董艷芳

摘 要：市場環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在市場向好發(fā)展的大趨勢下，競爭越來越呈現(xiàn)出多元化、多樣化，這對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)。只有不斷提升自身競爭實力，才能獲得最后的成功。目前，許多企業(yè)都意識到內(nèi)部控制不僅能促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，還能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。本文從內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)入手，重點探討了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的措施，以期為我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控管理；存在問題；解決對策

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)也是關(guān)鍵，風(fēng)險識別和評估是重要保障，對于企業(yè)安全經(jīng)營至關(guān)重要，不僅如此，要使內(nèi)控有效發(fā)揮作用，還要確保內(nèi)控活動的規(guī)范性，建立起通暢的信息溝通系統(tǒng)，這是促使內(nèi)控體系運行的重要媒介，通過做好內(nèi)控監(jiān)督管控，則能夠檢驗企業(yè)實施內(nèi)控是否有效。但是，有些企業(yè)忽視了自身的內(nèi)部控制問題，這種消極的態(tài)度和行為降低了企業(yè)的經(jīng)營效率，使企業(yè)承擔(dān)了更多的風(fēng)險。

一、概述

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是以專業(yè)的管理體系為依據(jù)，將風(fēng)險識別作為手段，以強化監(jiān)督為助力，在企業(yè)內(nèi)部形成閉環(huán)管理體系，以強化全過程管控，描述關(guān)鍵控制點，以過程化的方式描述企業(yè)運作過程的一項工作。企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全與否，直接關(guān)系到其最終的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟效益，在企業(yè)中搭建科學(xué)有效的內(nèi)控體系，不僅有助于運行效率提升，還能挖掘企業(yè)潛在管理效益，促使企業(yè)效益空間增長。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

其一，確保企業(yè)的合法運營和管理。合法經(jīng)營是對企業(yè)的基本要求，要求必須以法律為準(zhǔn)繩，法有禁止即不為，從而確保企業(yè)獲利的合規(guī)性。其二，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)實施內(nèi)控管理，要將財產(chǎn)管理作為核心，既包括企業(yè)的銀行存款，也包括其他貨幣資金，保障財產(chǎn)安全是企業(yè)實施內(nèi)控的訴求之一，內(nèi)控管理要注意防范挪用、侵占財產(chǎn)等現(xiàn)象。企業(yè)在對有形資產(chǎn)進行有效保護和對低價銷售進行防范的同時，要使其更好地發(fā)揮作用，以提升其經(jīng)營水平。其三，保證企業(yè)的財務(wù)報表及其有關(guān)資料的真實性和完整性。在企業(yè)經(jīng)營過程中，財報是對企業(yè)經(jīng)營績效的反映，不僅能夠展現(xiàn)企業(yè)歷史財務(wù)狀況，還能反映當(dāng)前現(xiàn)狀，基于財報，可以幫助企業(yè)對發(fā)展規(guī)劃作出更為精準(zhǔn)預(yù)判。不管是對于投資主體，還是對于經(jīng)營管理者，抑或者債券信貸決策，其都發(fā)揮著重要作用，是保障科學(xué)決策的關(guān)鍵。而財務(wù)報表又是一種社會公益物品，借助企業(yè)財務(wù)報表，能夠客觀、全面呈現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任。其四，促使業(yè)務(wù)提效。企業(yè)實施內(nèi)部控制并保障有效執(zhí)行，要求應(yīng)在內(nèi)部形成既相互監(jiān)督制衡，又彼此協(xié)調(diào)配合的管理機制。由于企業(yè)對經(jīng)營管理不重視，會產(chǎn)生巨大的風(fēng)險，使企業(yè)無法持續(xù)發(fā)展，從而影響到企業(yè)的運營效益，鑒于此，企業(yè)應(yīng)注重協(xié)調(diào)處理內(nèi)控管理和效益拓展兩者之間的關(guān)系。

二、企業(yè)內(nèi)部控制面臨的重點問題

（一）員工缺乏內(nèi)控能動意識，內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)差

內(nèi)控環(huán)境優(yōu)劣是影響內(nèi)控成效的關(guān)鍵，能夠直接反映企業(yè)管理層對于內(nèi)控建設(shè)的重視度和認(rèn)知度，決定了企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)缺乏良性的內(nèi)控環(huán)境主要反映在以下方面：第一，缺乏科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，就一些企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)來看，董事會同管理層在職權(quán)方面存在交叉關(guān)系，由于未能科學(xué)界定權(quán)責(zé)，導(dǎo)致控制權(quán)模糊，一旦控制權(quán)無法保證，權(quán)威性就會受影響，這會影響內(nèi)控環(huán)境塑造。第二，缺乏風(fēng)險觀念，企業(yè)不注重搭建完善的風(fēng)險識別判定和防范管控機制，如此導(dǎo)致在面臨風(fēng)險時，具有明顯的被動性，被動的處理風(fēng)險帶來的后果，如此容易使得企業(yè)陷入危機。第三，內(nèi)審不能有效運作，內(nèi)審可以幫助管理層監(jiān)測其他管制政策和流程，保證對環(huán)境的良好控制。而獨立性是審計工作的靈魂，目前許多企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于缺乏獨立，無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，風(fēng)險防范能力差

