丁洋

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，城投企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在擴(kuò)大，發(fā)展正迎來(lái)新的契機(jī)，為壯大企業(yè)自身資產(chǎn)及業(yè)務(wù)拓展的發(fā)展要求，企業(yè)間的并購(gòu)與重組日益頻繁，從而通過(guò)編制合并報(bào)表來(lái)反映企業(yè)整合后的財(cái)務(wù)狀況。編制城投公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好地體現(xiàn)出城投公司的運(yùn)營(yíng)情況，其中包含了資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容，但從實(shí)踐角度出發(fā)，仍有許多需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題。為此，本文擬對(duì)城投公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告中產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，并對(duì)其中的問(wèn)題進(jìn)行深入探討，從而研究出一套行之有效的對(duì)策，確保其具有較強(qiáng)的可操作性和真實(shí)性，從而為各有關(guān)方面的投資決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

一、緒論

（一）研究背景

城投公司并購(gòu)是一種控制其它公司的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的行為，將被并購(gòu)企業(yè)的整體資產(chǎn)負(fù)債狀況納入城投公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在并購(gòu)?fù)瓿珊?，要編制一份嶄新的、完整的、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映此次并購(gòu)的具體情況。本文通過(guò)對(duì)城市投資公司并購(gòu)的分析，提出了城市投資公司的發(fā)展戰(zhàn)略。在中國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)體制的不斷創(chuàng)新，很多城投企業(yè)都在不斷地?cái)U(kuò)大自身的規(guī)模，所以，通過(guò)對(duì)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)告，可以更好地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。然而，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，自從城投公司發(fā)生并購(gòu)以來(lái)，就在合并財(cái)務(wù)報(bào)告中遇到了很多問(wèn)題，這對(duì)其未來(lái)的發(fā)展造成了很大的不利，所以，我們應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行客觀分析，針對(duì)所遇到的問(wèn)題，給出相應(yīng)的對(duì)策，確保其合并的準(zhǔn)確性。

（二）研究意義

對(duì)公司管理者而言，可以通過(guò)查閱合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，了解城投公司的財(cái)務(wù)狀況，從而更好地調(diào)整城投公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。除此之外，通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表也可以對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況有所了解，從而對(duì)目前存在的問(wèn)題采取行之有效的對(duì)策。特別是在城投公司合并外部公司后，也要將外部公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合并，這就要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、損益以及現(xiàn)金流量方面的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并分析，根據(jù)分析結(jié)果，判斷是否需要給予下屬公司資金支持，以協(xié)助下屬公司渡過(guò)難關(guān)。

（三）研究目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的整合實(shí)際上是一個(gè)非常系統(tǒng)性的工作，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的基層員工來(lái)說(shuō)，他們工作的每個(gè)步驟都將直接關(guān)系到整個(gè)合并報(bào)表的質(zhì)量。在全公司范圍內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法和結(jié)算方法的考慮，以及會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一也是十分必要的。聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員或資深財(cái)務(wù)經(jīng)理，將大大提高合并報(bào)告的質(zhì)量。因此，在公司管理層看來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視是十分必要的；其次就是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的把握，從低到高，從內(nèi)到外，積極控制，嚴(yán)格審核，多方配合，最后形成真實(shí)、健康、有效的合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

二、城投公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題的誘因

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，證券市場(chǎng)也得到了較快發(fā)展，但仍有待完善，會(huì)計(jì)報(bào)告的編制也不夠完善。當(dāng)前，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有太多的要求和規(guī)定，在間接控制、特殊業(yè)務(wù)處理等方面也有一些缺陷。就城投公司而言，造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題的主要因素有：首先，城投公司各級(jí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和整體水平還需要進(jìn)一步提高，要盡可能地提高母公司與子公司的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，強(qiáng)化對(duì)他們的專業(yè)技能培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識(shí)到要提高對(duì)會(huì)計(jì)原則的掌握，同時(shí)優(yōu)化自己的工作方式，培養(yǎng)清晰的工作思維，確保母子公司財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)程在任何時(shí)候都是統(tǒng)一的，以免發(fā)生同一會(huì)計(jì)行為，卻被認(rèn)定是兩種不同的會(huì)計(jì)行為。其次，由于母公司與子公司之間的交流不順暢，一些重大的消息無(wú)法得到及時(shí)傳遞，有時(shí)還會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤報(bào)告，使得城投公司的合并報(bào)告中出現(xiàn)問(wèn)題。最后，城投公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與格式不統(tǒng)一。例如，母公司旗下的子公司可能擁有一種屬于自己的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，但是在設(shè)置具體的財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)費(fèi)用時(shí)，存在著很大的差異，不能集中共享財(cái)務(wù)信息，這就給報(bào)表的編制帶來(lái)了很大阻力。

