●夏 芬

一、研究背景

區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等信息技術(shù)的迅速發(fā)展，給社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活帶來了深遠(yuǎn)的影響。 企業(yè)作為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本組織形式之一，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理方式必須適應(yīng)信息時(shí)代的要求，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也受到了信息技術(shù)迅猛發(fā)展的重大影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。 隨著企業(yè)信息化應(yīng)用的不斷拓展與深入，移動(dòng)化、數(shù)字化、集成化和智能化的發(fā)展也日新月異，這些發(fā)展使得企業(yè)管理的方式迫切需要隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，從以前的規(guī)模化、粗放式向效率化、精細(xì)化轉(zhuǎn)型。 大型企業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，呈現(xiàn)出多地域、跨市場(chǎng)且專業(yè)多元化發(fā)展的特點(diǎn)，由此而帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)比其他企業(yè)更加多樣且復(fù)雜，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的需求等級(jí)會(huì)更高，這就需要內(nèi)部審計(jì)在更寬領(lǐng)域、更深層次組織開展工作，高質(zhì)量、無死角、全方位推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

二、 信息化在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的必要性

大型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理極度依賴信息技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一道重要防線，也勢(shì)必要不斷升級(jí)技術(shù)手段和審計(jì)信息化工作方法，不斷提高審計(jì)資料數(shù)據(jù)獲取的效率和直觀度，充分挖掘各類業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)的潛在信息，提升對(duì)各類業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有效性。 內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展和應(yīng)用是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求和必然趨勢(shì)，借助審計(jì)信息化可以進(jìn)一步規(guī)范和完善審計(jì)作業(yè)流程，充分發(fā)揮其在數(shù)據(jù)收集、處理、共享、分析和預(yù)警等方面的優(yōu)勢(shì)，為遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供技術(shù)支撐。 審計(jì)部門應(yīng)從數(shù)據(jù)、模型、系統(tǒng)、工具等多個(gè)方面，探索智能化數(shù)據(jù)分析方法和前沿技術(shù)的應(yīng)用，依托現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源平臺(tái)，完成審計(jì)作業(yè)與審計(jì)管理的集約化、智能化、平臺(tái)化，通過信息化系統(tǒng)有效整合和共享信息資料， 集中管理審計(jì)作業(yè)成果，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)更智能、快捷，全面提升審計(jì)工作的科技運(yùn)用能力，推動(dòng)審計(jì)信息化水平再上新臺(tái)階。

審計(jì)信息化就是以企業(yè)整體信息化為基礎(chǔ)， 在信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，使用各種信息化的手段和技術(shù)方法，完成審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和相關(guān)評(píng)價(jià)工作，組織開展各類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，從而實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的一種過程。 審計(jì)信息化依托審計(jì)業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作全過程進(jìn)行信息化管理，它涵蓋三方面的內(nèi)容：一是被審計(jì)單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的信息化， 這就為被審計(jì)單位管理業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)全面信息化提供了基礎(chǔ)； 二是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的過程信息化， 也就是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中使用信息系統(tǒng)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)資料，同時(shí)采用信息化工具或手段進(jìn)行審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果信息化， 審計(jì)意見書所反映問題的后續(xù)追蹤、 問題整改反饋等環(huán)節(jié)運(yùn)用信息化技術(shù)進(jìn)行記錄、督導(dǎo)和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的科學(xué)管理。

