趙敏

（北京市和平里醫(yī)院 北京 100013）

一、引言

十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)的黨和國(guó)家監(jiān)督體系之中，與行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等共同協(xié)調(diào)發(fā)揮治理效能。2023 年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），明確提出財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督，并從構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督體系、健全工作機(jī)制等方面，搭建了新時(shí)期財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督提出了新要求。

目前，我國(guó)的公立醫(yī)院仍存在預(yù)算管理松弛、違規(guī)使用財(cái)政資金、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高、財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，亟待強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督和治理，亟須建立和完善內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。因此，在加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)監(jiān)督效能、促進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的背景下，基于公立醫(yī)院治理的微觀視角，深入探討公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位和目標(biāo)，研究分析內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系可能的構(gòu)成部分及其相互關(guān)系，探索構(gòu)建公立醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，對(duì)保障公立醫(yī)院建立現(xiàn)代化治理體系，落實(shí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，預(yù)防和懲治腐敗，有效化解醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，最終實(shí)現(xiàn)公益性醫(yī)療服務(wù)目標(biāo)，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位及目標(biāo)

（一）內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督是現(xiàn)代化醫(yī)院治理體系重要的組成部分。公立醫(yī)院的基本支出，如基礎(chǔ)建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置、人員支出、科研教學(xué)支出等均出自國(guó)家的財(cái)政預(yù)算撥款，國(guó)家是公立醫(yī)院的出資方、所有者，公立醫(yī)院實(shí)行的是黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。因此，在這種所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的治理方式下，國(guó)家需要依靠和運(yùn)用財(cái)會(huì)監(jiān)督來(lái)對(duì)公立醫(yī)院落實(shí)國(guó)家重大決策部署、財(cái)政資金的規(guī)范使用、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠等方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)，以確保國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)醫(yī)院而言，強(qiáng)有力的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系能促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展，保障黨和國(guó)家的方針政策法律法規(guī)的落實(shí)落地，合理高效地使用財(cái)政資金向社會(huì)提供公共醫(yī)療服務(wù)，保持公立醫(yī)院的公益性，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的以患者為中心的公益性目標(biāo)。

（二）內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督是推進(jìn)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展和提升醫(yī)院價(jià)值的堅(jiān)實(shí)保障。2021年6月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》，明確了力爭(zhēng)在五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)以人民健康為中心，以建立健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度為目標(biāo)，推動(dòng)公立醫(yī)院構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展體系的新要求。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)會(huì)監(jiān)督通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)全過(guò)程、全方位、全流程的監(jiān)督為提升醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能保駕護(hù)航。圍繞高質(zhì)量發(fā)展要求，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確、全面貫徹醫(yī)院新發(fā)展理念，服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)醫(yī)院“監(jiān)督+服務(wù)”的治理體系建設(shè)，突出財(cái)會(huì)監(jiān)督在治理體系中的支撐作用，發(fā)揮服務(wù)戰(zhàn)略、提升價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)的功能作用，以預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制為抓手，以會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)管理為手段，加快構(gòu)建高質(zhì)量財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，保障醫(yī)院健康運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，賦能公立醫(yī)院全面高質(zhì)量發(fā)展和價(jià)值提升。

（三）內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督是約束權(quán)力運(yùn)行、預(yù)防和懲治腐敗的有效手段。醫(yī)療行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)，外部監(jiān)督難度大，在采購(gòu)、支出、資產(chǎn)、醫(yī)療、基建等領(lǐng)域容易產(chǎn)生違法違紀(jì)行為，主要集中在利用職務(wù)之便在藥品、耗材、醫(yī)療器械的采購(gòu)等環(huán)節(jié)收受賄賂為他人謀取利益。由于臨床診療技術(shù)的特殊性，經(jīng)常需要臨時(shí)采購(gòu)耗材，臨采的耗材較少執(zhí)行可行性分析和招標(biāo)遴選流程；藥品雖然取消了加成，但對(duì)同一藥品不同供應(yīng)商的選擇權(quán)往往給財(cái)務(wù)舞弊行為提供了便利。這些行為的背后，實(shí)質(zhì)上是脫離監(jiān)管體系后權(quán)力的濫用。因此，必須強(qiáng)化監(jiān)督制約的力度、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行、扎緊制度籠子。新時(shí)代下的財(cái)會(huì)監(jiān)督要積極轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，由“事后”監(jiān)督逐步向“事中”“事前”監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將財(cái)會(huì)監(jiān)督貫穿于事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的預(yù)算、核算等全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法、不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及線索。

