問題上面臨了極大挑戰(zhàn)。如何把握員工發(fā)票重復(fù)報銷問題，成了當下財務(wù)稅收管控一大痛點，也給財務(wù)人員工作帶來極大不便，以至于大部分時間花在了整理表格、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匹配數(shù)據(jù)和問題查重上，簡單片面的去整理，一旦人員換崗更替，工作交接或者在沒有理清工作思路時，很容易造成工作疏漏，甚至能否在企業(yè)所得稅前合規(guī)扣除也成了單位稅收難題。面對這些新問題、新情況、新挑戰(zhàn)要求會計人員持續(xù)提升素質(zhì)，加速轉(zhuǎn)型。

（四）會計信息化建設(shè)滯后，管理問題突出

隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)逐步市場化，行業(yè)規(guī)模越來越大，覆蓋業(yè)務(wù)范圍越來越廣，給工程勘測設(shè)計類行業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來一定阻力。使原本會計處理效率低下、會計信息可靠程度降低、會計處理成本居高不下等問題暴露得一覽無余，尤其是近年來國家稅制改革，紙質(zhì)發(fā)票已不再是唯一的稅前扣除憑證，逐步推行紙電發(fā)票、數(shù)電發(fā)票，實現(xiàn)無紙化以票控稅。傳統(tǒng)核算型財務(wù)管理已經(jīng)不能滿足單位高質(zhì)量發(fā)展要求，如果仍然停留在財務(wù)紙質(zhì)檔案管理，提交各環(huán)節(jié)逐級審核的狀態(tài)，發(fā)票重復(fù)報銷問題屢見不鮮，合同附件報銷不規(guī)范，不易找出工作差錯的同時，導(dǎo)致財務(wù)工作效率極為低下。會計信息化建設(shè)在營商環(huán)境、宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控中發(fā)揮的作用越來越突顯，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，改進工作方法，會計信息化改革已成為必然的發(fā)展趨勢。

二、財務(wù)報銷管理問題的規(guī)范化建議

建立健全的財務(wù)管理制度和費用報銷手冊，保證會計信息質(zhì)量、規(guī)范會計程序，進一步提升事業(yè)單位整體經(jīng)濟管理水平，增加單位經(jīng)濟效益。

（一）梳理財務(wù)管理制度，優(yōu)化報銷審批流程

財務(wù)制度須與時俱進，并不斷適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和市場發(fā)展要求。近年來隨著工程勘察設(shè)計行業(yè)快速發(fā)展，為進一步落實經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)范財務(wù)費用報銷，財務(wù)制度化管理已經(jīng)成為單位內(nèi)部控制過程中的一項重要任務(wù)。應(yīng)根據(jù)日常費用報銷中出現(xiàn)的問題，結(jié)合最新財政部門編制的報銷制度標準和規(guī)范準則，逐步修訂財務(wù)管理制度和報銷操作手冊，按費用開支類別等依據(jù)文件將開支標準、聯(lián)簽流程、費用報銷審批資料和附件要求分別羅列，使業(yè)務(wù)部門人員清晰報銷要求，當好費用報銷審核的“第一責任人”，進一步提高財務(wù)報銷工作效率，強化會計核算和監(jiān)督職能。即從原來的單位負責人前置審批管理制度，轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用報銷審核前置復(fù)審制度?！叭匾淮蟆笔马棏?yīng)實行班子成員集體決策聯(lián)簽制度，逐級上報主管部門審核、當?shù)卣畬徟?；單位?jīng)費開支實行分級預(yù)算、逐級審核、授權(quán)審批制度，從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人開始，部門負責人對業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性、合理性審核，經(jīng)財務(wù)部門費用報銷審核崗對票據(jù)合規(guī)性和金額準確性復(fù)核后，報至分管部門領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后提交出納支付，會計根據(jù)付款后憑證入賬，逐步規(guī)范財務(wù)報銷管理，建立一套有效的、科學(xué)的、合理的制度管理流程體系。

（二）重視財務(wù)管理，強化報銷責任意識

各部門應(yīng)重視內(nèi)部控制管理，注重加強部門間溝通交流。財務(wù)部門制度修訂不局限于在部門內(nèi)部展開討論，在不違反財政、稅收、會計法等相關(guān)制度法規(guī)要求前提下，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門實際情況，制定適宜單位發(fā)展的財務(wù)制度體系。制度正式修訂完后以紅頭文發(fā)文形式通過單位OA系統(tǒng)及時發(fā)布，財務(wù)部門可定期或不定期實地組織各部門人員，進行費用報銷或稅收等相關(guān)的主題培訓(xùn)，讓員工內(nèi)心搭建起誠信做人的制度理念，注重報銷業(yè)務(wù)的真實性和合理性。同時在新稅制推進改革進程中，如個人所得稅匯算清繳、勞務(wù)費報酬發(fā)票代開、合同簽訂涉稅常識等問題，可依據(jù)實際情況需要制作“掌中寶”操作手冊或稅收知識“小錦囊”，發(fā)布于單位對外微信公眾號或者交流群，便于各部門實時接收學(xué)習。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人只有清晰知道財務(wù)報銷辦理的具體流程，報銷審核必備原始資料要求、各級領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限后才能有效完成報銷手續(xù)。各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財務(wù)管理信息的重要價值，強化部門責任落實擔當，降低因虛假或重復(fù)報銷引發(fā)的財稅管理風險，防范徇私舞弊的行為發(fā)生，減少因虛假報銷給單位帶來的經(jīng)濟損失。