（一）內(nèi)部審計(jì)信息化是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的客觀需要

近年來， 黨和國(guó)家不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。 中央審計(jì)委員會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)， 均要求中央企業(yè)推進(jìn)科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。 在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)上增加促進(jìn)企業(yè)完善治理，職能上由監(jiān)督、評(píng)價(jià)向服務(wù)、建議拓展，職責(zé)范圍增加了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況、企業(yè)戰(zhàn)略決策執(zhí)行、境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、 內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等八項(xiàng)適應(yīng)新時(shí)代需要的審計(jì)職責(zé)。 立足新時(shí)代，面臨新環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序、 審計(jì)方式以及各個(gè)階段的工作內(nèi)容都發(fā)生了變化。 企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)基本都依托于信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)， 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的“安全衛(wèi)士”，發(fā)揮防御作用的前提是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，想要發(fā)揮“安全衛(wèi)士”的功能，首先要能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別， 而內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別離不開先進(jìn)的信息化手段和技術(shù)方法。 審計(jì)信息化是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的必由之路，ERP 審計(jì)模塊的開發(fā)與應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的重要手段，提升了審計(jì)工作的深度和廣度，使跨領(lǐng)域、跨地區(qū)、多層次、多維度審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)， 為內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新時(shí)代要求更好履職提供了技術(shù)支持。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化是審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與其相應(yīng)的職責(zé)界定了工作范圍， 同時(shí)也體現(xiàn)了新發(fā)展階段國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的總體需求， 也為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展指明了方向。 為適應(yīng)新規(guī)范新要求，審計(jì)部門要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、拓展審計(jì)職責(zé)、加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，充分利用信息化、智能化手段，提升審計(jì)人力資源的使用效率、提高審計(jì)聚焦問題的精確度、擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋范圍，由傳統(tǒng)的維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律向提升企業(yè)價(jià)值、服務(wù)企業(yè)總體目標(biāo)延伸， 把增加企業(yè)價(jià)值作為審計(jì)工作的核心出發(fā)點(diǎn)。 要按照全覆蓋要求開展審計(jì)監(jiān)督，借助創(chuàng)新審計(jì)方式方法、強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè)水平，拓寬審計(jì)監(jiān)督范圍，做到應(yīng)審盡審，消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)。 傳統(tǒng)的審計(jì)工作以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，面對(duì)的數(shù)據(jù)是海量的，信息也是雜亂無序的，往往依賴被審計(jì)單位提供的各類信息數(shù)據(jù)資料開展審計(jì)工作， 資料收集的質(zhì)量和效率受制于被審計(jì)單位提供資料的及時(shí)性和完整性等。 運(yùn)用ERP 審計(jì)模塊，可以將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤斑h(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”模式，審計(jì)人員可以直接利用ERP 系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，從而大大提升了資料獲取的及時(shí)性和完整性，此外還可以借助ERP 審計(jì)模塊對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確度。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息化是增加企業(yè)價(jià)值的有效手段

通過ERP 審計(jì)模塊可以實(shí)現(xiàn)從“傳統(tǒng)手工審計(jì)”向“智能遠(yuǎn)程審計(jì)”升級(jí)，順應(yīng)國(guó)家金審工程提出的“加快實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用”的理念，通過ERP 審計(jì)模塊達(dá)到創(chuàng)新審計(jì)工作方式、規(guī)范審計(jì)工作流程、提升審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率的目標(biāo)， 從而進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)務(wù)管理水平的提升。 以憑證智能化為例，集團(tuán)財(cái)務(wù)部對(duì)憑證影像的采集規(guī)范和設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)一， 由此可以使得憑證圖像識(shí)別的精度得到提升， 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和信息技術(shù)共同進(jìn)步。 利用ERP 審計(jì)模塊及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)人員在審計(jì)工作中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出防范化和解風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議， 將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的成果轉(zhuǎn)化成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“生產(chǎn)力”，為決策層提供卓越的參考依據(jù)， 降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的提質(zhì)增效作用，促進(jìn)增加企業(yè)價(jià)值。

三、ERP 審計(jì)模塊的構(gòu)建與應(yīng)用

ERP 審計(jì)模塊作為ERP 系統(tǒng)中的重要組成部分，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)，對(duì)ERP 其他模塊的查詢，加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)管理，提高審計(jì)工作效率等方面起到了積極的促進(jìn)作用。

（一）主要實(shí)現(xiàn)功能

ERP 審計(jì)模塊分為綜合管理、 審計(jì)計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)作業(yè)、工程審計(jì)作業(yè)、信息系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)、監(jiān)控預(yù)警、審計(jì)報(bào)表等7 個(gè)模塊，如圖1 所示。 以主數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)流程為支撐，構(gòu)建統(tǒng)一集成的ERP系統(tǒng)審計(jì)模塊， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)及流程標(biāo)準(zhǔn)化，包括審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、審計(jì)報(bào)告及意見書、審計(jì)問題追蹤、審計(jì)歸檔、審計(jì)報(bào)表等流程。

