宋巍

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化及全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)在面對新機遇的同時，激烈的市場競爭環(huán)境對企業(yè)的生存和發(fā)展構成了巨大威脅。企業(yè)想要更好的發(fā)展壯大，應不斷強化財務管理，降低運營風險，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構建科學的管理體系，使之不斷創(chuàng)新完善。作為企業(yè)內部財務管理的核心內容之一，高質量的會計報表分析不僅可以分析企業(yè)的盈利狀況和資本結構，了解資產(chǎn)管理及使用情況、企業(yè)的獲利能力以及企業(yè)的長期發(fā)展趨勢，還可以為報表使用者作出決策提供有效依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果作出準確的判斷，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，會計報表分析工作在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)著重要地位。但是由于多種因素的影響，會計報表分析在實際工作中還存在一定的局限性，本文以企業(yè)會計報表分析為主題，介紹了會計報表分析的主要內容與基本原則，闡述了會計報表分析的主要方法和現(xiàn)實意義，重點分析了目前企業(yè)會計報表分析過程中存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的改進建議。

關鍵詞：會計報表分析；財務管理；企業(yè)經(jīng)營

會計報表是總括反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，它是企業(yè)利益相關者了解企業(yè)，分析企業(yè)經(jīng)營行為的主要信息載體。雖然企業(yè)會計報表是披露企業(yè)信息的主要途徑，但僅僅通過報表數(shù)據(jù)并不能清晰、準確地判斷出企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀與未來發(fā)展趨勢，還需要運用財務分析工具和方法進行定性或者定量分析才能判斷企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好。所以，會計報表分析以會計報表為主要信息來源，通過對會計報表所提供的數(shù)據(jù)進行整理、加工、分析、比較、評價和解釋，對企業(yè)經(jīng)營過程進行系統(tǒng)的、綜合的分析。它的主要目的在于判斷企業(yè)當前的經(jīng)營狀況，評估企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，能夠為報表使用者提供有用的決策信息，亟需加以重視。

一、企業(yè)會計報表分析概述意義

（一）企業(yè)會計報表分析的主要內容

企業(yè)會計報表分析的主要內容包括企業(yè)財務結構分析、企業(yè)償債能力分析、企業(yè)盈利能力分析、企業(yè)營運能力分析、企業(yè)發(fā)展趨勢分析以及會計報表綜合分析等多個內容。其中：財務結構分析是指對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益三者之間的比例關系，包括三者之間的構成關系進行分析；償債能力分析是指通過分析企業(yè)的速動比率、資產(chǎn)負債率等指標，了解企業(yè)的短期及長期償債能力，體現(xiàn)了企業(yè)的基礎財務能力；企業(yè)盈利能力分析，是在短期和長期兩種情況下運用多種手段為企業(yè)獲取利益的能力，是企業(yè)利益相關者最為關注的分析內容之一；企業(yè)營運能力分析，通過對反映企業(yè)資產(chǎn)營運效率與效益的指標進行計算和分析，評價企業(yè)的積累能力和發(fā)展能力，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益指明方向；企業(yè)發(fā)展趨勢分析，是指通過對報表的各項分析來預測企業(yè)未來發(fā)展方向，幫助報表使用人進行有效決策；會計報表綜合分析，是將營運能力、償債能力、盈利能力及發(fā)展趨勢等諸多分析方法結合使用，全方位的分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，從而更好地評價企業(yè)。

（二）企業(yè)會計報表分析的原則

企業(yè)會計報表分析的原則是指報表使用人在進行報表分析時需遵循的一般規(guī)范，具體包括目的明確原則、實事求是原則、全面分析原則、系統(tǒng)分析原則、動態(tài)分析原則、定量分析與定性分析結合原則、成本效益原則。

