國能科環(huán)新能源有限責任公司 喬 楚

在國家碳達峰、碳中和目標背景及政府政策推動下，新能源電力行業(yè)飛速發(fā)展，依托于項目核準及建設落地，新能源電力企業(yè)規(guī)模不斷擴大，為促進企業(yè)科學合理分配和利用資源，持續(xù)提升運營效率和管理水平，實現價值最大化，必須運用現代化管理手段進行企業(yè)生產經營管理，其中全面預算管理就是現代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)之一，全面預算管理是一項重要而有效的基礎管理手段，在提升企業(yè)資源分配水平，提升企業(yè)管控能力方面具有獨特的作用。通過施行全面預算管理，將目標管理與過程管理相結合，統(tǒng)一調配公司人、財、物等各項資源，并建立一套科學完整的管理控制指標體系和考核激勵機制，使各責任主體的目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標高度協(xié)同，從而實現既定目標。

新能源電力企業(yè)實施全面預算管理，需要全員參與、全面覆蓋業(yè)務范圍、全程跟蹤管理流程，要調動企業(yè)投資規(guī)劃、工程建設、生產運營等各業(yè)務部門的能動性，參與到公司預算管理過程，同時對財務部門的組織整合能力也提出了較高的要求，通過預算的編制、實施和修正，充分發(fā)揮財務管理的管理和監(jiān)督職能，增強企業(yè)化解風險能力與防范能力，保證企業(yè)獲得最大經濟利益。

1 新能源電力企業(yè)全面預算管理的主要內容及工作機制

1.1 全面預算主要內容

新能源電力企業(yè)預算管理涵蓋生產運營、基本建設和資本運營等各個經濟活動環(huán)節(jié)和領域，主要包括以下三大類內容。

一是業(yè)務預算。業(yè)務預算主要是與企業(yè)的日常經營活動相關的各種預算，包括銷售預算、生產費用、采購預算、管理費用預算、人力資源預算等。新能源電力企業(yè)的業(yè)務預算主要是全年電力量、售電量、售電均價、生產性成本費用等預算、人工成本預算、管理費用預算，等等。

二是專項決策預算。專項決策預算主要是指企業(yè)重大的或不經常發(fā)生的，需要根據特定決策編制的預算，包括資本性支出預算、融資預算等。資本性支出預算是與項目投資決策密切相關的專門決策預算，新能源電力企業(yè)當年若有投資項目，應圍繞項目投資前期開發(fā)、工程建設、投產運營等做出預算。融資預算是指預算期內借入借款、發(fā)行債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，新能源電力企業(yè)的融資預算與資本性支出預算密不可分，根據資本性支出預算合理確定預算年度的融資預算。

三是財務預算。財務預算是在前述業(yè)務預算、專項決策預算的基礎上，依據會計準則核算要求，將業(yè)務預算內容反映為財務結果，形成企業(yè)損益性預算、資產負債預算、現金流量預算。

1.2 全面預算管理工作機制

1.2.1 預算的編制和審批

明確企業(yè)年度預算的總體目標。新能源電力企業(yè)應根據企業(yè)管控要求和內外部經營環(huán)境，積極穩(wěn)妥確定總體經營目標，合理加壓，提高預算編制的先進性和準確性。在保證預算總體目標先進性的前提下，對總體目標進行細化分解，盡量做到預算實現難度和挑戰(zhàn)系數相當，引導各部門各生產單位全力以赴，實現公司總體目標實現。

充分發(fā)揮業(yè)務與財務協(xié)同性，明確業(yè)務邊界，編制各項預算。明確業(yè)務邊界對新能源電力企業(yè)預算編制至關重要，按照業(yè)務驅動財務的原則，企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位從業(yè)務實際出發(fā)，形成涵蓋全員、全業(yè)務、全要素的全面預算。

具體來說，企業(yè)生產部門應對全年電力量做合理預估，并在電力量基礎上估計最終形成公司收入的售電量；同時要對電力企業(yè)預算年度生產性費用合理預估，如運維費用、安全措施費用、技改費用，等等；企業(yè)負責電力營銷的部門應合理估計全年預計售電均價，并考慮到輔助調峰考核等對收入直接扣減的因素；企業(yè)采購或者實物資產管理部門應對本年公司資產購置預算做出計劃安排；人力資源部門對全年用工計劃做出安排，合理預測全年人工成本；企業(yè)各部門應在各部門業(yè)務范圍內做出全年各項費用支出預算。