在一些企業(yè)中，內(nèi)控建設(shè)較為被動，制度設(shè)計也較為單一，未能覆蓋到企業(yè)經(jīng)營活動全過程，如此使得制度約束性不強。如企業(yè)內(nèi)控評估體系不健全、經(jīng)濟契約管理體系不完善等。此外，在一些企業(yè)中，甚至還存在權(quán)責(zé)劃定不明的情況，未能做到合理科學(xué)配置職責(zé)權(quán)限，出現(xiàn)崗位職能不匹配的情況，由于權(quán)責(zé)細化不到位，導(dǎo)致工作相互推諉，內(nèi)控執(zhí)行力度較弱，嚴(yán)重影響內(nèi)控落實。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，內(nèi)控水平低

企業(yè)忽視對內(nèi)控監(jiān)督機制進行完善，使得內(nèi)控成效甚微。內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)難以發(fā)揮，使得內(nèi)控中存在的薄弱點和風(fēng)險點，難以及時發(fā)現(xiàn)并改進，如此在一定程度影響良性運行。一些企業(yè)雖然成立了審計機構(gòu)，但是其內(nèi)部審計僅限于“財務(wù)監(jiān)督”和對紀(jì)檢監(jiān)察職能，無法有效地發(fā)揮其監(jiān)督功能。新時期，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)要做到與時俱進，不斷健全和完善管理體系，以實現(xiàn)與經(jīng)營發(fā)展相匹配，然而，一些企業(yè)存在守舊思想，內(nèi)控體系一旦搭建完成，就認(rèn)為萬事大吉，不注重結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求對內(nèi)控機制進行革新和完善，如此導(dǎo)致內(nèi)控缺乏適應(yīng)性。在企業(yè)運行中，如果不能做到根據(jù)外部市場環(huán)境，以及內(nèi)控經(jīng)營狀況等要素，來適時針對性地調(diào)整內(nèi)控方案，則勢必會導(dǎo)致內(nèi)控效果降低，影響管理效能。

（四）信息溝通滯塞，披露不完整

許多企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，仍然采取人工管理，而忽略了會計電算化的應(yīng)用，這不僅導(dǎo)致會計資料的處理速度較慢，而且會計核算的精確度和準(zhǔn)確度較低，從而導(dǎo)致大量的錯誤計算出現(xiàn)。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部控制沒有充分考慮到實際的情況，不僅無法規(guī)范資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全，而且難以為經(jīng)營決策提供支持，如此容易導(dǎo)致企業(yè)利益損失。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）強化員工內(nèi)控意識，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，建立健全的組織機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)注重管理模式優(yōu)化改進，可考慮引入外部董事的方式，或者采取獨立董事的方式，對董事會在內(nèi)控中的地位進行明確，避免出現(xiàn)職能交叉的情況，以此提升董事會職能的科學(xué)性，增強內(nèi)控能力。其次，要切實落實企業(yè)治理的各項措施，并運用激勵機制來提升企業(yè)治理的效果。最后，應(yīng)注重發(fā)揮內(nèi)審效用。在企業(yè)搭建內(nèi)審機制過程中，應(yīng)考慮由董事會牽頭，由企業(yè)審計委員會來落實，明確授予內(nèi)審機構(gòu)獨立權(quán)限，直接對董事會負責(zé)，同時，要做到自覺接受監(jiān)事會指導(dǎo)，確保具有一定獨立性。內(nèi)審是一種行之有效的方法，有助于改進內(nèi)部控制體系，審計人員要保證其持續(xù)、高效地執(zhí)行，并協(xié)助其執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力越集中，執(zhí)行力越強，也就意味著執(zhí)行效果越好。要促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達成，應(yīng)注重明確梳理權(quán)責(zé)之間的關(guān)系，確保權(quán)責(zé)劃定得當(dāng)，同時應(yīng)注重建立內(nèi)控協(xié)調(diào)機制，保障溝通通暢，以便能夠?qū)崿F(xiàn)密切協(xié)作。一方面，企業(yè)要合理配置機構(gòu)職位，合理分散權(quán)力，實現(xiàn)彼此制約，以防止權(quán)力過多，另一方面，企業(yè)要明確權(quán)力和責(zé)任，確保企業(yè)全員均能明確自身職責(zé)范疇，從而在工作中做好自我約束，為促使內(nèi)控良性運行夯實基礎(chǔ)，保障運行高效性。