（四）內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督是公立醫(yī)院監(jiān)督體系協(xié)同監(jiān)督的基石。除了財(cái)會(huì)監(jiān)督，在醫(yī)院的監(jiān)督體系中，還有紀(jì)檢監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、公立醫(yī)院績(jī)效考核、醫(yī)保飛行檢查等，監(jiān)督種類繁多，涉及醫(yī)院的方方面面。每項(xiàng)監(jiān)督雖然都各自對(duì)其監(jiān)督目標(biāo)負(fù)責(zé)，但都離不開(kāi)財(cái)會(huì)監(jiān)督這個(gè)基石，財(cái)會(huì)監(jiān)督為其他監(jiān)督提供數(shù)據(jù)的支撐，在醫(yī)院的監(jiān)督體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，財(cái)會(huì)監(jiān)督以財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息為媒介，來(lái)搭建各監(jiān)督體系協(xié)同的平臺(tái)，形成監(jiān)督的合力，促進(jìn)監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用，提升監(jiān)督的效力。以財(cái)會(huì)監(jiān)督為基礎(chǔ)建立監(jiān)督信息共享、監(jiān)督案件共商、長(zhǎng)效管控共建機(jī)制，統(tǒng)籌構(gòu)建相互配合、相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充、互相促進(jìn)的醫(yī)院監(jiān)督體系，以推進(jìn)醫(yī)院治理和治理能力的現(xiàn)代化，保障醫(yī)院的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的新內(nèi)涵

《意見(jiàn)》提出，到2025年我國(guó)要構(gòu)建起財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。這表明我國(guó)新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作被賦予了新的監(jiān)督內(nèi)涵，站在了新的歷史起點(diǎn)，承載著新的歷史使命。對(duì)于公立醫(yī)院而言，構(gòu)建內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，首先要對(duì)監(jiān)督主體、監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法等基本要素做出清晰界定。

（一）監(jiān)督主體：權(quán)威高效的監(jiān)督主體。監(jiān)督主體即監(jiān)督行為的具體實(shí)施者，指任何有權(quán)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)或人員。新時(shí)代賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督豐富的內(nèi)涵，《會(huì)計(jì)法》明確了財(cái)會(huì)監(jiān)督體系“三位一體”的主體監(jiān)督，即行政監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督。對(duì)于醫(yī)院而言，行政監(jiān)督主體是財(cái)政部門，內(nèi)部監(jiān)督主體是醫(yī)院內(nèi)部承擔(dān)財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)的部門，外部監(jiān)督主體是第三方審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)。

目前，大多數(shù)公立醫(yī)院的財(cái)會(huì)監(jiān)督以上級(jí)主管部門財(cái)會(huì)檢查、評(píng)價(jià)和中介機(jī)構(gòu)年度收支及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，并未建立自身的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，領(lǐng)導(dǎo)決策層對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)程度和重視程度也有待加強(qiáng)，認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的事情，且很多公立醫(yī)院雖然設(shè)置總會(huì)計(jì)師但并未進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)班子，未能發(fā)揮內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主導(dǎo)作用，因此，醫(yī)院財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的建立首先必須明確主體責(zé)任，建立財(cái)會(huì)監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。