當年若有投資項目，投資規(guī)劃部門應合理預計項目的前期開發(fā)費用，當年投資金額及相應匹配的資金籌措方式，若預計該項目當年能夠完成建設并投產，還應合理預估項目投產及轉商時間。財務部門根據項目投資資本性支出預算、項目資本金比例結構等因素，合理確定預算年度的融資規(guī)模，做好籌融資預算。在各個部門業(yè)務預算明確的基礎上，財務部門編制財務預算，形成整體預算草案。

需要特別注意的是，不同業(yè)務邊界條件對損益預算有較大的影響，比如要區(qū)分清晰投資項目建設期與生產期的時間節(jié)點，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，建設期內企業(yè)各項成本費用及融資利息費用需資本化，不影響企業(yè)損益，項目投產后試運行期間收入計入損益，不可沖減基建項目成本，試運行結束項目正式轉商后，項目由在建工程預轉固，開始計提折舊，各項成本費用計入企業(yè)損益。財務人員在形成整體預算草案時一定要充分考慮并清晰記錄業(yè)務邊界條件。

1.2.2 審批預算

財務部門匯總編制的預算草案應提交預算管理決策機構審查，根據公司預算管理決策機構的審查意見，對預算草案進行修改完善，結合各部門實際情況進行個別調整、整體平衡，最終形成年度預算方案。

預算的執(zhí)行與控制。企業(yè)將經批準的預算進一步分解、落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全員、全方位執(zhí)行責任體系。財務產權部門負責總體預算指標管控，各業(yè)務歸口部門具體負責各自歸口的成本費用、生產及經營指標管控?？梢圆捎脻L動預算管理方法，按月滾動更新，以月保季、以季保年，對預算的執(zhí)行過程實施有效控制。

預算分析與反饋。應建立健全預算分析制度，由財務部門組織相關部門定期召開預算分析會議，對預算執(zhí)行情況進行全面多維度分析，有關業(yè)務部門對相關預算（電力量、售電價格、成本等）執(zhí)行情況進行專業(yè)分析，反映問題、查找原因，提出改進管理的措施和建議，確保預算目標的實現。

預算調整。新能源電力企業(yè)生產運營過程中，如遇企業(yè)生產條件發(fā)生重大變化、市場形勢發(fā)生重大變化、國家相關政策發(fā)生重大變化或公司業(yè)務經營模式、經營范圍發(fā)生重大變化時，應根據實際情況對原預算方案做出調整，預算調整應經企業(yè)預算決策機構審批，慎重調整。

預算監(jiān)督與考核。應建立單獨的監(jiān)督、評價制度，對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督考核。財務部門應充分應用預算管理信息系統(tǒng)，加強預算執(zhí)行情況的監(jiān)督；各有關業(yè)務部門對分管的專業(yè)預算和相應的成本費用預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控。

2 新能源電力企業(yè)全面預算管理工作存在的主要問題

2.1 員工全面預算管理意識薄弱，業(yè)務預算與財務預算存在脫節(jié)

如上文所述，全面預算是集生產、投資、薪酬、管理費用、利潤預算等于一體的綜合性預算體系，最終體現為財務預算，所以很多企業(yè)將全面預算管理等同于財務預算，員工想當然任務預算是財務部門的事，業(yè)務部門對各自所負責業(yè)務預算積極性不高，預算準確性及時性質量不高，未提前充分準備業(yè)務預算工作，對風光資源預測以及利用小時、電力量、電價等重要業(yè)務指標預測缺乏足夠的科學數據，造成業(yè)務預算無法支撐財務預算，業(yè)財信息溝通不暢導致財務部門無法準確高效完成預算編制[1]。

2.2 缺乏高效靈活的全面預算信息系統(tǒng)

新能源電力企業(yè)全面預算需要財務部門從各個部門各個專業(yè)獲取數據，目前主要還是采用傳統(tǒng)手工制作表格的方式，一旦業(yè)務邊界條件發(fā)生變化，如售電量、融資利率或者投資項目的建設投運期間發(fā)生變化，整個財務數據都要重新手工計算，缺乏一套靈活高效能將業(yè)務參數與財務數據準確聯動的財務預算信息系統(tǒng)，造成預算編制消耗時間、編制效率低、反饋不及時等，甚至容易出現錯誤，從而使預算結果拖延企業(yè)決策，從而失去決策的時效性。

