萬立明　劉文鑫

[摘? 要]抗日戰(zhàn)爭時期，陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度經(jīng)歷了從無到有的構(gòu)建過程。從縱向而言，邊區(qū)貨物稅制度經(jīng)歷了初創(chuàng)、統(tǒng)建和發(fā)展三個階段；從橫向來看，可被解構(gòu)為征稅對象、稅率標(biāo)準(zhǔn)、評價核稅、征收方法、減免稅制度和照征制度。貨物稅制度的構(gòu)建過程就是這些具體規(guī)范不斷明確和調(diào)適的過程。貨物稅制度的合理構(gòu)建使陜甘寧邊區(qū)貨物稅的征收得以規(guī)范并成為財政收入的主要來源，促進(jìn)了邊區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動了邊區(qū)總體稅收制度的科學(xué)化，并為解放戰(zhàn)爭時期及新中國的稅制建設(shè)提供了借鑒經(jīng)驗。

[關(guān)鍵詞]陜甘寧邊區(qū)；貨物稅；稅收制度

[中圖分類號]? F729? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? ?[文章編號]? 1009-928X（2023）05-0044-07

貨物稅主要是在商品流通和內(nèi)外貿(mào)易環(huán)節(jié)中所征之稅。陜甘寧邊區(qū)的貨物稅是邊區(qū)工商稅收中的主要稅種，大體可分為關(guān)稅性質(zhì)的進(jìn)出口稅、貨物過境稅和內(nèi)地產(chǎn)銷稅，自其開征后就迅速在邊區(qū)財政收入中占據(jù)重要地位，曾占稅收總收入的80%以上。

此前學(xué)術(shù)界已有學(xué)者圍繞陜甘寧邊區(qū)的稅收展開過研究，如閻慶生、黃正林探析了陜甘寧邊區(qū)稅收政策、稅收法律制度、稅收管理和歷史地位。王明前著重考察了陜甘寧邊區(qū)稅收制度的建設(shè)過程等。這些研究多是從宏觀角度而言，未對邊區(qū)貨物稅作深入分析。也有學(xué)者詳細(xì)討論過邊區(qū)的某一具體稅種，但聚焦于貨物稅的研究不多，僅唐濤默以時間順序梳理了邊區(qū)貨物稅的政策變化過程。梁蕊冰闡述了貨物稅制度的演變歷程，總結(jié)了其價值與不足。在此基礎(chǔ)上，本文試圖從橫向和縱向兩個方面剖析陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度，厘清陜甘寧邊區(qū)貨物稅的制度構(gòu)建和發(fā)展過程，總結(jié)其征收成效，意在從邊區(qū)的稅制建設(shè)中汲取歷史經(jīng)驗，為稅收制度改革提供借鑒。

一、邊區(qū)貨物稅制度構(gòu)建的基本情況

陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度即一系列與邊區(qū)貨物稅有關(guān)的準(zhǔn)則、法令和辦法等的總稱，規(guī)定著貨物稅的征稅對象、稅目和稅率、征收辦法、評價核稅辦法、減免稅辦法等，并明確了貨物稅的完稅照證。