圖1 ERP 審計(jì)模塊功能

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程： 展示審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)流程，工作流程各節(jié)點(diǎn)與功能點(diǎn)一致。 作業(yè)流程根據(jù)不同板塊用戶、不同類型的項(xiàng)目審計(jì)流程可以配置。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程：主要業(yè)務(wù)流程包括審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、審計(jì)報(bào)告、問題整改。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程適用于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等類型的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行。 審計(jì)項(xiàng)目中共分為組長(zhǎng)、主審、組員三類角色。

審計(jì)工程作業(yè)流程： 適用于基建項(xiàng)目審計(jì)、技改項(xiàng)目審計(jì)、成本費(fèi)用中列支維修改造項(xiàng)目審計(jì)。 并涵蓋以上工程項(xiàng)目審計(jì)中結(jié)算、決算及全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。

信息系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)流程：適用于程序開發(fā)、程序和數(shù)據(jù)訪問、 程序變更和計(jì)算機(jī)運(yùn)行等項(xiàng)目審計(jì)。

（三）權(quán)限分配

ERP 審計(jì)模塊涉及權(quán)限可以同時(shí)分配，每個(gè)ERP 用戶都可以分配同一單位或不同單位的一個(gè)或多個(gè)職責(zé)， 可以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域?qū)徲?jì)人員的調(diào)配。

（四）ERP 審計(jì)模塊的應(yīng)用實(shí)例

ERP 審計(jì)模塊可以實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃安排到審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的全過程質(zhì)量控制。 具體包括審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、審計(jì)報(bào)告、問題整改等五大環(huán)節(jié)，可以顯著提高審計(jì)工作效率，將審計(jì)監(jiān)督和管理的關(guān)口前移，從而實(shí)現(xiàn)線下審計(jì)向線上審計(jì)轉(zhuǎn)變、事后審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。 以集團(tuán)公司某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例：

1.審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程

（1）審計(jì)計(jì)劃階段。 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的第一步是編制審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃階段是審計(jì)過程的端點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃管理屬于綜合管理模塊的子模塊之一，主要進(jìn)行年度審計(jì)計(jì)劃的編制、審批、調(diào)整以及計(jì)劃下達(dá)后的實(shí)施安排。 審計(jì)組成員登錄系統(tǒng)后， 選擇相應(yīng)的審計(jì)用戶職責(zé)進(jìn)入ERP 審計(jì)平臺(tái)，綜合管理人員年初錄入該項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，分配組長(zhǎng)、主審和組員，按照項(xiàng)目需求開啟該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。

（2）審前準(zhǔn)備階段。 審計(jì)計(jì)劃開始實(shí)施后進(jìn)入審前準(zhǔn)備階段， 審前準(zhǔn)備階段子模塊分為：審計(jì)通知書、確定被審計(jì)單位、分析性程序、審計(jì)任務(wù)分配、項(xiàng)目審計(jì)方案、審前小組會(huì)議。 ERP 審計(jì)模塊可以顯示過去兩年內(nèi)與當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目類型相同的審計(jì)項(xiàng)目信息，包括“資產(chǎn)規(guī)?！薄笆杖胍?guī)模”“凈利潤(rùn)”等，審計(jì)組成員可以按照需求靈活選擇所需要的被審計(jì)賬套信息。 可以自主根據(jù)項(xiàng)目情況選擇抽查賬套對(duì)應(yīng)的部門段（縣、區(qū)分公司） 作為審計(jì)對(duì)象統(tǒng)計(jì)到基本情況臺(tái)賬及報(bào)表。ERP 審計(jì)模塊的該項(xiàng)功能可以控制審計(jì)覆蓋的范圍。

（3）現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)階段。 審前準(zhǔn)備工作完成后進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)階段， 現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)階段子模塊分為：生成經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、進(jìn)場(chǎng)會(huì)議、審計(jì)任務(wù)執(zhí)行、審計(jì)工作底稿、審計(jì)任務(wù)執(zhí)行匯總、審計(jì)問題歸集、交換意見稿、離場(chǎng)會(huì)議。 審計(jì)組成員可以將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況通過審計(jì)工作底稿模塊錄入ERP 系統(tǒng)。

（4）審計(jì)報(bào)告階段。 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告階段子模塊分為：審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）、審計(jì)報(bào)告征求意見書、審計(jì)意見書（報(bào)告）、確認(rèn)審計(jì)報(bào)告問題事項(xiàng)、審計(jì)臺(tái)賬（基本情況）。