2.3 預算分析業(yè)務參與度不夠

財務部門從財務報表中可直觀計算出經營成果同比，或與預算進度相比變動較大，但數據變動背后深層次原因財務部門往往無法分析到位，需要穿透到業(yè)務數據，如電力量的變動，售電均價的變動等，業(yè)務數據的變動原因更是需要專業(yè)業(yè)務部門深入分析，如風速影響、風機運行情況、太陽能輻射情況、售電營銷電價影響等，由于缺乏完整高效的分析反饋機制，業(yè)務部門分析參與度低，無法深入分析變動原因，造成無法有針對性地采取改善或控制措施，不利于保障順利實現預算目標。

2.4 預算考核體系不夠科學或流于形式

新能源電力企業(yè)考核體系指標設置不夠科學，體現在一是財務收入利潤等指標在年度業(yè)績考核中所占權重較大，非財務指標權重較小，不能體現業(yè)務驅動性，不利于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展；二是對一些費用性指標過度強調執(zhí)行率或嚴格預算控制兩個極端，容易造成為提高執(zhí)行率突擊花銷或為確保不超預算目標削減研究開發(fā)費、安全生產費等必要成本支出，不利于企業(yè)長遠健康發(fā)展。未將預算考評結果與部門績效員工獎金等切實結合，造成預算管理流于形式，缺乏約束力，不利于調動積極性。

3 新能源電力企業(yè)全面預算管理工作優(yōu)化措施

為使新能源電力企業(yè)的全面預算管理更加科學合理，預算編制更加高效準確，預算監(jiān)控考評更加強力，更好地發(fā)揮預算管理的效用，對電力企業(yè)預算管理優(yōu)化提出以下建議。

3.1 夯實基礎，建立和完善企業(yè)全面預算管理體系

新能源電力企業(yè)首先要建立和完善全面預算管理制度，在制度中明確全面預算管理的組織機構、工作流程、各部門分工等。財務部門牽頭成立由企業(yè)各職能部門參加的預算管理委員會，在整個企業(yè)內部營造全面預算管理工作的氛圍，強化人人都要參與預算管理工作的責任意識，提升業(yè)務預算的前置性和準確性，為財務預算打好基礎，做好全面預算編制的組織動員、過程監(jiān)控、評價考核等工作。

3.2 加強預算系統(tǒng)信息化建設，提高預算編制效率及監(jiān)控能力

在有條件的情況下，新能源電力企業(yè)應開發(fā)適用于本企業(yè)的信息系統(tǒng)，通過建立數據模型，將業(yè)務數據與財務數據聯動起來，修改不同業(yè)務邊界條件可對應生成不同的財務預算，有利于提高預算編制效率和科學性、準確性，也可以清晰地向管理者呈現業(yè)務驅動財務、業(yè)財聯動的預算編制過程。同時可通過預算信息系統(tǒng)將會計核算、預算管理、業(yè)績考核、對標評價等管理要素有機結合，實時跟蹤各項預算進度情況，形成預警機制，有助于管理者及時調整經營決策。

3.3 完善全面預算管理的考核評價機制

新能源電力企業(yè)實行全面預算管理必須執(zhí)行科學且嚴格的考評機制，在考評指標設置上，應重業(yè)務重生產，非財務指標應設置較大權重，如生產指標、安全指標、工程建設進度指標等等。業(yè)務指標完成好自然會體現出好的財務指標，如營業(yè)收入、營業(yè)利潤等。要結合定性評價與定量評價，對不同的分析對象采用不同的預算評價方法。同時，應實施與評價結果相適應的激勵機制，對于評價結果好的要給予獎勵，對評價結果差的要由其承擔相應的責任，有效地激勵和約束部門和員工的行為，確保嚴格落實全面預算指標[2]。

綜上，完善的全面預算管理有助于新能源電力企業(yè)控制運營成本，實現經營目標，目前預算管理仍存在諸多的現實問題，新能源電力企業(yè)應積極探索健全全面預算管理體系，完善預算管理信息化平臺，深化業(yè)財融合，使預算管理水平更上一個臺階，通過管理創(chuàng)造效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。