1940年5月正式開征的邊區(qū)貨物稅彰顯著歷史的可能性與必然性。一方面，邊區(qū)貨物稅開征系因當(dāng)時財政的迫切需要。在1937年以前，陜甘寧邊區(qū)的財政主要依靠“打土豪”所沒收的富人財產(chǎn)，收入不穩(wěn)。隨著抗戰(zhàn)形勢的變化，邊區(qū)經(jīng)費來源發(fā)生轉(zhuǎn)變，1937年至1939年爭取到的外援占邊區(qū)財政收入的71%以上。但是，外援是不完全可靠的，數(shù)量也是有限的。當(dāng)人民抗日軍隊迅速發(fā)展所需經(jīng)費急劇增加時，國民黨政府卻反而不斷拖延、扣發(fā)抗日軍餉。邊區(qū)財政的嚴(yán)重困難，迫使邊區(qū)政府不得不努力加緊自身建設(shè)，積極開辟稅源以增加財政收入，貨物稅也就應(yīng)運而生。另一方面，邊區(qū)的貿(mào)易狀況和工商業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為貨物稅的征收提供了先決條件。陜甘寧地區(qū)早在1935年就設(shè)立了貿(mào)易局，以領(lǐng)導(dǎo)邊區(qū)的貿(mào)易和商業(yè)發(fā)展。邊區(qū)的出口貨物主要是甘草、鹽、皮毛等土產(chǎn)。1937年后，貿(mào)易路線得以延伸，銷量不斷增加。同時邊區(qū)私人商業(yè)逐漸發(fā)達(dá)，他們主要販入棉花、布匹及民間家庭用品。到貨物稅開征之前，陜甘寧邊區(qū)的農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、工商業(yè)都有了很大的發(fā)展，鹽和皮毛的產(chǎn)量大增，人民的購買力量得以增強。在邊區(qū)貿(mào)易發(fā)展情況得以為工商稅收提供支撐的基礎(chǔ)上，1940年1月，邊區(qū)政府頒布了《陜甘寧邊區(qū)營業(yè)稅收條例施行細(xì)則（草案）》，名為營業(yè)稅實為貨物稅，其主要征收對象是邊區(qū)來往的貨物。同年5月，邊區(qū)政府出臺《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》，廢除先前所頒布的營業(yè)稅條例，陜甘寧邊區(qū)的貨物稅正式誕生。

從總體來看，抗戰(zhàn)時期，陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度經(jīng)歷了初創(chuàng)、統(tǒng)建和發(fā)展三個階段。在陜甘寧邊區(qū)貨物稅制度的初創(chuàng)階段（1937年9月至1941年10月），貨物稅從局部征收走向了全區(qū)普遍征收，但稅目比較簡單，征收制度也較為分散。1941年10月至1942年底為邊區(qū)貨物稅制度的統(tǒng)建階段，這一時期與貨物稅相關(guān)的各項制度相繼建立，稅收人員不斷增加，開始做到稅收普遍，稅權(quán)和稅政統(tǒng)一。1943年初至1945年9月則是邊區(qū)貨物稅制度的發(fā)展階段。此時，邊區(qū)面臨著國民政府的經(jīng)濟(jì)封鎖，邊區(qū)政府不斷優(yōu)化貨物稅制度，利用貨物稅的調(diào)節(jié)作用保護(hù)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)、支援對敵經(jīng)濟(jì)斗爭。由此，邊區(qū)的貨物稅制度實現(xiàn)了從無到有的飛躍，從局部征收走向普遍征收，從政策模糊走向條例精確。邊區(qū)貨物稅制度的建立有效保證了稅收，緩解了政府的財政困難，有力支援了抗日戰(zhàn)爭，尤其保護(hù)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，創(chuàng)造性提出“活動稅級制”和“過境回稅法”，適應(yīng)了邊區(qū)的實際情況。

二、征稅對象和稅率標(biāo)準(zhǔn)的確立及其調(diào)整

（一）征稅對象和稅率的初步確立。陜甘寧邊區(qū)的貨物稅以商品貨物為征稅對象。從1937年秋開始，就在定邊與張家畔征食鹽稅與部分的貨物稅。1938年又在定邊加征羊毛及牲畜出境稅。1940年稅務(wù)總局成立后，全邊區(qū)普遍增征迷信品與奢侈品稅，當(dāng)時稅率甚低。在整個抗日戰(zhàn)爭期間，陜甘寧邊區(qū)共修訂了4次貨物稅暫行條例，征稅對象和稅率標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)進(jìn)行了多次調(diào)整。

