謝添赟 劉建徽

(1.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué) 東方學(xué)院,海寧 314408;2.西南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,重慶 400700)

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展,“互聯(lián)網(wǎng)+”成為社會(huì)發(fā)展的一種新態(tài)勢(shì),在各行各業(yè)的應(yīng)用都取得了較好成效,更多學(xué)者開始關(guān)注“互聯(lián)網(wǎng)+”在自然人稅收治理中的應(yīng)用。對(duì)稅務(wù)部門而言,為了緊跟經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的步伐,各稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù),推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”融合發(fā)展,進(jìn)一步強(qiáng)化自然人稅收治理體系建設(shè)。

一、文獻(xiàn)綜述

從研究現(xiàn)狀看,主要集中在以下三個(gè)方面。一是信息化時(shí)代給自然人稅收治理帶來的新機(jī)遇。例如,“互聯(lián)網(wǎng)+”等新一代信息技術(shù)助力自然人稅收治理現(xiàn)代化,降低了自然人稅收的征管成本,提升了自然人稅收服務(wù)水平[1];“以數(shù)治稅”全方位推進(jìn)稅收治理的進(jìn)程,也對(duì)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提出更高要求[2]。二是信息化時(shí)代自然人稅收治理面臨的現(xiàn)實(shí)問題。例如,稅源分散隱蔽、涉稅數(shù)據(jù)不完整、稅收服務(wù)管理落后等問題是稅收治理的主要短板[3],尤其在新技術(shù)與新業(yè)態(tài)的沖擊下,征管手段不適配與征管體系不牢固成了亟待解決的核心難題[4]。三是“互聯(lián)網(wǎng)+”視域下提高自然人稅收治理效能的路徑。例如,積極構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái),深化數(shù)據(jù)要素管理,不斷激發(fā)數(shù)字驅(qū)動(dòng)作用,提高稅收治理效率[5];改變過去對(duì)自然人稅收的固化思維,從目標(biāo)導(dǎo)向著手,提高稅收征管決策的科學(xué)性[6];結(jié)合價(jià)值追求、制度框架、技術(shù)運(yùn)用與協(xié)同合作四個(gè)維度,推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展[7]。

綜合以上研究,可以看出大數(shù)據(jù)對(duì)于提升自然人稅收治理效能發(fā)揮了重要作用,但稱頌信息技術(shù)給稅收治理帶來機(jī)遇者,卻忽視了信息化時(shí)代自然人稅收治理面臨的諸多現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí),現(xiàn)有自然人稅收治理的相關(guān)研究大多從國(guó)家層面進(jìn)行探討,未具體著手于像重慶市這樣的地方城市自然人稅收治理體系研究。如何從地方層面挖掘大數(shù)據(jù)思維,深化“互聯(lián)網(wǎng)+”在重慶市自然人稅收治理體系中的應(yīng)用,亟待深入研究和探討。

二、信息化時(shí)代我國(guó)自然人稅收治理面臨的挑戰(zhàn)

(一)稅收制度明顯滯后

一是稅收政策存在時(shí)滯。稅收政策執(zhí)行主體從認(rèn)清客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律,到制定和實(shí)施相關(guān)政策,存在一定的時(shí)滯。這不僅導(dǎo)致政策制定與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境脫節(jié),也嚴(yán)重影響政策措施實(shí)施后的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果。二是稅收治理立法不完善。從不同地區(qū)看,國(guó)家為促進(jìn)偏遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,部分本該給予的稅收優(yōu)惠政策卻未落實(shí)到位,部分本該加征稅收的新產(chǎn)業(yè),卻還在沿用舊制度。三是稅收制度結(jié)構(gòu)不健全。目前,所得稅作為我國(guó)主體稅種之一,實(shí)際調(diào)控能力較弱,且部分稅種的稅率設(shè)計(jì)不夠合理,這在一定程度上造成稅收損失。如以“薇婭”為代表的網(wǎng)絡(luò)直播帶貨偷稅漏稅行為,側(cè)面印證了當(dāng)前稅收征管制度存在漏洞。四是涉外稅收制度不嚴(yán)謹(jǐn)。在當(dāng)前電商交易平臺(tái),分屬不同關(guān)境的交易主體達(dá)成交易后,一般利用跨境電商物流將商品送達(dá)客戶,或通過異地倉(cāng)儲(chǔ)直接在其他國(guó)家開展交易。但一些海外代購(gòu)仍然會(huì)通過淘寶、微信等平臺(tái)出售商品,以逃避繳納個(gè)人所得稅。