（5）問題整改階段。 完成審計(jì)報(bào)告后進(jìn)入審計(jì)問題整改階段，問題整改階段子模塊分為：?jiǎn)栴}整改匯總、審計(jì)臺(tái)賬（整改情況）、歸檔。 至此，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全流程閉環(huán)管理。

2.ERP 審計(jì)模塊取得的成效

（1）獲取數(shù)據(jù)方式更加快捷。 在審前調(diào)查階段，需要了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各方面的內(nèi)容，同時(shí)還要調(diào)查以前年度的審計(jì)情況和審計(jì)整改的相關(guān)完成情況等。運(yùn)用ERP 審計(jì)模塊可以更加便捷地篩選各類數(shù)據(jù)，調(diào)閱資料更加精準(zhǔn)化、無紙化。 ERP 審計(jì)模塊對(duì)接了財(cái)務(wù)、管會(huì)、投資、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等多個(gè)相關(guān)外圍系統(tǒng)的數(shù)據(jù)， 通過分析性程序直接讀取報(bào)銷報(bào)賬相關(guān)信息，通過影像系統(tǒng)鏈接可以直接查看憑證相關(guān)的影像信息，數(shù)據(jù)獲取方式更加直觀。

（2）審計(jì)工作手段更加靈活。 ERP 審計(jì)模塊下設(shè)的報(bào)表分析性程序可以按照需求生成同比分析表和環(huán)比分析表，按年查詢各項(xiàng)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)13 期調(diào)整數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的篩選更加靈活，可以做到按照模型提取數(shù)據(jù)，而科目分析性程序可以通過選擇賬套、部門段、產(chǎn)品段、科目、報(bào)表形式等查詢信息，生成同比分析表、環(huán)比分析表和趨勢(shì)分析圖。 主審可以通過分析表和分析圖顯示的結(jié)果靈活分配審計(jì)任務(wù)，并將疑點(diǎn)信息添加至審計(jì)任務(wù)清單備查。 ERP 系統(tǒng)內(nèi)置的審計(jì)工作底稿可以在任何審計(jì)環(huán)節(jié)中直接線上線下靈活調(diào)用。

（3）審計(jì)作業(yè)流程更加智能。 ERP 審計(jì)模塊采取“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”模式，是跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)的集成技術(shù)應(yīng)用， 大大降低了時(shí)間地點(diǎn)等因素對(duì)審計(jì)人員的限制。 與傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)流程相比，審計(jì)人員不需要分別獲取各個(gè)不同部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，ERP 審計(jì)模塊實(shí)現(xiàn)了從審計(jì)計(jì)劃編制、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、審計(jì)報(bào)告、問題整改等審計(jì)工作全流程的審批及復(fù)核管理。 上一階段完成后審批完成的流程將自動(dòng)流轉(zhuǎn)到下一程序環(huán)節(jié)。 審計(jì)整改跟蹤也更加智能化，ERP 審計(jì)模塊可以根據(jù)已上傳的審計(jì)意見書，對(duì)工作底稿中的審計(jì)問題進(jìn)行問題歸類，選擇是否進(jìn)入審計(jì)意見書，并填寫原因、補(bǔ)繳資金、建議給予行政處分等信息。 問題整改匯總界面系統(tǒng)對(duì)所有進(jìn)入到審計(jì)意見書的問題進(jìn)行后續(xù)追蹤，所有進(jìn)入到問題整改匯總頁(yè)面的問題都需要整改完畢，不但可以完成審計(jì)閉環(huán)，還能將監(jiān)督效能可視化， 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從靜態(tài)監(jiān)管向動(dòng)態(tài)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，整個(gè)審計(jì)作業(yè)的流程更加智能化。