1940年5月，邊區(qū)首次正式出臺了《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》。此條例規(guī)定邊區(qū)對食鹽、皮毛、藥材、煙酒、迷信品5類貨物征稅，其中食鹽、皮毛、藥材類貨物，在實際上很難了解其在邊區(qū)境內(nèi)或邊區(qū)境外出售，故不問其在境內(nèi)或在境外出售，早已征收產(chǎn)地稅；煙酒和迷信品類貨物，在實際上亦很難了解其為自用或販賣，為解決征收困難只稱為“購運”，對其征收消費稅。根據(jù)此條例，陜甘寧邊區(qū)貨物稅計稅依據(jù)的類型為從價從量復(fù)合計征。由于當(dāng)時邊區(qū)食鹽價格波動不定，且征稅時直接根據(jù)運輸工具定量可一定程度上簡化計量手續(xù)。故從量征收主要針對食鹽這一特殊貨物，其余貨物均從價征稅，具體稅率詳見表1。

皖南事變爆發(fā)后，國民黨有預(yù)謀的圍襲并屠殺新四軍，并對陜甘寧邊區(qū)實行嚴(yán)密經(jīng)濟(jì)封鎖。1941年10月，邊區(qū)政府出臺《陜甘寧邊區(qū)貨物稅修正條例》，將貨物稅分為邊區(qū)生產(chǎn)且在邊區(qū)銷售之稅、邊區(qū)生產(chǎn)往非邊區(qū)銷售之稅和非邊區(qū)生產(chǎn)品在邊區(qū)銷售之稅，對僅從邊區(qū)經(jīng)過的貨物，從價征收2%的手續(xù)查驗費。這反映了當(dāng)時陜甘寧邊區(qū)的進(jìn)出口貿(mào)易狀況。邊區(qū)自產(chǎn)自銷的貨物不多，僅有酒、迷信品和鹽，邊區(qū)“出口”至境外的貨物多為特產(chǎn)的皮毛和藥材。這些土產(chǎn)是邊區(qū)獨占的出口商品，是用來完成對內(nèi)穩(wěn)定金融物價，支持財政，對外打擊敵幣，爭奪物資的任務(wù)。此條例的發(fā)布使得陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度初步確立，但這一時期邊區(qū)貨物稅的稅目還比較簡單，未形成專業(yè)的稅收系統(tǒng)和統(tǒng)一的征收制度，參與稅收工作的人員專業(yè)化水平也較低。

（二）后期的調(diào)整優(yōu)化。1942年，國民黨繼續(xù)禁止國統(tǒng)區(qū)與陜甘寧邊區(qū)進(jìn)行貿(mào)易往來，邊區(qū)經(jīng)濟(jì)依舊處于困難之中。邊區(qū)政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，頒布了新版《陜甘寧邊區(qū)貨物稅修正暫行條例》及具體的施行細(xì)則。與之前的條例相比，此條例征稅范圍進(jìn)一步擴大，邊區(qū)產(chǎn)品出境銷售的稅率有所提高，同時也增加了貨物過境稅率。此次修訂將貨物稅的起征點由價格標(biāo)準(zhǔn)改為了數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，例如邊區(qū)出境銷售的油類貨物起征點從20元改為了5斤，這使得稅收標(biāo)準(zhǔn)更加統(tǒng)一，有效避免了從價征收過程中的徇私舞弊。