在現(xiàn)代企業(yè)中，尤其是一些家族式企業(yè)，應(yīng)改變傳統(tǒng)的用人模式，不能任人唯親，應(yīng)注重為企業(yè)吸納復(fù)合型、專業(yè)型人才，為企業(yè)的管理水平和經(jīng)營能力提升奠定人才基礎(chǔ)，從而促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。作為企業(yè)，應(yīng)注重加強人力資源管理，不僅要定期組織員工職業(yè)技能培訓(xùn)，以更好地適應(yīng)崗位需要，還應(yīng)注重加強員工職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，提升員工品德，要將內(nèi)控思想融入企業(yè)培訓(xùn)活動中，塑造員工的內(nèi)控思維觀，增強員工崗位責(zé)任感。

企業(yè)職工既要具備良好的職業(yè)操守，又要具備豐富的專業(yè)知識，以更好地開展工作，要在工作中不斷加強能力訓(xùn)練，提升業(yè)務(wù)水平，不僅如此，還應(yīng)注重加強企業(yè)文化熏陶，培養(yǎng)員工的崗位責(zé)任意識。企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)必須包含內(nèi)控體系和內(nèi)控文化，二者是相輔相成的，在加強企業(yè)的內(nèi)部控制的同時，也要加強企業(yè)的文化軟實力。健全的企業(yè)文化有助于加強企業(yè)的制度建設(shè)；有助于企業(yè)內(nèi)的團結(jié)，讓員工的思想和行動與企業(yè)的行動方向相一致；在良好的企業(yè)文化環(huán)境中培養(yǎng)員工的主體意識，可以有效地彌補現(xiàn)有的硬性制度所造成的漏洞與不足，并對其進行有效的檢查。

（二）健全內(nèi)控制度，增強風(fēng)險抵御能力

第一，治理體系和內(nèi)控體系具有一定的關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)中，通過優(yōu)化重塑治理體系，能夠發(fā)揮推動作用，促使內(nèi)控體系不斷完善。在以法律法規(guī)為導(dǎo)向的前提下，企業(yè)不僅要注重優(yōu)化健全公司章程，還應(yīng)注重優(yōu)化重塑內(nèi)控體系，不僅如此，還應(yīng)構(gòu)建具有權(quán)威性的監(jiān)督機制，梳理優(yōu)化企業(yè)管理制度，理順操作規(guī)程，以促使內(nèi)控順利推進。

第二，企業(yè)應(yīng)健全職能體系，優(yōu)化權(quán)責(zé)配置，合理劃定權(quán)限，對于不相容崗位，堅決采取分離措施，以增強崗位制約性，深化滲透內(nèi)控思想，對于企業(yè)各部門、各崗位人員，要求責(zé)任到位，具體化、細化，以保障崗位人員發(fā)揮自身職能，出現(xiàn)問題能夠及時高效解決。

第三，要注重完善審計機制，對于企業(yè)的重要崗位、關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)，應(yīng)采取獨立審計的方式，確保審計公正，保證業(yè)務(wù)規(guī)范、合理開展，使各個團體或個體的行動受到別人的監(jiān)視與控制，從而避免了控制的“真空區(qū)”或“盲區(qū)”。

第四，隨著企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大，因而，做好風(fēng)險識別評估就顯得尤為重要。風(fēng)險評價主要由識別、分析、管理、控制四部分組成?！癝WOT”分析法在當(dāng)前應(yīng)用較廣，這一方法既對企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢進行了分析，同時也對企業(yè)的機遇與威脅進行了分析。企業(yè)在對現(xiàn)有業(yè)務(wù)環(huán)境進行綜合分析后，要明晰企業(yè)的優(yōu)勢和短板，合理把控企業(yè)面臨的機遇以及可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從而構(gòu)建完善的風(fēng)險識別評估體系。另外，企業(yè)要注重結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境和外部市場環(huán)境，做好當(dāng)前經(jīng)營全過程的風(fēng)險識別評估工作，及時識別經(jīng)營中存在的風(fēng)險點，并針對性調(diào)整風(fēng)險管控方案，優(yōu)化改進風(fēng)險處理程序，以增強企業(yè)風(fēng)險防范和管控能力。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督，提高內(nèi)控水平