（三）企業(yè)會計報表分析的基本方法

企業(yè)會計報表分析方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法四種類型。比較分析法是將實際發(fā)生的數(shù)據(jù)與計劃數(shù)相比較，通過差異額的計算，分析和判斷差異產(chǎn)生的原因。比率分析法是通過對財務比率的分析，了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，是財務分析最重要的方法，往往要借助于比較分析法和趨勢分析法。因素分析法又稱連環(huán)替代法，主要是用來計算幾個相關因素對某一財務指標的影響程度的大小，比如銷售收入取決于銷量和單價兩個因素，如企業(yè)決定漲價，通常會導致銷量下降，企業(yè)可以采用此方法來測算單價上升和銷量下降對銷售收入的影響程度。趨勢分析法主要是通過了解企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表，比較各期的關注項目金額，分析所關注的項目指標的變化情況，從而預測其未來發(fā)展趨勢的方法。

（四）企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

1.有助于評價企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果

報表使用者通過對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附注數(shù)據(jù)的拆解計算，能夠客觀的得出反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的結果。其中，資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)在某一個特定時點上全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)；利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的報表；現(xiàn)金流量表主要是在收付實現(xiàn)制下反映企業(yè)資金流通狀況的報表；附注是對會計報表數(shù)據(jù)以及一些重要經(jīng)營狀況的解釋與說明。通過對三大報表及附注的分析，可以基本了解到一個企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，還可以通過分析各指標差異產(chǎn)生的原因，找到影響企業(yè)未能完成財務目標的不利因素，并提出改進建議。

2.有助于為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)

通過會計報表分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的問題，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。例如企業(yè)的往來項目較少，可能說明市場開發(fā)力度不夠，營銷手段及客戶關系維護需要進一步加強；企業(yè)資產(chǎn)負債率低于行業(yè)平均水平，可能說明企業(yè)運用杠桿的能力不足，可考慮加大舉債；企業(yè)年末資產(chǎn)負債表貨幣資金過大，可能表明企業(yè)沒有有效使用資金，導致資金積累過多，這種情況下可以考慮通過理財?shù)确绞?，提高資金的使用效率。會計報表展現(xiàn)出來的這些數(shù)據(jù)就是企業(yè)經(jīng)營狀況的縮影，通過科學有效的分析，可以了解企業(yè)的實際盈利能力、償債能力以及營運能力，為企業(yè)管理者對公司的經(jīng)營管理方式和方向提供了有效的決策依據(jù)。

3.有助于為投資者提供決策依據(jù)

會計報表分析采用特定的分析方法，可以為企業(yè)的投資決策提供預測和評估，是項目投資決策的前提。通過對投資項目相關數(shù)據(jù)指標的分析評估，可以完整的展現(xiàn)投資項目的價值和發(fā)展前景，為企業(yè)管理者的投資決策提供數(shù)據(jù)支持。

二、目前企業(yè)會計報表分析的局限性

（一）對會計報表分析的重視程度不夠

目前，有些企業(yè)管理者對會計人員和會計工作不重視，認為會計人員只需要將賬記錄好，將企業(yè)資金保管好，能夠按時足額繳稅并能通過上級或政府部門審計就可以了。對會計報表分析工作不重視也不支持，認為會計報表分析對企業(yè)管理及未來發(fā)展起不到作用，企業(yè)的重點仍然是拓展市場，提高利潤。由于未得到企業(yè)管理者的支持，企業(yè)財務分析工作長時間處于低水平狀態(tài)，可能會導致企業(yè)內部管理水平不高的情況，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)會計信息存在時滯性

會計報表中反映的信息，是企業(yè)在某一時點或某一時段所展現(xiàn)出來的經(jīng)營成果，根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求會計報表的對外披露必須按照特定的編制方法和時間要求，這就使得企業(yè)財務人員需要一定的處理時間才能出具符合要求的會計報表。特別是年度會計報表，通常情況下是在年度終了后4個月內才對外披露，而隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代下的市場競爭加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險在隨時發(fā)生著變化，報表使用者看到的4個月前的信息顯然不足以支持當前的決策，會計報表的使用價值會大打折扣。