為靈活調(diào)節(jié)貨物稅率，防止敵人破壞邊區(qū)經(jīng)濟(jì)，1943年邊區(qū)政府開始采用活動稅級制，對在一時期或一地區(qū)某種大量進(jìn)口而又不能禁止的物品，將過去之固定稅率改為可活動者，在需要時既可以用低稅率爭取進(jìn)口，也可以用高稅率防止敵寇向邊區(qū)傾銷。1944年，陜甘寧邊區(qū)政府發(fā)布《修正陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》，對貨物稅進(jìn)一步作出調(diào)整：邊區(qū)生產(chǎn)且在邊區(qū)銷售的貨物新增了油類和絲織品類，稅率均為5%。邊區(qū)生產(chǎn)出境銷售的貨物種類有所增加，稅率較從前有所降低，毛制品類稅率降低至5%。此次增加出口商品種類和降低出口稅率的目的是換取更多“外匯”，促進(jìn)邊區(qū)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)。此條例規(guī)定凡由邊區(qū)外運進(jìn)邊區(qū)之應(yīng)稅貨物，按照甲乙兩種稅率分別征稅，邊區(qū)外運進(jìn)邊區(qū)銷售的貨物實行甲種稅率，運進(jìn)邊區(qū)往邊區(qū)以外銷售的貨物實行乙種稅率。實行甲種稅率的入境貨物中土布、洋瓷、顏料等被定為活動稅率，其中土布稅率為5%—30%。實行乙種稅率的過境貨物種類也有所增加，其中迷信品稅率為40%，食鹽一馱稅率為30%。

由于邊區(qū)對入境貨物和過境貨物所征稅率不同，常有商人利用這一漏洞偷稅漏稅。1944年的《暫行條例》規(guī)定：邊區(qū)生產(chǎn)且在邊區(qū)銷售的貨物，納稅后若想運往邊區(qū)外銷售，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)報驗，和出境貨物稅率一致者加蓋出口驗戳即可出境，稅率不一致者需補稅并重新報驗。境外生產(chǎn)但在邊區(qū)銷售的貨物欲出境銷售者，其所納稅率與過境稅稅率一致時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)報驗在稅票上注明后方可轉(zhuǎn)出，不一致時，若過境稅高需補稅，過境稅低不予退稅。這種“過境回稅法”是貨物稅征收制度上的另一創(chuàng)舉，有效打擊了邊區(qū)的偷稅漏稅行為，保證了邊區(qū)貨物稅的征收。

1945年上半年，邊區(qū)未修訂新的貨物稅條例，貨物稅在征稅對象和稅率上亦無大變化。整體來看，整個抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度在征稅對象和稅率標(biāo)準(zhǔn)方面歷經(jīng)數(shù)次調(diào)整，應(yīng)稅貨物種類不斷增加，稅率標(biāo)準(zhǔn)也在向著更科學(xué)合理的方向邁進(jìn)。其中，邊區(qū)政府為保護(hù)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)，打擊偷稅漏稅所提出的“活動稅級制”和“過境回稅法”，是邊區(qū)貨物稅制度的重要建設(shè)成果。

三、評價核稅與征收方法的制定

（一）評價核稅制度的建立。評價核稅是貨物稅制度的特有規(guī)定，也是貨物稅征管工作中的重要環(huán)節(jié)。因為貨物稅是于出廠或起運時征收，不是按實際銷售價格計算征稅，并且是價外稅，就必須評定計稅價格，再根據(jù)計稅價格通過計算公式，求出不含稅的完稅價格，據(jù)以計算應(yīng)納稅額。

陜甘寧邊區(qū)的評價核稅是由各地估價委員會負(fù)責(zé)，邊區(qū)政府還制定了相應(yīng)的組織章程。1941年10月，邊區(qū)政府頒布《陜甘寧邊區(qū)貨物稅估價委員會組織章程》。該章程規(guī)定，估價委員會是邊區(qū)評定貨物價格并計算應(yīng)納稅額的機關(guān)組織，由各地稅務(wù)分局分設(shè)。估委會由當(dāng)?shù)刈罡咝姓C關(guān)、貿(mào)易機關(guān)、公營商業(yè)聯(lián)合會、商會、邊區(qū)合作社、稅務(wù)總局駐分局督察員及稅務(wù)局各派代表一人組織。稅務(wù)局長為估委會之當(dāng)然主席，負(fù)召集會議之責(zé)。估價委員會根據(jù)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)中心的現(xiàn)行市場價格和貨物的稅率對具體貨物進(jìn)行估價，如稅率為60%的貨物按市場價的55%折算估價，稅率為40%的貨物按市場價的60%折算估價。貨物估價表于每月1號發(fā)布，有效期為1個月。貨物估價完成后，稅務(wù)機關(guān)按照貨物估價表的價格對應(yīng)稅貨物按百分比征稅。