（4）審計(jì)實(shí)施過程更具時(shí)效性。 ERP 審計(jì)模塊一方面可以通過選擇賬套和期間生成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)照表和財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)表，隨時(shí)查看財(cái)務(wù)信息，另一方面也可以通過監(jiān)控預(yù)警模型監(jiān)控指標(biāo)內(nèi)的所有憑證，可以對(duì)一些異常數(shù)據(jù)進(jìn)行提示，當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)時(shí)，可以通過鉆取對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入ERP 總賬模塊日記賬界面， 通過影像系統(tǒng)鏈接直接查看憑證相關(guān)的影像信息。 監(jiān)控預(yù)警模型可以從復(fù)雜數(shù)據(jù)集群中高效地提取所需數(shù)據(jù)，節(jié)約了時(shí)間，實(shí)現(xiàn)在極短時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量完成人工無法完成的數(shù)據(jù)分析和處理工作，有效縮短了人工審計(jì)作業(yè)的時(shí)間，從而使審計(jì)實(shí)施的過程更具時(shí)效性。 與此同時(shí)，遠(yuǎn)程線上的審前調(diào)查，節(jié)約了差旅費(fèi)等審計(jì)成本，大大提升了審計(jì)工作效率。 ERP 審計(jì)模塊內(nèi)置的審計(jì)知識(shí)庫(kù)收集了審計(jì)過程中可能會(huì)涉及的法律法規(guī)、上級(jí)單位制度規(guī)定、本單位制度文件等內(nèi)容， 方便審計(jì)人員在審計(jì)過程中隨時(shí)調(diào)閱查看，為審計(jì)底稿中問題定性提供理論制度支持，從而大大縮短審計(jì)人員查找適用規(guī)定的時(shí)間，提高了審計(jì)過程中的時(shí)效。

（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更加全面。 面對(duì)企業(yè)海量財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)方式大多數(shù)情況下依賴于抽樣分析，通過抽樣分析的結(jié)果來推斷審計(jì)對(duì)象的整體情況，不能準(zhǔn)確、全面地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有較大的局限性。 ERP 審計(jì)模塊的應(yīng)用，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等各方面審計(jì)線索在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)集中匯總，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查找疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，數(shù)據(jù)更加全面完整，通過收集全量審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以看到更細(xì)微、更深入的信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏的審計(jì)信息和問題線索，挖掘隱蔽風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 不僅可以有效規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)，也可以合理化解從局部推算整體所帶來的局限性，有效規(guī)避了因被審計(jì)單位人為不提供資料而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)遺漏， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別更加全面，有助于審計(jì)人員從總體的視角，發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的針對(duì)某類業(yè)務(wù)或者某個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)中的細(xì)節(jié)問題，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)全過程各環(huán)節(jié)間的問題， 不斷為企業(yè)管理正向糾偏。 與傳統(tǒng)審計(jì)相比，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)直接進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)， 能夠保持?jǐn)?shù)據(jù)的原始特征， 從而使得數(shù)據(jù)分析工作更加真實(shí)全面。

四、ERP 審計(jì)模塊在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)思考

ERP 審計(jì)模塊的應(yīng)用順應(yīng)了堅(jiān)持科技賦能的發(fā)展趨勢(shì)，后期可以開發(fā)“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，持續(xù)完善ERP 審計(jì)模塊。 探索專項(xiàng)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)， 新增采購(gòu)、支付情況分析性程序等新功能，升級(jí)審計(jì)監(jiān)控預(yù)警模型和審計(jì)報(bào)表平臺(tái)， 加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)開發(fā)和應(yīng)用。 充分利用審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、樣本分析，精準(zhǔn)定位、靶向發(fā)力，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提升審計(jì)工作整體效率。

（一）需要持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

1.要加大對(duì)ERP 審計(jì)模塊后續(xù)開發(fā)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)的投入力度。 對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)的投資雖然不會(huì)像其他資產(chǎn)投資一樣， 可以直接產(chǎn)生立竿見影的經(jīng)濟(jì)效益，但是審計(jì)作為企業(yè)的第三道防線，也是最后的底線，如果不能發(fā)揮真正的作用，企業(yè)其他方面的投入也會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的投入是打基礎(chǔ)、管長(zhǎng)遠(yuǎn)的，帶來的最終效益不能以短期經(jīng)濟(jì)效益來衡量， 影響的是企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

2.要拓展審計(jì)數(shù)據(jù)資源。及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的錄入審計(jì)基礎(chǔ)信息，對(duì)接大數(shù)據(jù)平臺(tái)、辦公系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)， 最大范圍拓展ERP 審計(jì)模塊可以獲取的數(shù)據(jù)，打通數(shù)據(jù)壁壘，為實(shí)現(xiàn)跨業(yè)務(wù)、跨系統(tǒng)、跨層級(jí)的數(shù)據(jù)分析提供資源。