(二)稅收征管效能不足

一是稅收征管模式比較老套。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下,個(gè)人所得稅多數(shù)由企業(yè)代扣代繳,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過企業(yè)來對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化,人們的賺錢手段已經(jīng)不局限于企業(yè)工資,如一些投資項(xiàng)目通過現(xiàn)金交易來逃避個(gè)人所得稅的征收。二是稅收征管理念比較落后。目前,稅收征管存在稅收征納關(guān)系不平等、不和諧,征管人員缺乏服務(wù)理念,社會(huì)滿意度較低等問題,導(dǎo)致稅收征管的廣度和深度受限。不僅如此,受傳統(tǒng)稅收征管理念的影響,部分稅收人員的稅收征管信息化意識(shí)淡薄,未充分了解信息化方式方法,缺乏信息化手段的運(yùn)用,從而造成信息化技術(shù)的極大浪費(fèi)。

(三)基層執(zhí)行面臨困境

一是稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)不充足。我國(guó)現(xiàn)行稅法的制定機(jī)關(guān)較多,涉稅數(shù)據(jù)和相關(guān)信息龐雜零散,規(guī)范性與真實(shí)性較差,致使基層稅務(wù)人員難以準(zhǔn)確評(píng)估和防范納稅人風(fēng)險(xiǎn)。在稅制改革過渡期還可能存在政策空白問題,基層稅務(wù)人員可能會(huì)遇到“無據(jù)可依,無據(jù)可查”的情況。二是稅收征管程序不規(guī)范。在實(shí)際運(yùn)用過程中,具體操作流程不夠規(guī)范,執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)難以全覆蓋,直接導(dǎo)致基層工作人員面臨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)控失效。由于納稅監(jiān)管手段不夠完善,執(zhí)法依據(jù)說服力不強(qiáng),加之各部門間信息不暢,導(dǎo)致基層執(zhí)法人員無從有效執(zhí)法,嚴(yán)重影響了稅務(wù)管理效率。

三、信息化時(shí)代我國(guó)自然人稅收治理的要求

(一)自然人稅收制度要科學(xué)合理

一是要有科學(xué)的納稅信用評(píng)價(jià)體系。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向識(shí)別結(jié)果,將自然人納稅人分為低、中、高三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),進(jìn)一步擴(kuò)大信用評(píng)分范圍,建設(shè)更加成熟、完整、有效的納稅信用評(píng)價(jià)體系。二是要有完備的激勵(lì)約束機(jī)制。秉持誠(chéng)信激勵(lì)和失信懲戒的原則,對(duì)不同信用等級(jí)的自然人納稅人進(jìn)行分類管理和服務(wù)。三是要有完善的相關(guān)法律體系。通過補(bǔ)充相關(guān)法律條文,健全法律體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中才能有法可依、執(zhí)法必嚴(yán),更好地保障納稅人的合法權(quán)益。

(二)自然人稅收征管要便捷高效

一是要納稅人學(xué)習(xí)稅收法律知識(shí)更勤。納稅教育人群越下沉,普法宣傳方式越多樣,更容易形成納稅人全面了解稅收、理解稅收的新局面,側(cè)面改善自然人稅收溝通的效率。二是要稅務(wù)部門優(yōu)化稅收征管模式更快。稅務(wù)部門工作人員通過互聯(lián)網(wǎng)、廣播等途徑加強(qiáng)宣傳,開展大數(shù)據(jù)交流論壇和講座,將大數(shù)據(jù)理念深入稅收征管工作人員的思維中,推動(dòng)大數(shù)據(jù)與稅收征管相結(jié)合。