估價委員會的組織章程也經(jīng)過數(shù)次修改和調(diào)整，但估價方法總體不變，主要調(diào)整點為折算比例，如1942年的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅估價委員會組織章程》中將稅率為60%的貨物按市場價的50%折算估價。陜甘寧邊區(qū)貨物稅的評價核稅制度是邊區(qū)貨物稅制度的重要內(nèi)容，保障了邊區(qū)貨物稅從價征收的順利實行，使得陜甘寧邊區(qū)的貨物稅征收進(jìn)一步趨于規(guī)范。

（二）征收方法的制定。一般來說，貨物稅征收方法主要有三種：一是駐廠（或場）征收，這是主要征收方法；二是查定征收，適用于稅源分散的小廠（或場）；三是報運征收，即于貨物起運時，由納稅人向當(dāng)?shù)刎浳锒愓魇諜C關(guān)申報查驗征收。邊區(qū)的貨物稅主要是采用報運征收的方法，1941年的貨物稅征收條例中明確指出：邊區(qū)生產(chǎn)且在邊區(qū)銷售的貨物，起運地若設(shè)有稅務(wù)機關(guān)需在起運地納稅，若無則應(yīng)在所經(jīng)過的第一稅務(wù)機關(guān)納稅；非邊區(qū)產(chǎn)品無論是否在邊區(qū)銷售，應(yīng)在運進(jìn)邊區(qū)后在所經(jīng)過的第一個稅務(wù)機關(guān)納稅和報驗；其有特殊情形不便納稅者，須向第一稅務(wù)機關(guān)覓保請求批準(zhǔn)在運貨到達(dá)地點之稅務(wù)機關(guān)報驗納稅；如無故超越第一稅務(wù)機關(guān)，被查獲后將以偷稅論處。在正常報運征收的同時，陜甘寧邊區(qū)也允許通過郵寄這一方式運輸貨物，貨物應(yīng)在投遞前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗。

上述稅務(wù)機關(guān)主要指的是各區(qū)和縣的稅務(wù)局和稅所。陜甘寧邊區(qū)的稅務(wù)機關(guān)為四級組織體系：一是在邊區(qū)財政廳所在地，設(shè)立邊區(qū)稅務(wù)總局；二是在各分區(qū)專員公署所在地，設(shè)立邊區(qū)稅務(wù)分局；三是在各縣政府所在地，設(shè)立縣稅務(wù)局；四是在各縣重鎮(zhèn)要口，設(shè)立稅所?？箲?zhàn)期間，陜甘寧邊區(qū)的稅務(wù)機關(guān)均沿用此基本架構(gòu)，其中稅務(wù)總局掌握邊區(qū)一切稅收事宜，包括制定有關(guān)稅務(wù)的各種規(guī)則和各級稅務(wù)局的辦事細(xì)則等。這種垂直的層級架構(gòu)有力保障了陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)工作的運行與成效。