首先，公立醫(yī)院應(yīng)建立在黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的專項(xiàng)工作組作為內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主責(zé)部門；其次，醫(yī)院黨委要發(fā)揮在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的領(lǐng)導(dǎo)作用；再次，醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人是財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的首要負(fù)責(zé)人，對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的建立健全和高效運(yùn)轉(zhuǎn)負(fù)責(zé)；最后，醫(yī)院要明確內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的職能部門，負(fù)責(zé)本單位具體財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，包括組織編制年度財(cái)會(huì)監(jiān)督工作計(jì)劃并實(shí)施，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)，編寫(xiě)監(jiān)督報(bào)告，監(jiān)督人員安排與培養(yǎng)等。

（二）監(jiān)督客體：由點(diǎn)到面的財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)象。監(jiān)督客體即監(jiān)督的對(duì)象，包括單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)信息和內(nèi)部控制等?！兑庖?jiàn)》指出了新時(shí)期財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象是預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)行為以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估和代理記賬行業(yè)職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。

財(cái)會(huì)監(jiān)督貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的客體包含以下方面：（1）醫(yī)院的預(yù)算及績(jī)效管理，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、績(jī)效等全過(guò)程管理；（2）醫(yī)院的資產(chǎn)管理，包括藥品、耗材、設(shè)備等資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置全生命周期管理；（3）醫(yī)院的政府采購(gòu)管理，包括政府采購(gòu)政策的執(zhí)行，招投標(biāo)管理、合同管理等；（4）醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為，包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息的生成和使用；（5）醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，包括財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)資源配置和財(cái)務(wù)效率；（6）醫(yī)院的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、實(shí)施過(guò)程、實(shí)施效果的評(píng)價(jià)。

（三）監(jiān)督內(nèi)容：全面覆蓋的財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容。財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督，因此財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包含財(cái)政、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，三項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容各有側(cè)重。對(duì)公立醫(yī)院而言，對(duì)財(cái)政的監(jiān)督主要是對(duì)醫(yī)院財(cái)稅法規(guī)、財(cái)經(jīng)法律政策的執(zhí)行情況和預(yù)算管理中特定事項(xiàng)（如預(yù)算一體化、政府采購(gòu)、醫(yī)保政策等）的監(jiān)督；而對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督主要是指對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支情況、資金管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)控政策實(shí)施情況的監(jiān)督；對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督則主要是監(jiān)督醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)信息和報(bào)告的質(zhì)量。

（四）監(jiān)督方法：動(dòng)靜結(jié)合的財(cái)會(huì)監(jiān)督方法。醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的方法包括審核、核查、檢查、監(jiān)控、督導(dǎo)、調(diào)研、評(píng)價(jià)等，其中以審核、核查、檢查為主，調(diào)研和評(píng)價(jià)為輔。在監(jiān)督方式上，采用日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，日常監(jiān)督是對(duì)單位常規(guī)活動(dòng)和人員進(jìn)行例行監(jiān)督，落實(shí)到每件事和每個(gè)人，按照規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督是針對(duì)不同監(jiān)督對(duì)象的特點(diǎn)，對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行深入的、有針對(duì)性的監(jiān)督。同時(shí)，對(duì)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程、全方位的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。

四、構(gòu)建新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系

新時(shí)期公立醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，應(yīng)把黨的政治引領(lǐng)功能貫穿到醫(yī)院財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的全過(guò)程和各個(gè)方面，充分發(fā)揮黨建引領(lǐng)作用，建立起在黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的全面覆蓋、統(tǒng)一高效的監(jiān)督體系，確保黨和國(guó)家重大決策部署有效貫徹落實(shí)。

