龔沁之 華電浙江龍游熱電有限公司

引言

根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》），企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，應當遵循內(nèi)控原則，以促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標，從企業(yè)整體層面和業(yè)務層面有效控制風險，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，保障資產(chǎn)的安全完整，提升信息溝通效率和質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對于基建項目而言，其涉及大量的資金投入以及復雜的管理過程，對基建項目進行內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性及相關(guān)信息質(zhì)量，有利于降低建設成本、提高建設效率，有利于提高項目質(zhì)量與安全，并有利于防止項目實施中的舞弊等行為發(fā)生。因此，特別是對于基建業(yè)務較多的企業(yè)，要高度重視基建工作的規(guī)范性問題，并通過內(nèi)部控制來促進基建項目的合規(guī)運行。

一、內(nèi)部控制在基建項目中的必要性

（一）基建項目的特點和管理挑戰(zhàn)

基建項目具有長周期、高風險和多方協(xié)作等特點，這對項目管理提出了更高的要求。同時，項目涉及的各個環(huán)節(jié)和資源都需要得到有效的控制。因此，基建項目管理對企業(yè)合規(guī)性也提出了嚴峻挑戰(zhàn)。

一是基建項目的長周期性和高風險性，需要進行長期持久的內(nèi)部控制工作，即內(nèi)部控制的設計上要考慮基建項目金額大、周期長的相關(guān)特點，力爭內(nèi)部控制對基建項目的全覆蓋。在工程建設過程中，由于設計、招標、采購等環(huán)節(jié)存在一些不確定性因素，極易出現(xiàn)施工質(zhì)量問題和工期延誤。而在建設過程中，也面臨著各種不可預見的風險，如材料價格波動、建設資金短缺、資金使用不規(guī)范等問題。因此，企業(yè)需要對其進行長期規(guī)劃，并制定風險應對策略[1]。

二是基建項目的復雜性和多方協(xié)作性，需要有效的組織和協(xié)調(diào)能力。企業(yè)在基建項目建設過程中，需要組織協(xié)調(diào)各方資源，并確保各參與方之間的信息暢通，以有效地開展各項工作。同時，建設項目還需要與設計、監(jiān)理、施工等單位緊密合作，對其進行有效的管理。因此，企業(yè)需要通過內(nèi)部控制來提升項目管理的效率和質(zhì)量。

三是基建項目的資金規(guī)模龐大，需要有效的財務管理和資金控制。基建項目建設資金金額需求大，也可能涉及對外融資，例如政府補助、增發(fā)股份、銀行貸款、向金融機構(gòu)借款等，其中以銀行貸款為主。同時，基建項目周期長、投資大，還需通過銀行貸款和其他融資方式來籌集資金。

（二）內(nèi)部控制在基建項目中的作用

內(nèi)部控制是指企業(yè)為達成其目標而建立的一系列方法、制度和程序，用于確保資源使用合理、活動效果良好、風險可控。在基建項目中，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)識別和管理項目風險，保障項目進展順利，最大限度地提高項目成功的概率。

首先，可以幫助企業(yè)識別和管理項目風險，防范潛在的風險事件。對于項目風險，通過實施內(nèi)部控制，企業(yè)可以獲得準確的項目信息，明確風險點，從而有針對性地進行風險管理；同時，通過加強對項目的跟蹤，可以及時了解項目執(zhí)行情況和實際結(jié)果，并調(diào)整或優(yōu)化控制措施。

其次，確保資源的合理利用，提高項目執(zhí)行效率。通過實施內(nèi)部控制，企業(yè)可以合理分配資源，例如通過完善的資金計劃及項目預算，落實到各個部門及崗位，保證各部門、各崗位間的協(xié)調(diào)和配合，保證項目各環(huán)節(jié)的順利進行；同時，通過建立健全的信息系統(tǒng)和項目管理制度，可以規(guī)范項目運作，提高項目執(zhí)行效率[2]。

最后，保障項目順利推進，最大限度地提高項目成功的可能性。通過內(nèi)部控制，可以對項目實施全程監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)項目進展過程中存在的問題，并采取相應措施加以解決。例如財務部門在支付進度款的時候，需要核查項目建設相關(guān)材料，例如工程進度驗收材料、監(jiān)理或本單位技術(shù)部門的確認資料等。同時，可以設置專門的內(nèi)審部門或人員，負責對項目進展情況進行定期檢查和分析，及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題并提出改進措施，確保項目按計劃進行。

二、企業(yè)基建項目內(nèi)部控制模型構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制框架的選擇關(guān)注點