（三）會計報表分析方法缺乏適用性

采用會計分析方法雖然可以直觀的得出數(shù)據(jù)，但存在一定的局限性。由于分析所選取的數(shù)據(jù)均來自會計報表，很可能得出的結論是片面的，缺乏人性化的考慮，如忽略了宏觀環(huán)境變化、市場指標、通貨膨脹率等非財務因素，進而使企業(yè)過于關注財務指標，而忽略企業(yè)的非財務目標和長遠發(fā)展。另外由于企業(yè)發(fā)展的多元化，同行業(yè)間不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和數(shù)據(jù)也會有較大差異，不同企業(yè)采用的會計政策和核算方式不同，導致分析出的數(shù)據(jù)可比性和適用性不強。

（四）會計報表分析人員缺乏專業(yè)性

合格的會計報表分析人員需要具備較高的專業(yè)素質和綜合應用能力，并且在分析過程中需要結合企業(yè)自身的行業(yè)特點、業(yè)務模式、發(fā)展規(guī)劃等因素綜合分析得出結論，對分析人員的要求非常高。但是在大多數(shù)企業(yè)中，高端會計人才數(shù)量較少，普通財務人員仍然停留在傳統(tǒng)的記賬、報稅、出具會計報表的層面，能夠獨立進行財務分析的專業(yè)人員不多，分析水平因專業(yè)能力、水平和工作習慣不同，分析出的結果也差強人意，往往只是浮于形式，尤其是缺乏對行業(yè)特點、企業(yè)業(yè)務特點、發(fā)展方向等多維度的考量，因此往往無法為企業(yè)管理者提供有價值的分析結論。

（五）會計報表的信息來源存在受限性

會計報表中的財務數(shù)據(jù)是會計報表分析中的主要數(shù)據(jù)來源，由于會計報表本身具有局限性，在此基礎上得出的分析結論無法全面的反映出企業(yè)的真實狀況，如產(chǎn)品競爭力、企業(yè)凝聚力、人力資源能力、創(chuàng)新能力等對評價企業(yè)非常重要的非財務數(shù)據(jù)，會計報表是無法提供的。另外會計報表提供的信息主要是歷史數(shù)據(jù)，而對投資者來說，歷史數(shù)據(jù)僅能作為參考因素之一，投資者更加關注的是企業(yè)未來發(fā)展趨勢等預測性信息，而這樣預測性信息會計報表是提供不出來的，由此可見，會計報表提供的信息范圍十分有限。

（六）會計報表分析結果缺乏實際應用

會計報表分析的目的在于對企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等進行客觀的評價，以幫助報表使用者做出相應的決策。但在實際工作中，財務分析出的結果與實際應用仍然存在一定的差距。財務分析想要得到一個滿意的結果并不容易，分析過程中需要受到多種因素的疊加影響，如市場宏觀環(huán)境影響、政策調整因素、社會文化因素等，如不能全面考慮，得出的分析結論往往與實際相脫節(jié)。再有分析出的結果在實施層面可能面臨執(zhí)行力度不夠，管理人員敷衍了事等情況，非但沒有完成既定管理目標，也會浪費企業(yè)資源。

三、提升企業(yè)會計報表分析質量的具體建議

（一）提高報表分析的重視程度

一方面，企業(yè)管理者需要從根本上重視財務管理工作，要清晰的認識到會計報表分析工作對企業(yè)發(fā)展有著至關重要的作用，將會計報表分析工作納入到企業(yè)重點工作范疇。另一方面，從制度上建立并完善企業(yè)的會計報表分析制度。在制度中明確會計報表分析工作的目的、內容、權限與職責，讓會計報表分析工作規(guī)范化、常規(guī)化的同時，也使得會計報表分析工作逐漸滲透到企業(yè)經(jīng)營決策的每個環(huán)節(jié)，讓分析結果作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)之一，逐步提高會計報表分析工作在企業(yè)中的地位。