（一）組織架構(gòu)：建立健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的組織體系。在組織架構(gòu)方面，醫(yī)院應(yīng)成立在黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作組。醫(yī)院黨委對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，院長(zhǎng)是本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作第一責(zé)任人，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作組的工作內(nèi)容、工作機(jī)制、方案、結(jié)果報(bào)告、整改跟蹤反饋、人員設(shè)置等納入醫(yī)院“三重一大”決策內(nèi)容之中，由黨委會(huì)議審議通過(guò)后實(shí)施。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作組的職責(zé)是保障黨和國(guó)家的重大決策部署落實(shí)到位，各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)范執(zhí)行，重點(diǎn)任務(wù)有效推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)安全合規(guī)，醫(yī)院健康和可持續(xù)發(fā)展。由黨委授權(quán)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)分管院長(zhǎng)牽頭統(tǒng)籌安排和組織協(xié)調(diào)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作組的各項(xiàng)具體工作。其他職能及臨床業(yè)務(wù)科室作為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作組的成員，配合財(cái)務(wù)部門開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。

（二）目標(biāo)定位：厘清健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的目標(biāo)。在目標(biāo)定位方面，財(cái)會(huì)監(jiān)督體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、行政監(jiān)督“三位一體”。內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督，應(yīng)針對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督客體的目標(biāo)而有所側(cè)重。

針對(duì)醫(yī)院的預(yù)算及績(jī)效管理：目的是建立“標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力”的預(yù)算管理體系和“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，保證財(cái)政資金的使用效益和效果。所依據(jù)的法律法規(guī)制度有《預(yù)算法》《預(yù)算法實(shí)施條例》《公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度實(shí)施辦法》等。

針對(duì)資產(chǎn)管理：目的是保證醫(yī)院所擁有的國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和使用效率。所遵循的是《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》以及醫(yī)院內(nèi)部的《固定資產(chǎn)管理制度》《無(wú)形資產(chǎn)管理制度》等制度。

針對(duì)政府采購(gòu)管理：目的是規(guī)范醫(yī)院的采購(gòu)行為，使醫(yī)院的采購(gòu)更加合法和陽(yáng)光。依據(jù)的是《政府采購(gòu)法》《政府采購(gòu)法實(shí)施條例》《政府采購(gòu)需求管理辦法》《政府采購(gòu)框架協(xié)議采購(gòu)管理辦法》《招標(biāo)投標(biāo)法》等法律法規(guī)。

針對(duì)財(cái)務(wù)管理：目的是通過(guò)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的資金流、收支情況、資產(chǎn)及負(fù)債情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)等的監(jiān)測(cè)分析來(lái)提升醫(yī)院的治理能力，防范風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院公益性的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。依據(jù)的是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則》和單位內(nèi)部的《財(cái)務(wù)管理制度》等制度。財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督數(shù)據(jù)及資料既來(lái)源于財(cái)務(wù)部門，也來(lái)源于非財(cái)務(wù)部門。

針對(duì)會(huì)計(jì)管理：目的是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，即會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效。依據(jù)的是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位成本核算指引》等準(zhǔn)則制度。

針對(duì)內(nèi)部控制：內(nèi)部監(jiān)督本身就是內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一，是保證醫(yī)院內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施，目的是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況實(shí)施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不足，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。依據(jù)的是《審計(jì)法》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》等法規(guī)。

（三）工作機(jī)制：完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督制度及工作機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作制度，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的組織構(gòu)成、監(jiān)督內(nèi)容、報(bào)告方式、結(jié)果反饋及應(yīng)用等在制度中予以明確。具體而言，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制應(yīng)聚焦各項(xiàng)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)范執(zhí)行，服務(wù)于醫(yī)院的管理，保障醫(yī)院治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

首先，由歸口管理部門負(fù)責(zé)梳理財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等規(guī)范性文件的具體要求，形成工作指引，并對(duì)財(cái)務(wù)部門及相關(guān)職能、臨床科室進(jìn)行宣講。