四、減免稅制度與照征制度的建立

（一）減免稅制度的出臺。陜甘寧邊區(qū)減稅、免稅的對象主要是軍用品或有關(guān)社會福利建設(shè)必用品，具體種類清單由政府另行制定。在抗戰(zhàn)勝利以前邊區(qū)內(nèi)享受減稅、免稅入境的貨物種類很少，政府更多采用調(diào)整稅率的辦法爭取所需物資，1940年頒布的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》也未有相關(guān)減免稅規(guī)定。隨著貨物稅制度的不斷發(fā)展，1941年10月邊區(qū)政府頒布《陜甘寧邊區(qū)貨物稅免稅、減稅暫行辦法》，明確邊區(qū)貨物的減稅、免稅權(quán)屬邊區(qū)政府，其余各級稅務(wù)機關(guān)無權(quán)擅自減免稅，同時對減免稅貨物的查驗辦法做出嚴(yán)格規(guī)定。其中包括，減稅、免稅的貨物主要由政府核準(zhǔn)，商人或團(tuán)體請求免稅、減稅時應(yīng)先向邊區(qū)政府申報，說明貨物種類、數(shù)目、用途、運貨路線，政府批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)令稅務(wù)總局發(fā)給減稅或免稅證明文件，由運貨人持向入境或起運地之一稅務(wù)局、所換貼減稅或免稅查驗證。在貨物運輸途中，仍須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，貨物種類和數(shù)目與查驗證相符者可順利通行，不符者應(yīng)照章補稅。整個抗戰(zhàn)期間，該減稅、免稅辦法在邊區(qū)境內(nèi)被長期使用。

（二）照征制度的建立。照征制度是貨物稅管理的一項重要制度，應(yīng)稅貨物在完稅后，按規(guī)定核發(fā)照證，方能運銷。1941年發(fā)布的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅貼用印花查驗證暨查驗辦法》意味著邊區(qū)貨物稅照征制度的初步確立。此辦法規(guī)定邊區(qū)貨物印花分甲、乙、丙、丁、戊及紙煙小印花共6種。甲字印花貼于各種整條紙煙封皮上，乙字印花貼于整封水煙上，丙字印花貼于各種迷信用品上，丁字印花貼于各種布匹上，戊字印花貼于各種雜貨上，紙煙小花證只限貼于各種零包紙煙上。查驗證分為貨物查驗證、過境查驗證與免稅查驗證、減稅查驗證四種，分別貼在相應(yīng)的整包貨物上。

1944年，邊區(qū)政府專門出臺《陜甘寧邊區(qū)各種票照花證使用及管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了邊區(qū)貨物稅征收中使用的票照花證，將貨物稅使用的票證分為用于邊產(chǎn)及應(yīng)稅出入境貨物的貨物稅票、用于過境貨物的貨物過境票、轉(zhuǎn)運或分運證、邊產(chǎn)證、罰款證、從量征稅證等。各種稅票均分三聯(lián)，第一聯(lián)留發(fā)票機關(guān)存查，第二聯(lián)呈報稅務(wù)局備查，第三聯(lián)交納稅人憑執(zhí)。同時，此條例還將邊區(qū)貨物稅所使用的印花分為貨物印花與紙煙印花兩類。其中貨物印花分貼于高價貨物的黑色大印花和貼于低價貨物的藍(lán)色小印花。紙煙印花分紅綠紫三類，分別對應(yīng)上中下三種類型的紙煙。貨物貼花以票證為憑，貨票一致且封口完整的貨物方可貼花。轉(zhuǎn)運、分運的貨物凡規(guī)定貼花者均需貼花，同時需要在原票證上蓋章注明。

五、陜甘寧邊區(qū)

貨物稅制度構(gòu)建的主要成效

（一）規(guī)范了邊區(qū)貨物稅的征收并成為財政收入的主要來源。陜甘寧邊區(qū)不斷建設(shè)起來的貨物稅制度很好地保證了稅款的征收。貨物稅自1940年正式開征后，迅速占領(lǐng)了邊區(qū)財政的支柱地位，只貨物稅一項半年來（1月至6月份）收入已達(dá)150萬元，而商業(yè)稅及羊毛稅預(yù)計可收入200萬元，但全年稅收總預(yù)算不過才500萬元。今年（即1940年）當(dāng)可做到使稅收成為邊區(qū)財政收入主要來源之一。1941年，陜甘寧邊區(qū)貨物稅總計征得約650萬元，占全部稅收的40%以上。隨著征稅貨物種類的增加和稅率的調(diào)整，1942年陜甘寧邊區(qū)貨物稅收入增加至5000多萬，占比最高，達(dá)到75.8%。1943年增至近3億元，隨后幾年的稅收數(shù)也均在兩三億元左右。邊區(qū)歷年各種稅收所占百分比詳見表2。