(三)自然人涉稅信息要安全可靠

一是要提高信息保護(hù)意識(shí)。納稅人對(duì)自己的涉稅信息安全重視不夠,有必要通過宣傳教育,促使納稅人提高信息安全意識(shí);稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過內(nèi)部宣傳,強(qiáng)化機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)管制度,提高征稅人員保護(hù)納稅人涉稅信息的意識(shí)。二是要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)。稅收征管部門應(yīng)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)信息人才培養(yǎng),加快計(jì)算機(jī)硬件研制,加強(qiáng)稅收征管部門內(nèi)部監(jiān)管制度建設(shè),推動(dòng)稅收征管人員保護(hù)好納稅人的涉稅信息。三是要健全稅收信息保障體系。作為信息共享主體的納稅人,有義務(wù)對(duì)涉稅信息共享機(jī)制的建設(shè)提出意見與建議;稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)向納稅主體提供涉稅信息共享途徑,聽取并收集納稅人的意見與建議。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”視域下重慶市自然人稅收治理的現(xiàn)實(shí)路徑

(一)重塑“數(shù)智”思維

1.改善稅收治理環(huán)境。一是建立自然人稅收治理誠(chéng)信體系。將納稅信用等級(jí)納入社會(huì)信用體系,提高納稅誠(chéng)信與納稅人社會(huì)行為的相關(guān)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、交通、保險(xiǎn)等部門合作,協(xié)同實(shí)施禁止高消費(fèi)、限制融資、取消資質(zhì)等失信懲戒措施,提高稅收失信的違法成本。二是依法強(qiáng)化監(jiān)督。提升管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平,強(qiáng)化重點(diǎn)稅源的監(jiān)督,加大重大違法案件信息報(bào)道,借助新聞媒體和輿論提高震懾力。

2.合理配置宣傳資源。一是靈活運(yùn)用宣傳資源。稅務(wù)部門積極開展宣傳活動(dòng),除了普及基礎(chǔ)稅法知識(shí),還可以針對(duì)不同納稅人的職業(yè)特點(diǎn),進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式個(gè)性化宣傳;豐富宣傳活動(dòng)形式,借助公眾號(hào)、抖音等新媒體,運(yùn)用小視頻、漫畫等形式,切實(shí)提高稅收宣傳效果。二是大力培育宣傳儲(chǔ)備人才。提高各行各業(yè)財(cái)稅人才資源利用率,組建納稅服務(wù)志愿團(tuán)隊(duì),開展稅法教育、納稅咨詢服務(wù)以及開設(shè)政策指導(dǎo)課程。培養(yǎng)和引進(jìn)一批精通稅法知識(shí)、掌握信息技術(shù)的復(fù)合型宣傳人才。

3.健全正面引導(dǎo)機(jī)制。一是增強(qiáng)官方聲音的權(quán)威力量。在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)、新聞發(fā)布會(huì)等官方發(fā)聲渠道上,及時(shí)發(fā)布涉稅輿情、稅收政策、涉稅案件等方面的權(quán)威信息,增強(qiáng)稅務(wù)部門的公信力和影響力。二是拓寬民間聲音的反饋渠道。稅務(wù)部門可通過開展“網(wǎng)上稅務(wù)會(huì)議室”“我有一條好建議”等活動(dòng),讓群眾了解稅收工作的同時(shí),也聽取他們對(duì)稅收體制改革的看法和建議。

(二)完善“數(shù)制”建設(shè)