其次，內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作應(yīng)結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，采用日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，精準(zhǔn)施策。其中，日常監(jiān)督突出“自查”，由相關(guān)職能、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)，結(jié)合內(nèi)控管理流程，對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行事前審核、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、跟蹤問(wèn)效，對(duì)運(yùn)行中發(fā)生的偏差、錯(cuò)誤進(jìn)行預(yù)警提示、并依法依規(guī)及時(shí)糾正，日常監(jiān)督應(yīng)根據(jù)醫(yī)院財(cái)會(huì)監(jiān)督工作組的要求定期出具自查報(bào)告上報(bào)；專項(xiàng)監(jiān)督突出“檢查”，通過(guò)工作組成立專項(xiàng)小組，抽調(diào)專業(yè)人員，針對(duì)內(nèi)控管理中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、財(cái)政或上級(jí)主管部門布置的專項(xiàng)工作、其他線索發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)檢查，除突擊檢查外，應(yīng)編制年度監(jiān)督檢查計(jì)劃，明確檢查、核查的具體項(xiàng)目，年度計(jì)劃可根據(jù)實(shí)際情況和需要進(jìn)行調(diào)整。

最后，對(duì)監(jiān)督事項(xiàng)實(shí)行事前預(yù)防、事中糾偏、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)監(jiān)督流程，從而優(yōu)化和提升醫(yī)院的治理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提質(zhì)增效。通過(guò)全面預(yù)算管理和項(xiàng)目的可行性分析實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督，運(yùn)用會(huì)計(jì)稽核、核算和資產(chǎn)盤點(diǎn)等工作的監(jiān)督特性進(jìn)行事中監(jiān)督，由項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)、決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告等進(jìn)行事后監(jiān)督。

（四）協(xié)同機(jī)制：加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動(dòng)。《意見(jiàn)》指出財(cái)會(huì)監(jiān)督工作要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮政治優(yōu)勢(shì)。對(duì)于內(nèi)部而言：在黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系可與其他監(jiān)督體系形成合力，實(shí)現(xiàn)信息互通、協(xié)同監(jiān)督。在新形勢(shì)下，黨委可以根據(jù)總體監(jiān)督目標(biāo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)的紀(jì)檢監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等各項(xiàng)監(jiān)督工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，分工協(xié)作，從而減少相互間重復(fù)檢查工作，降低監(jiān)督成本，提高醫(yī)院整體監(jiān)督效率和效果。對(duì)于外部而言：財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)之間有許多共通之處，財(cái)會(huì)監(jiān)督為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息支撐，三者之間較容易打破監(jiān)督專業(yè)壁壘，實(shí)現(xiàn)信息有效互通、相互協(xié)作，應(yīng)通過(guò)不斷優(yōu)化協(xié)同組織管理，注重監(jiān)督計(jì)劃的溝通、監(jiān)督過(guò)程的合作、監(jiān)督信息的共享，協(xié)同推動(dòng)問(wèn)題整改與專業(yè)管理效能提升，實(shí)現(xiàn)齊抓共管、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有效整合監(jiān)督資源。

（五）結(jié)果運(yùn)用：推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用。應(yīng)充分運(yùn)用財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果來(lái)提升醫(yī)院的治理水平。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析產(chǎn)生偏差的原因，將整改的措施對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的流程和環(huán)節(jié)，運(yùn)用到事前監(jiān)督中，舉一反三，防止問(wèn)題的重復(fù)出現(xiàn)。財(cái)會(huì)監(jiān)督不是管死整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在監(jiān)管的過(guò)程中應(yīng)將業(yè)務(wù)與監(jiān)督融合，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，優(yōu)化和創(chuàng)新監(jiān)督方式和方法，使監(jiān)督結(jié)果更好地應(yīng)用于改善和規(guī)范業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督結(jié)果在醫(yī)院全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，把監(jiān)督結(jié)果及評(píng)價(jià)作為預(yù)算資金安排的參考依據(jù)。應(yīng)將監(jiān)督結(jié)果告知監(jiān)督對(duì)象，促使監(jiān)督對(duì)象改進(jìn)管理的措施，提高資金使用效益，規(guī)范財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理。將監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用到績(jī)效考核體系、干部評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)違法違規(guī)行為依法追究責(zé)任，壓實(shí)主體責(zé)任，維護(hù)財(cái)會(huì)監(jiān)督的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。