為保障內(nèi)控制度切實有效實施，應(yīng)注重采取多管理部門聯(lián)合監(jiān)督的方式，如財務(wù)部門、審計部門等，定期組織聯(lián)合檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見；對嚴(yán)重違法的，要根據(jù)相關(guān)法規(guī)及時處置，形成強大的監(jiān)督力量；強化對內(nèi)部控制的獨立審計。通過獨立審計，能夠轉(zhuǎn)變管理層的認(rèn)知，促使其更加重視內(nèi)控管理，不斷調(diào)整改進內(nèi)控模式，進而提升內(nèi)控水平。在企業(yè)內(nèi)控中，控制活動是不可缺少的要素之一，因此各單位要加強對其有效運作的關(guān)注，以保證其功能的發(fā)揮。企業(yè)可以在不同的情況下，結(jié)合自身的產(chǎn)業(yè)特征、所處的市場情況和自身的情況設(shè)計出切實可行的控制措施，從而強化對不同業(yè)務(wù)活動的管控。在強化管理過程中，企業(yè)不僅要嚴(yán)格遵循職務(wù)分離原則，還要注重強化實物管控，把好授權(quán)審批關(guān)口，強化財產(chǎn)安全保護等，還要加強對預(yù)算的控制。預(yù)算不僅是為了體現(xiàn)企業(yè)在今后的運營中所追求的目標(biāo)，更是從前瞻性的視角預(yù)測企業(yè)未來資本流向和趨勢。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，而完善的內(nèi)部審計體系是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的先決條件。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的視角來看，很多企業(yè)的衰落都是由于缺乏內(nèi)部監(jiān)督，缺乏內(nèi)部審計制度。而規(guī)約性和促進性是審計的核心職能，它具有維護財經(jīng)紀(jì)律和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的作用。建立健全的內(nèi)部控制和監(jiān)督機制，是防范企業(yè)內(nèi)部腐敗和財務(wù)舞弊的重要手段。當(dāng)發(fā)生問題后，監(jiān)管系統(tǒng)可以及時發(fā)現(xiàn)問題并快速解決問題，以彌補過失。企業(yè)要對審計程序進行規(guī)范化管理，定期開展審計工作，做到內(nèi)外審計相互協(xié)調(diào)，提高審計的準(zhǔn)確性和可信度。政府和有關(guān)單位要加強對社會的外部監(jiān)管，由于企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識相對薄弱，因此企業(yè)應(yīng)該更加依賴于政府和有關(guān)監(jiān)管部門的強制、權(quán)威的監(jiān)督；同時，政府也應(yīng)該盡快制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以達到有法可依、規(guī)范化的目的。

（四）加強信息溝通，規(guī)范對外信息披露

會計電算化是現(xiàn)代電子技術(shù)與信息技術(shù)在會計工作中的簡稱，是利用電子計算機取代手工，實現(xiàn)記賬、核算、核對、統(tǒng)計、分析、判斷、提供會計信息的過程。通過引入電算化，不僅能夠大大提升效率，還能在一定程度上減少資源浪費。因而，為保障電算化的順利開展，企業(yè)應(yīng)建立切實可行的內(nèi)控體系，促使內(nèi)部控制更加完善。

而企業(yè)建立起一套完善的信息與交流體系，能夠讓其領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)的經(jīng)營情況以及企業(yè)內(nèi)部的情況有較為全面細致的了解。信息系統(tǒng)的質(zhì)量直接影響內(nèi)部控制有效性。一般情況下，企業(yè)的信息系統(tǒng)包含了企業(yè)的金融信息系統(tǒng)和MIS。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)主要是以會計為基礎(chǔ)，提供與企業(yè)相關(guān)的金融信息，而信息管理則是以非金融信息為基礎(chǔ)。良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能提供高品質(zhì)的信息。

在審計理論中，內(nèi)部控制是一個非常重要的問題。企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的設(shè)計與實施，有助于提升審計工作的效率，也有助于企業(yè)應(yīng)對入世后的新挑戰(zhàn)。然而，加強和改進企業(yè)的內(nèi)部控制絕非一朝一夕之功，更不僅僅依靠企業(yè)自己的努力。政府應(yīng)當(dāng)為企業(yè)營造一個以發(fā)展為核心的宏觀環(huán)境，注重對內(nèi)部控制的研究。

四、結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)與國際先進水平保持同步，對其理論的發(fā)展與研究也十分重視。關(guān)于內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，目前尚無統(tǒng)一的規(guī)范，也尚未構(gòu)建健全完善的內(nèi)控框架。鑒于此，政府營造良好的政策環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展奠定宏觀環(huán)境基礎(chǔ)，同時立法機構(gòu)或?qū)I(yè)機構(gòu)應(yīng)不斷完善規(guī)章法規(guī)、制度規(guī)范，建立標(biāo)準(zhǔn)范式，為其構(gòu)建起一個框架和參照，從而逐步完善我國的內(nèi)控制度，以實現(xiàn)我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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