1.優(yōu)化自然人稅收管理流程。一是完善稅務(wù)登記管理機(jī)制。以納稅人識(shí)別號(hào)為基點(diǎn),建立全面詳細(xì)、數(shù)據(jù)真實(shí)的自然人信息庫,包括自然人建檔備案至完全注銷的所有重點(diǎn)環(huán)節(jié)。二是實(shí)行雙向申報(bào)管理模式。在現(xiàn)有稅收征管基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮預(yù)扣預(yù)繳作用,推進(jìn)自然人和扣繳義務(wù)人各自向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào),實(shí)現(xiàn)雙向督促。三是健全退稅管理制度。促進(jìn)退稅活動(dòng)、遠(yuǎn)程處理和在線備案功能的高效運(yùn)行,打通外部退稅申請(qǐng)與內(nèi)部審批流程的對(duì)應(yīng)接口,打造一站式結(jié)算退稅服務(wù)。

2.修訂自然人稅收征管法律。一是加速有關(guān)法律修訂進(jìn)程。確定稅收數(shù)據(jù)安全管理的具體標(biāo)準(zhǔn),明確稅源控制、稅收協(xié)調(diào)保護(hù)的法律責(zé)任。二是繼續(xù)完善《個(gè)人所得稅法》。改進(jìn)個(gè)稅征收方式,將利息收入、股息收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入合并為財(cái)產(chǎn)性收入征收,逐步形成以收入征收為主、個(gè)人專項(xiàng)征收為輔的征收模型。三是健全交易資金管理法律。規(guī)定金融機(jī)構(gòu)和受益人交易大額現(xiàn)金,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)主體交易大額現(xiàn)金,應(yīng)通過中國(guó)人民銀行的電子支付渠道或法定數(shù)字貨幣進(jìn)行。

3.完善自然人稅收征管保障體系。一是將稅號(hào)作為唯一識(shí)別標(biāo)志。建立以全國(guó)個(gè)人稅收信用信息數(shù)據(jù)庫為中心,以全國(guó)信用信息共享平臺(tái)為依托的數(shù)據(jù)共享機(jī)制,全面掌握自然人的收入、所有權(quán)和納稅情況。二是規(guī)范現(xiàn)金相關(guān)管理制度。規(guī)范支付方式,減少現(xiàn)金交易空間,加快現(xiàn)金管理立法進(jìn)程。三是源頭管控扣繳稅質(zhì)量。推動(dòng)代扣代繳模式有序發(fā)展,做好扣繳義務(wù)人員的申報(bào)明細(xì)工作,細(xì)化納稅人的申報(bào)方式,明確義務(wù)人和納稅人責(zé)任,提高扣繳稅的質(zhì)量。四是完善個(gè)人稅收抵免獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)機(jī)制。以自然人納稅信用記錄和失信行為作為認(rèn)定機(jī)制出發(fā)點(diǎn),鼓勵(lì)自然人納稅人在規(guī)定期限內(nèi)修復(fù)納稅信用,充分發(fā)揮個(gè)人納稅信用在個(gè)人社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。

(三)促進(jìn)“數(shù)治”融合

1.改良自然人信息采集與使用手段。一是建立可管理、可聯(lián)通的個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)機(jī)制。以納稅人識(shí)別號(hào)為采集標(biāo)識(shí),從多個(gè)路徑獲取自然人稅收社會(huì)信息,實(shí)現(xiàn)全面聯(lián)網(wǎng)登記個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息,構(gòu)建自然人稅收信息數(shù)據(jù)庫。二是搭建電子信息共享平臺(tái)。使用大數(shù)據(jù)分析稅收征管指標(biāo)體系,預(yù)先設(shè)立警示標(biāo)準(zhǔn)值,建立數(shù)據(jù)分析聯(lián)動(dòng)機(jī)制,實(shí)時(shí)監(jiān)控信息,實(shí)現(xiàn)個(gè)人涉稅數(shù)據(jù)的跨地區(qū)、跨部門互通互聯(lián)。三是提高人工智能使用度。在稅收征管領(lǐng)域使用人工智能技術(shù),利用其收集、整理、比較、分析和提取自然人涉稅數(shù)據(jù),為個(gè)稅征管提供技術(shù)支持。