選擇適合基建項目的內(nèi)部控制管理模式是構(gòu)建有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制框架是一個理論框架，它從企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、流程和目標的角度為企業(yè)提供了一個基本框架，并在一定程度上落實了內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式。不同的內(nèi)部控制模式和方法將決定企業(yè)是否能夠有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。對于基建項目而言，內(nèi)部控制框架的選擇既要考慮項目本身的合規(guī)與進度，又要考慮實施的成本效益原則。

一方面，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制框架的要求，設計適合于本企業(yè)的基建項目內(nèi)部控制管理模式。企業(yè)應當對內(nèi)部控制框架的要求進行全面梳理和分析，確定項目風險、控制活動、信息溝通、監(jiān)督和評價等要素，確定內(nèi)部控制框架的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，并建立內(nèi)部控制評價標準。例如，結(jié)合本單位項目建設進行的情況，可通過編制專門的項目建設內(nèi)部控制制度以及通過相應的內(nèi)部控制責任書來明確參與建設相關(guān)單位的職責權(quán)限，如技術(shù)部門明確設計要求、基建部門落實具體實施、招采部門落實主材采購和發(fā)包工作、財務部門負責資金與款項支付、內(nèi)部審計部門負責造價核定與后續(xù)審計等。

另一方面，確保內(nèi)部控制制度與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相匹配，形成有效的控制體系。企業(yè)應當依照法律法規(guī)的要求，制定健全完善的內(nèi)部控制制度，同時，通過建立健全相關(guān)管理體系和組織架構(gòu)來保證內(nèi)部控制制度能夠有效地得到執(zhí)行，如成立風險管理委員會、組織建設委員會等。此外，加強對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和評價，確保內(nèi)部控制措施得到落實。

（二）基建項目內(nèi)部控制目標的確定

針對基建項目的特點和目標，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況制定與基建項目相適應的內(nèi)部控制目標。在確定內(nèi)部控制目標時，要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標、風險管理要求和利益相關(guān)方的期望，以確保內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略和風險管理相匹配，確保內(nèi)部控制的目標與企業(yè)戰(zhàn)略和利益相關(guān)方的期望相符。一般情況下，基建相關(guān)的內(nèi)部控制目標仍然包括與基建項目實施有關(guān)內(nèi)部控制設計與執(zhí)行的有效性。具體業(yè)務范疇而言，與基建項目有關(guān)的財務活動和業(yè)務活動均應包括在內(nèi)，例如資金管控、合規(guī)管理、質(zhì)量控制等，當然，具體的排序應根據(jù)不同的單位有所區(qū)別。同時，企業(yè)應結(jié)合內(nèi)部控制評價的相關(guān)要求，考慮內(nèi)部控制目標的可度量性和達成性，便于監(jiān)測和評估。例如對于合同進度偏差、資金計劃準確率等[3]。

（三）基建項目內(nèi)部控制流程和程序的設計

內(nèi)部控制的實施需要具體的流程和程序來確保其有效性。基建項目的流程主要包括項目決策階段、項目實施階段和項目收尾階段。項目的控制程序主要包括合同簽訂與執(zhí)行、投資決策與審批、工程建設實施、竣工決算和資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)。基建項目的內(nèi)部控制流程和程序必須符合內(nèi)控原則，體現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。具體而言，一是要根據(jù)項目的不同階段和環(huán)節(jié)，設計相應的內(nèi)部控制活動，結(jié)合這些內(nèi)部控制活動分別設計內(nèi)部控制流程與職責權(quán)限。例如，基建項目針對其立項、招投標、進度款支付、過程管理等都應作單獨的板塊劃分，即設置不同的內(nèi)部控制制度進行有針對性的管理與控制。二是要制定明確的工作流程和責任分工，確保內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。即在前述板塊劃分的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)的規(guī)模與職能部門設置，落實各板塊的控制活動，將內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)分解到不同的崗位上。三是要根據(jù)項目建設的特點，合理設置內(nèi)部控制節(jié)點，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，建立合理的審批流程，將內(nèi)部控制的相關(guān)責任落實到人。

三、企業(yè)基建項目內(nèi)部控制實施與運作

（一）內(nèi)部控制培訓和溝通機制

為了確保項目參與者對內(nèi)部控制的理解和遵守，企業(yè)需要開展內(nèi)部控制培訓，并建立有效的溝通機制，促進內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。

一方面，要為項目參與者提供內(nèi)部控制培訓，增強其對內(nèi)部控制的理解和意識。內(nèi)部控制培訓是指對員工進行內(nèi)部控制意識的培訓，包括內(nèi)部控制的基本概念、理論及方法、具體的流程、內(nèi)容和方法等。通過內(nèi)部控制培訓，增強員工的內(nèi)部控制意識，使其能自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