3.要提高ERP 審計(jì)模塊智能化水平。 應(yīng)用人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析、 違規(guī)行為的自動(dòng)監(jiān)測(cè)及審計(jì)邏輯的自動(dòng)提煉， 為發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)、 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等提供支撐。 開發(fā)專項(xiàng)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)表實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)、分級(jí)匯總，提升大型專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組織的統(tǒng)一性、報(bào)表的靈活性、結(jié)果數(shù)據(jù)的時(shí)效性和可以追溯性。 開發(fā)對(duì)外支付（采購(gòu)）情況分析性程序，實(shí)現(xiàn)按區(qū)域、金額、類型查詢供應(yīng)商往來明細(xì)和應(yīng)付余額。 持續(xù)拓寬數(shù)據(jù)采集渠道、 擴(kuò)充數(shù)據(jù)采集類型，在繼續(xù)引入業(yè)財(cái)一體化、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和采購(gòu)、工程建設(shè)等管理數(shù)據(jù)的同時(shí)，廣泛引入合同、發(fā)票等各類數(shù)據(jù)，打造由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)構(gòu)成的全息審計(jì)數(shù)據(jù)市集， 促進(jìn)審計(jì)方式從抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)型。

4.要提高審計(jì)作業(yè)和管理的便捷化程度。 本著“好用、實(shí)用”的原則，對(duì)現(xiàn)行ERP 審計(jì)模塊進(jìn)行升級(jí)改造， 開發(fā)移動(dòng)作業(yè)和審批功能， 簡(jiǎn)化作業(yè)流程，為審計(jì)管理和作業(yè)提供便捷支撐。

（二）需要強(qiáng)化對(duì)ERP 審計(jì)模塊的運(yùn)用

加大對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)的投入只是硬件上的升級(jí)，真正要讓系統(tǒng)發(fā)揮價(jià)值關(guān)鍵還是要看人。 要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)與技術(shù)、IT 系統(tǒng)操作技能和數(shù)據(jù)分析等專業(yè)培訓(xùn)， 快速提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)和ERP 審計(jì)模塊實(shí)際操作技能。

以監(jiān)控預(yù)警模型為例，該模型針對(duì)管理層最關(guān)注的審計(jì)問題， 逐項(xiàng)厘清問題所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制、測(cè)試步驟及測(cè)試所需數(shù)據(jù)。 從測(cè)試所需數(shù)據(jù)中整理出最具有代表性的預(yù)警和提示模型， 可以在事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索， 從而達(dá)到預(yù)警和揭示風(fēng)險(xiǎn)的目的。 模型是審計(jì)人員做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或?qū)徲?jì)判斷的參考內(nèi)容， 但需要審計(jì)人員實(shí)施分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能判斷風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)存在。 審計(jì)人員熟練運(yùn)用監(jiān)控預(yù)警模型， 對(duì)目前的審計(jì)工作在很多方面都有起到十分重要的作用。 可以幫助發(fā)現(xiàn)并預(yù)防財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。 以成本趨勢(shì)分析為例， 改界面將本年變動(dòng)趨勢(shì)與往年同期進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)展示主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成形式，關(guān)注成本趨勢(shì)模型，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)月份，有助于發(fā)現(xiàn)并解決對(duì)應(yīng)虛增費(fèi)用，少列費(fèi)用等多種會(huì)計(jì)問題。