2.培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才,建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系。一是加大稅收征管人員技能培訓(xùn)力度。通過與高校、企業(yè)合作,加強(qiáng)多方位、多層次、多角度培訓(xùn),培養(yǎng)稅收征管業(yè)務(wù)的專業(yè)支柱人才;加大個(gè)人稅收征管技術(shù)開發(fā)投入,加強(qiáng)稅收征管技術(shù)應(yīng)用,建立個(gè)人稅收征管技術(shù)支撐體系。二是健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。建立包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)推送和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和防控體系,全面提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力;完善智慧稅務(wù)監(jiān)管平臺(tái)功能建設(shè),加強(qiáng)稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息共享,及時(shí)識(shí)別和處置有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),避免各種偷稅、漏稅、逃稅行為發(fā)生;完善稅務(wù)工作機(jī)制,建立聯(lián)合研判和定期例會(huì)制度,統(tǒng)籌推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作制度化、常態(tài)化。

3.提升自然人稅收管理系統(tǒng)功能。一是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有系統(tǒng)高級(jí)化升級(jí)。針對(duì)自然人稅收征管信息系統(tǒng),向基層稅務(wù)部門廣泛征求意見,制定征管系統(tǒng)、輔助系統(tǒng)和管理系統(tǒng)升級(jí)計(jì)劃。二是利用云技術(shù)解決涉稅數(shù)據(jù)“孤島問題”。推進(jìn)稅收信息化管理,加大涉稅數(shù)據(jù)分析比對(duì)結(jié)果運(yùn)用,改進(jìn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。三是應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)進(jìn)入納稅服務(wù)領(lǐng)域。虛擬化涉稅數(shù)據(jù)服務(wù)器,組建稅務(wù)數(shù)據(jù)云;構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”服務(wù)系統(tǒng)保障體系,提高納稅服務(wù)質(zhì)效。

4.健全第三方涉稅信息共享制度。加強(qiáng)第三方稅務(wù)信息共享制度的立法建設(shè),全面推進(jìn)第三方涉稅信息共享制度的完善。一是在“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)”平臺(tái)上借助大數(shù)據(jù)技術(shù),匯總和存儲(chǔ)政府層面的初始涉稅信息。二是非政府組織有義務(wù)提供計(jì)稅基礎(chǔ)信息。非政府系統(tǒng)將數(shù)據(jù)信息從外接端口導(dǎo)入電子稅務(wù)局系統(tǒng),可隨時(shí)掌握納稅人收入、資產(chǎn)等納稅信息變動(dòng)情況。

5.建立高效的納稅服務(wù)體系。一是利用好社會(huì)力量。動(dòng)員納稅人參與涉稅事宜,實(shí)現(xiàn)社會(huì)和政府共生共長(zhǎng)。通過政府購(gòu)買社會(huì)服務(wù),利用“眾包”模式在平臺(tái)上提供納稅服務(wù)交換。二是搭建多樣化、多層次的共享服務(wù)平臺(tái)。借助機(jī)器搭建共享服務(wù)平臺(tái),探索自動(dòng)咨詢和人工咨詢結(jié)合運(yùn)用模式,以健全稅務(wù)信息系統(tǒng),優(yōu)化稅務(wù)咨詢服務(wù)。三是建立納稅義務(wù)人數(shù)據(jù)庫。為納稅人設(shè)立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)桿,利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái),精準(zhǔn)分析納稅人信息,實(shí)現(xiàn)機(jī)器自動(dòng)化運(yùn)作,生成個(gè)性化服務(wù)需求。

五、結(jié)束語

實(shí)現(xiàn)自然人稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型,是助力稅收治理體系可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。然而,如何推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”與稅收管理融合、推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化,尚需整個(gè)社會(huì)和政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)與人員共同努力。通過厘清稅收治理面臨的困境與難處,基于觀念、制度和技術(shù)維度,構(gòu)建起適用于重慶地區(qū)的自然人稅收治理體系路徑。