（二）注重分析數(shù)據(jù)的時效性

企業(yè)應在業(yè)務發(fā)生時及時有效的處理，不得提前或延后，保證會計基礎數(shù)據(jù)的準確性和及時性，并且縮短編制會計報表周期，讓環(huán)境變化及時間因素造成的影響降到最低，使報表呈現(xiàn)的信息盡可能的貼近企業(yè)的實際情況。同時，應盡量提高會計報表分析的前瞻性，盡量把事后分析轉變?yōu)槭虑胺治?，利用財務軟件及大?shù)據(jù)處理工具，實時掌握當期各項指標數(shù)據(jù)，科學的預測企業(yè)未來情況，為報表使用者做出決策提供依據(jù)。

（三）提升財務分析人員的專業(yè)素質

企業(yè)會計人員的綜合素質能力直接影響到會計報表分析工作的質量，因此，建立一只高素質、高水準的財務人才隊伍是企業(yè)提升財務管理水平的重中之重。企業(yè)應制定崗位技能培訓制度，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務特點及發(fā)展要求，定期對財務人員進行系統(tǒng)培訓，不斷提升財務人員的專業(yè)知識水平，及時掌握國家最新政策和要求，著重培養(yǎng)適合本企業(yè)的財務分析人員。企業(yè)還應鼓勵財務人員學習企業(yè)的生產(chǎn)運營方式，深入生產(chǎn)一線，了解企業(yè)的業(yè)務流程，從而更好的使財務分析與實際業(yè)務相結合。同時，要強化財務人員的職業(yè)道德和責任意識，提高思想站位，財務人員應站在管理者的角度分析問題，使會計報表分析的結果更具說服力。

（四）保證財務數(shù)據(jù)的真實性

為確保會計報表分析中財務數(shù)據(jù)的真實性，企業(yè)內部應建立健全內部控制制度，成立內控監(jiān)督機構，強化監(jiān)督職能，在企業(yè)內部加強管控，規(guī)范企業(yè)行為。同時，還可以聘請會計師事務所對企業(yè)進行審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的違規(guī)行為，使出具的會計報表更具說服力。

（五）使用多種分析方法對財務報表進行全面分析

在實際應用中，企業(yè)可以運用多種分析方法，全方位、多維度的分析企業(yè)財務報表。如將定量分析與定性分析相結合使用，定量分析是基于會計報表提供的財務數(shù)據(jù)的分析方法，側重于對企業(yè)的財務狀況進行靜態(tài)分析。定性分析是基于對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務特點的了解，以及對企業(yè)內部優(yōu)劣勢的評估，得出對企業(yè)未來發(fā)展趨勢的判斷，通?？梢詫蟊硎褂谜哧P注的市場占有率、通貨膨脹率、企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力等非財務指標納入分析范圍。將兩種分析方法結合使用，使分析得出的結論更加符合企業(yè)的實際情況，為企業(yè)的發(fā)展及決策提供有價值的參考。

（六）加強報表分析結果的應用

為保障企業(yè)會計報表分析體系的應用效果，首先企業(yè)應根據(jù)自身實際，選用合適的財務分析方法，并確保在分析過程中不受外界干擾，保證分析結果的可靠性。其次企業(yè)應從制度上完善企業(yè)會計報表分析體系的具體應用流程，明確企業(yè)管理者和相關人員的權責，從根本上消除由于權責不清造成的執(zhí)行力差，使分析結果更好的應用到企業(yè)管理決策中。

綜上所述，會計報表分析對于企業(yè)的長久健康發(fā)展具有非常重要的意義，不僅有利于提升企業(yè)的整體管理水平，還可以輔助企業(yè)做出正確的決策。企業(yè)管理者應高度重視此項工作，對于目前存在的問題，企業(yè)應從實際出發(fā)，積極尋求科學的改進方法，不斷提高會計信息質量及會計人員的專業(yè)素質，為報表使用者提供高質量的決策依據(jù)，同時也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。

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