陜甘寧邊區(qū)的鹽稅屬于貨物稅的一部分，在貨物稅開征之前，鹽稅占據(jù)了邊區(qū)稅收的全部。后隨著陜甘寧邊區(qū)的貨物稅收入不斷攀升，鹽稅占比也就逐漸減少。邊區(qū)貨物稅的稅收數(shù)額在1943年達(dá)到了峰值，其稅收數(shù)的成倍增長固然有一部分原因是征稅范圍的擴大和稅率的調(diào)整，但更多是因為通貨膨脹導(dǎo)致的物價上漲。隨后的兩年，邊區(qū)貨物稅稅收數(shù)雖不及1943年多，但也在稅收總數(shù)中維持著半數(shù)以上的比重（詳見表2）?？梢哉f，貨物稅占據(jù)了陜甘寧邊區(qū)財政收入的半壁江山，其征收極大地緩解了邊區(qū)財政困難。

（二）適應(yīng)了邊區(qū)人民貿(mào)易需求并促進(jìn)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財政、金融、貿(mào)易三者各有其獨立性與差別性，但彼此間又是極密切地聯(lián)系著。陜甘寧邊區(qū)貨物稅是與邊區(qū)貿(mào)易政策緊密結(jié)合的，這種結(jié)合主要體現(xiàn)在對入境貨物的爭取或者限制邊區(qū)境內(nèi)的商品出售以及對稅率的調(diào)整上，如允許羯羊、豬、馬、老牛、老驢、老騾出境，耕牛、母羊等有關(guān)發(fā)展生產(chǎn)的繁殖畜牧的牲畜則禁止出境等，這都是保護(hù)發(fā)展生產(chǎn)，又有利于爭取貿(mào)易平衡的。同時，“活動稅級制”和“過境回稅法”作為邊區(qū)貨物稅制度建設(shè)的兩個重要成就，都對邊區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有積極作用?！盎顒佣惣壷啤笔沟眠厖^(qū)政府可以在規(guī)定的稅率范圍內(nèi)靈活確定貨物稅率，從而調(diào)節(jié)該貨物的進(jìn)出口狀況。“過境回稅法”要求貨物入境時按照入境銷售的稅率繳稅，出境時憑納稅票證退稅，有力打擊了過境貨物在邊區(qū)偷銷的行為，保護(hù)了邊區(qū)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。

另外，陜甘寧邊區(qū)政府還通過減稅、免稅制度來限制進(jìn)口的方式調(diào)節(jié)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，如對工業(yè)原料、醫(yī)藥物資等貨物實行免稅入境從而發(fā)展邊區(qū)內(nèi)工業(yè)；對邊產(chǎn)石油實行免稅出口，以積累資本兌換外貨；對邊區(qū)所辦工廠免收工廠稅，對合作社減半收稅等等，都足以說明“在稅收上是執(zhí)行了保護(hù)邊區(qū)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策的”。

（三）推動了邊區(qū)總體稅收制度的科學(xué)化。稅收制度是以法律或法令形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱?？箲?zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)政府所征之稅主要有農(nóng)業(yè)稅、營業(yè)稅、貨物稅、鹽稅和牲畜斗傭稅。其中的貨物稅制度是邊區(qū)總體稅收制度的一個重要組成部分，二者之間呈辯證統(tǒng)一關(guān)系，貨物稅制度的建立和完善對邊區(qū)總體稅收制度的科學(xué)化起到了推進(jìn)作用?？箲?zhàn)期間，陜甘寧邊區(qū)的貨物稅制度呈現(xiàn)出從模糊到清晰、從粗略到精確的發(fā)展過程。作為整體的一部分，邊區(qū)貨物稅制度的進(jìn)步代表著邊區(qū)稅收制度建設(shè)的進(jìn)步，推動著邊區(qū)總體稅收制度的科學(xué)化。