（三）加強人才隊伍建設(shè)，深化財務(wù)管理體系改革

加強對財務(wù)人員的相關(guān)管理首先應(yīng)當在人員的選用上嚴格把關(guān)，需具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)能力素養(yǎng)，除每年繼續(xù)教育外還應(yīng)關(guān)注國家財稅制度的變化，培養(yǎng)終身熱愛學(xué)習的習慣，不斷提高日常解決問題的能力和工作效率。做到提升專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的同時，讀懂政策、用好政策，開源節(jié)流，提升資金使用效率；其次應(yīng)建立崗位競爭激勵機制，提升財務(wù)人員思想素質(zhì)，明白自身崗位職責在單位發(fā)展中的重要性作用，避免出現(xiàn)思想上不穩(wěn)定，工作中不積極，從而出現(xiàn)管理職責混亂的局面；再次可針對崗位設(shè)立相應(yīng)的獎懲制度，激發(fā)財務(wù)人員對于本職工作的熱情，讓其有主動提升自己的專業(yè)水平的思想以及道德底線；最后，單位應(yīng)建立運行良好的監(jiān)督機制，不僅僅是財務(wù)人員對單位資金使用安排的監(jiān)督，也是對財務(wù)人員本身工作進行監(jiān)督，要定期開展各類專項培訓(xùn)，加強財務(wù)人員的法治觀念，提升責任意識和風險意識，創(chuàng)造一個良好的監(jiān)督環(huán)境。堅持崗位職責不相容原則，由出納、會計人員和財務(wù)主管三方進行相互制約，協(xié)同業(yè)務(wù)發(fā)展要求，充分發(fā)揮會計工作基礎(chǔ)性服務(wù)職能，提高財務(wù)管理水平。

（四）多部門協(xié)同管理，提升會計信息化服務(wù)水平

財務(wù)管理工作效率和水平提升，要依托單位各部門之間協(xié)作與配合，在現(xiàn)行管理體制下，財務(wù)軟件系統(tǒng)不僅僅是財務(wù)部門使用，上升到ERP管理信息系統(tǒng)或者新型財務(wù)共享服務(wù)模式，搭建人力資源平臺、資產(chǎn)管理平臺、合同管理、采購管理平臺、財務(wù)管理平臺等部門數(shù)據(jù)融合，建立起信息交互渠道，避免流程再造，進一步降低由分區(qū)辦公帶來的“信息孤島”效應(yīng)，實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享，尤其是數(shù)電發(fā)票普及后，可將財務(wù)軟件升級為云上端口，實現(xiàn)與上下游企業(yè)及政府稅務(wù)系統(tǒng)之間信息共享，推動構(gòu)建業(yè)財融合管理，會計職能從原來的報賬、算賬、記賬向價值管理、戰(zhàn)略投資、輔助決策等職能持續(xù)性升級；另外費用報銷提交線上審批后，應(yīng)明確各部門職責權(quán)限、訪問查看權(quán)限，進一步完善使用人電子簽章管理。原始附件根據(jù)審批要求逐張上傳，流轉(zhuǎn)至各部門領(lǐng)導(dǎo)審核后，財務(wù)部門進一步審核票據(jù)合規(guī)性和金額準確性予以支付，連接線上網(wǎng)銀系統(tǒng)，以高質(zhì)量的電子數(shù)據(jù)作為記賬依據(jù)，提升財務(wù)管理效率，將基礎(chǔ)工作智能化、復(fù)雜工作信息化，推動會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)財務(wù)全流程“無紙化”管理。

三、結(jié)束語

費用報銷工作是財務(wù)后續(xù)工作的開始，它如同一面鏡子，關(guān)乎著單位資金安全、賬務(wù)處理規(guī)范與稅務(wù)合規(guī)與否，也同樣關(guān)乎每位員工的切身利益，它也是會計工作開始的起點，審核不夠仔細后續(xù)將導(dǎo)致一系列問題產(chǎn)生，進而影響財務(wù)信息的準確性、合理性和真實性。因此，事業(yè)單位應(yīng)加強財務(wù)報銷流程管理，探索財務(wù)報銷管理模式的創(chuàng)新路徑，進一步提高財務(wù)管理服務(wù)能力，助力單位持續(xù)健康發(fā)展。

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