五、結(jié)論及建議

（一）正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，規(guī)范操作流程

ERP 審計(jì)模塊依托大數(shù)據(jù)建立， 在企業(yè)內(nèi)部建立了實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型， 通過直觀的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，形成響應(yīng)速度更快、風(fēng)險(xiǎn)定位更準(zhǔn)、審計(jì)監(jiān)督更便利、覆蓋面更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 審計(jì)部門和審計(jì)人員必須緊跟新時(shí)代的發(fā)展要求，以審計(jì)數(shù)據(jù)為核心，在審前調(diào)查階段就將大數(shù)據(jù)審計(jì)理念融入整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，建立“數(shù)據(jù)先行”的觀念，做好審計(jì)項(xiàng)目前期數(shù)據(jù)的收集、整理和分析工作，現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)按照ERP 審計(jì)模塊數(shù)據(jù)分析的疑點(diǎn)驗(yàn)證數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作廣度、深度和精度的最大化，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。 由于大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更復(fù)雜，更需要規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集整理環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)、技術(shù)方法和ERP 系統(tǒng)工具的使用環(huán)節(jié)、審計(jì)證據(jù)取證環(huán)節(jié)等各個(gè)環(huán)節(jié)的操作流程。 借助ERP 審計(jì)模塊這一數(shù)字化載體，將優(yōu)秀的審計(jì)思路、方法和分析過程數(shù)字化、模型化、流程化，以便更細(xì)致、全面地規(guī)范審計(jì)人員的行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的能力，保障審計(jì)質(zhì)量，確保大數(shù)據(jù)審計(jì)的順利高效實(shí)施。

（二）正確認(rèn)識(shí)ERP 審計(jì)模塊的系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全

傳統(tǒng)的審計(jì)工作面對(duì)的資料主要是紙質(zhì)的憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、合同等相關(guān)資料，保密工作主要是防止泄露和丟失。 ERP 審計(jì)模塊創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)了有針對(duì)性的審計(jì)分析功能和實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)警功能，將大數(shù)據(jù)審計(jì)所需要的功能和模塊集成在一起，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中儲(chǔ)存、使用、共享和管理，改變了傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)分散，收集困難的狀況，這對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)和傳輸安全性提出了更高的要求。 數(shù)據(jù)提供部門和使用部門要明確各自的安全保密職責(zé)，不僅要從主觀上強(qiáng)化保密意識(shí)，簽訂安全保密承諾書，經(jīng)常性開展安全保密教育宣傳，還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，防止病毒入侵電腦、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)等設(shè)備。 審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，由系統(tǒng)管理員根據(jù)實(shí)際需求授權(quán)審計(jì)人員的系統(tǒng)使用權(quán)限，嚴(yán)格避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、損毀、泄密等情況的發(fā)生，確保數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性和安全性。

（三）正確認(rèn)識(shí)ERP 審計(jì)模塊對(duì)審計(jì)人員的能力要求

大數(shù)據(jù)時(shí)代要求審計(jì)人員具備更高的綜合素質(zhì)和能力，傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)只是基礎(chǔ)技能，較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析和處理能力也將要成為審計(jì)人員的必備技能之一。 一方面要培養(yǎng)審計(jì)人員的全局?jǐn)?shù)據(jù)思維， 建立宏觀數(shù)據(jù)分析式思維；另一方面要提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。 在信息化視角下，審計(jì)數(shù)據(jù)范圍不再僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括多方面的其他數(shù)據(jù)，這就需要審計(jì)人員具備較高的學(xué)科交叉融合能力，熟練運(yùn)用審計(jì)相關(guān)的IT 工具，能夠?qū)⒉煌I(lǐng)域的知識(shí)轉(zhuǎn)化為專業(yè)的審計(jì)職業(yè)判斷。

（四）正確認(rèn)識(shí)ERP 審計(jì)模塊本身的局限性

ERP 審計(jì)模塊應(yīng)用效果雖已初現(xiàn)，顯著降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效。 由于業(yè)務(wù)處理的每一個(gè)步驟都詳細(xì)記錄在系統(tǒng)內(nèi)，ERP審計(jì)模塊能夠提供比傳統(tǒng)審計(jì)方法更充分的審計(jì)線索， 可以通過ERP 審計(jì)模塊強(qiáng)大的查詢功能，更加方便地獲取審計(jì)線索。 內(nèi)部審計(jì)工作可以站在更全面、更深入的總體視角，篩選查找出疑點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)流程，為審計(jì)工作提供更精準(zhǔn)的切入點(diǎn)， 讓審計(jì)人員更高效地開展審計(jì)工作，做到有的放矢、一針見血。

但要認(rèn)識(shí)到， 當(dāng)前審計(jì)信息化程度還不夠深，相關(guān)模型還需要結(jié)合實(shí)踐不斷完善。 ERP 審計(jì)模塊并不能完全取代傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以傳統(tǒng)審計(jì)中涉及的訪談?wù){(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)勘查等為例，更多的還是依賴于審計(jì)人員多年積累的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力。