陜甘寧邊區(qū)的貨物稅作為工商稅中最早正式開征的稅種，其制度的構(gòu)建對其他稅制及稅收機關(guān)發(fā)展也有著重要影響。1940年1月，邊區(qū)政府正式頒布了貨物稅征收條例，并于各縣增設(shè)稅局（由縣二科兼辦）。同年4月在延設(shè)立稅務(wù)總局，統(tǒng)一邊區(qū)稅務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，5月又頒發(fā)了商業(yè)稅征收條例。此時邊區(qū)稅收制度，才算初具規(guī)模。1941年又增設(shè)稅局，取消了縣二科兼辦，使稅局成為一個獨立系統(tǒng)，并將三邊鹽稅劃出，單獨成立鹽局征收?？梢哉f，正是自貨物稅開征后，邊區(qū)的稅收機關(guān)、稅收制度才得以迅速發(fā)展，為后續(xù)其他商業(yè)稅的征收搭建了基本框架。貨物稅、營業(yè)稅和鹽稅也作為主力稅種共同組成了陜甘寧邊區(qū)的工商稅，彼此協(xié)同，促進(jìn)了邊區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展和總體稅收制度的建立。

（四）為解放戰(zhàn)爭時期及新中國成立初期的稅制建設(shè)提供借鑒經(jīng)驗?？谷諔?zhàn)爭時期，在貨物稅征收初期，稅目很少，稅務(wù)制度也不完善，尤其是沒有統(tǒng)一各種稅則、稅制。隨著貨物稅制度的逐步建立，到1944年底，邊區(qū)的貨物稅形成了統(tǒng)一的稅收體制，有著明確的稅收機關(guān)、征收辦法，并有專門的估價委員會負(fù)責(zé)組織商品估價，票證印花的使用也有專門的條例予以規(guī)范。這些為解放戰(zhàn)爭時期和新中國稅制的建立提供了藍(lán)本和經(jīng)驗。例如，抗戰(zhàn)勝利后，為統(tǒng)一晉綏邊區(qū)和陜甘寧邊區(qū)的稅務(wù)，1946年《陜甘寧晉綏邊區(qū)貨物稅暫行條例草案》發(fā)布，該條例規(guī)定兩邊區(qū)之間不得有“出境”“入境”之別，對稅率也進(jìn)行了調(diào)整，而且明顯可以看出在估價委員會的組織、報驗程序等方面均沿用先前的辦法。

1949年10月，全國尚未建立起統(tǒng)一的貨物稅征收制度，此時出臺的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》適用于整個轄區(qū)的5個省份，征稅范圍比之從前擴大許多，但在具體的稽征程序和貨物價格評定上與抗戰(zhàn)時期所建貨物稅稅制一脈相承，如貨物持有人須在貨物銷售或購運前向本地稅務(wù)機關(guān)依法完稅。1950年12月，政務(wù)院正式公布了全國統(tǒng)一的《貨物稅暫行條例》。從稅制的設(shè)計內(nèi)容和方法等方面來看，該條例也參考了抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)貨物稅制度，如貨物稅完稅價格，每月評定一次，依評稅前10天當(dāng)?shù)厥袌銎骄l(fā)價格計算等，這充分展現(xiàn)了抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)建立的貨物征收體制為新中國稅制建設(shè)提供的借鑒作用。

本文系2021年度國家社科基金一般項目“中國共產(chǎn)黨處理財政與金融關(guān)系的歷史考察及其經(jīng)驗（1921—1956）”（21BDJ015）的階段性成果

作者萬立明系同濟(jì)大學(xué)馬克思主義學(xué)院教授，劉文鑫系同濟(jì)大學(xué)馬克思主義學(xué)院碩士研究生

（責(zé)任編輯：白璇煜）