另一方面，建立有效的內(nèi)部控制溝通機制，促進內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。在項目實施過程中，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)部控制溝通機制，使各部門、各環(huán)節(jié)都能了解內(nèi)部控制制度的要求，并根據(jù)具體情況采取相應的措施，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。只有建立起有效的溝通機制，才能真正落實內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制的落地和執(zhí)行情況

內(nèi)部控制的設計和規(guī)劃只有在實際操作中才能發(fā)揮作用。在執(zhí)行過程中，可能會出現(xiàn)問題，需要進行必要的調(diào)整和修正。內(nèi)部控制的執(zhí)行情況分析，可以通過以下方式進行：

首先，將內(nèi)部控制的設計和規(guī)劃落實到具體操作中，確?？刂拼胧┑挠行?。對于基建項目而言，主要的控制目標是保證資金安全、項目質(zhì)量、合同履行等。在基建項目管理過程中，需要將內(nèi)部控制的設計和規(guī)劃落實到具體的操作中，明確控制措施，確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。在實施過程中，需要對控制措施進行不斷的調(diào)整和完善[4]。

其次，進行內(nèi)部控制執(zhí)行情況的分析和評估，及時解決存在的問題和改進不足。在基建項目的實施過程中，需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行跟蹤和檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并進行分析和評估，找出產(chǎn)生問題的原因，確定需要改進的具體措施，并結(jié)合改進后的企業(yè)基建活動再次測試其是否符合內(nèi)部控制的相關(guān)要求。

再次，通過內(nèi)部審計等手段，監(jiān)督和檢驗內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。通過內(nèi)部審計的方法和手段，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，并對這些問題進行分析和評估，確定問題的原因，確定需要采取的改進措施。同時，可以通過內(nèi)部審計結(jié)果來調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制措施，確?？刂菩Ч?。對于部分經(jīng)常發(fā)生基建業(yè)務的企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門應探索項目跟蹤審計制度，即對部分規(guī)模較大的項目建設，采取事前介入的方式，改變傳統(tǒng)審計側(cè)重事后開展的常規(guī)做法，可以使得項目建設的相關(guān)內(nèi)部控制更加有效。

最后，根據(jù)項目的特點和需求，對內(nèi)部控制制度進行定制化和適應性調(diào)整。企業(yè)應當根據(jù)自身特點和項目規(guī)模大小、復雜性程度以及外部環(huán)境變化，對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整和完善，確保內(nèi)部控制框架與企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)務活動保持一致，同時隨著項目的推進而不斷完善。例如，在內(nèi)部控制制度中，如果由于資金管理模式被上級調(diào)整為集中化管理，則可能對內(nèi)部控制中的支付方式也要進行相應的調(diào)整，如總部直接支付。

（三）風險評估和改進措施

風險是基建項目中無法避免的，企業(yè)需要進行風險評估，并基于評估結(jié)果制定相應的改進措施。此外，由于基建項目一般具有長周期特點，一旦出現(xiàn)問題就難以修復，所以企業(yè)需要在項目全過程進行風險評估，制定風險應對計劃，以避免風險發(fā)生時造成更大的損失。

一方面，結(jié)合企業(yè)風險管理對基建項目定期進行全面的風險評估，識別和評估各類風險對項目的影響和潛在損失。其中，主要風險包括建設工程質(zhì)量風險、項目成本超支風險、項目進度延期風險、項目管理人員變動風險、合同變更及違約風險、環(huán)境保護和安全生產(chǎn)風險等；次要風險包括業(yè)主及相關(guān)部門變更引發(fā)的工程變更、工程質(zhì)量問題等[5]。

另一方面，根據(jù)風險評估結(jié)果，制定相應的改進措施，減少風險對項目的影響。在項目計劃階段，企業(yè)應該結(jié)合項目目標，明確基建項目的總體目標、范圍、期限等，并在此基礎(chǔ)上進行風險分析；在項目準備階段，應制定詳細的風險應對計劃，并明確各參與方的職責和權(quán)限，形成一套完整的風險應對方案。

結(jié)語

內(nèi)部控制的目標是確保各項工作合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整、經(jīng)營活動效率和效果符合預期。企業(yè)基建項目作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，加強其內(nèi)部控制可以有效地保障基建項目的順利進行。然而，在實踐中企業(yè)基建項目內(nèi)部控制存在著一些問題，這些問題制約著企業(yè)基建項目的順利推進，甚至影響企業(yè)的調(diào)整發(fā)展。因此，有必要加強企業(yè)基建項目的內(nèi)部控制，確保企業(yè)基建項目順利進行。各相關(guān)企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制對于企業(yè)基建項目穩(wěn)健推進的重要意義，明確基建項目內(nèi)部控制模型構(gòu)建的要點，并切實采取措施優(yōu)化企業(yè)基建項目內(nèi)部控制工作，使企業(yè)的此項重點管理活動得以有效運行。