三、城投公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題

（一）母公司與子公司會(huì)計(jì)政策不一致

會(huì)計(jì)政策一般是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和具體的會(huì)計(jì)處理方法。是用來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效性的一個(gè)關(guān)鍵因素。城投公司在并購(gòu)之后，一般都會(huì)組成一個(gè)大型的城市投資企業(yè)集團(tuán)，一個(gè)城市投資企業(yè)集團(tuán)旗下可能有很多個(gè)子公司，這些子公司在制定財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，所采用的會(huì)計(jì)制度卻不盡相同。尤其是對(duì)于某些新納入合并的子公司，由于其在被合并以前是獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，因此其所采用的某些政策，例如固定資產(chǎn)折舊政策、壞賬政策等，都與城投公司有很大的不同。因此，在進(jìn)行合并之后，首先要做的就是統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策，只有如此，才能保證合并后報(bào)表的實(shí)用性和準(zhǔn)確性，當(dāng)報(bào)表中的各個(gè)科目反映的內(nèi)容是一致的，才能夠進(jìn)行合并編制。然而，在實(shí)際情況下，一些城投公司在出具合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，由于沒(méi)有制訂出一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使得財(cái)務(wù)報(bào)告缺少了一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法進(jìn)行最優(yōu)組合，從而很難體現(xiàn)出并購(gòu)后財(cái)務(wù)報(bào)告的真正價(jià)值。例如，一個(gè)大型城投企業(yè)，其旗下?lián)碛卸鄠€(gè)子公司，由于兩個(gè)子公司都具有同樣的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，因此在固定資產(chǎn)的種類和用途上區(qū)別，然而，兩個(gè)企業(yè)采用的折舊方式卻截然不同，一個(gè)采用的是平均年限法，一個(gè)采用的是加速折舊法。當(dāng)兩個(gè)企業(yè)合并之后，若沒(méi)有統(tǒng)一折舊方法，將會(huì)對(duì)合并報(bào)告的精確度造成一定程度的影響，從而導(dǎo)致報(bào)告的實(shí)用性下降。

（二）沒(méi)有明確的合并范圍

在城投公司確定合并范圍這一階段時(shí)，最重要的一點(diǎn)，就是要考慮到：如何選擇合適的合并對(duì)象，即確定納入合并報(bào)告的子公司范圍，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。母公司應(yīng)在準(zhǔn)備工作中對(duì)旗下各子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。然而，在實(shí)施過(guò)程中，也存在著諸多問(wèn)題，首先，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“控制”的定義不夠清晰，更多的需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，這就對(duì)城投企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出更高要求。同時(shí)在現(xiàn)實(shí)中，股份合并的過(guò)程也更加的復(fù)雜，尤其是大型的群體性城市投資公司，因?yàn)槠鋬?nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，有時(shí)候不能精準(zhǔn)判定其實(shí)質(zhì)的控制權(quán)在誰(shuí)手中。其次，對(duì)于“間接控股”的具體內(nèi)容，新的會(huì)計(jì)制度也未作詳盡的說(shuō)明?！伴g接控股”指的是母公司對(duì)下屬企業(yè)股權(quán)的控制權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬企業(yè)的控制。而在最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將母公司自身，以及母公司直接控制的子公司，或者是母公司間接控制的子公司，都納入到報(bào)表的編制范圍之內(nèi)。但是，根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，關(guān)于“非直接控制”的范圍和數(shù)量，卻沒(méi)有做出明確的定義。在這樣的情況下，因?yàn)椴煌呢?cái)務(wù)人員對(duì)股權(quán)的理解和認(rèn)識(shí)程度的差異，可能會(huì)導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)相似，但合并報(bào)表的范圍卻不一樣，從而對(duì)整體的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了一定的影響，進(jìn)而導(dǎo)致各城市投資公司之間的報(bào)告不夠準(zhǔn)確。再次，對(duì)暫時(shí)控制的界定不明確，實(shí)施起來(lái)有很大的可操作性。由于臨時(shí)控制的范圍很廣，所以在進(jìn)行具體操作的時(shí)候，城投公司會(huì)遇到一些障礙，有可能會(huì)出現(xiàn)不同種類的城投公司，在面對(duì)同樣的情形時(shí)，其合并的范圍也會(huì)有所差異。最后，當(dāng)城投公司決定并購(gòu)時(shí)，由于其子公司的業(yè)績(jī)較差，往往會(huì)以暫時(shí)控制為由，而使其無(wú)法在合并報(bào)告中進(jìn)行信息披露。

（三）往來(lái)抵消和關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容不準(zhǔn)確

城投公司在進(jìn)行報(bào)表合并的時(shí)候，并沒(méi)有對(duì)其合并過(guò)程進(jìn)行公開(kāi)，因此，要得到準(zhǔn)確的合并數(shù)據(jù)，就必須要對(duì)其進(jìn)行全面的抵銷，只有在這種情況下，才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。不然，就會(huì)造成收入和成本、資產(chǎn)和負(fù)債等方面的虛增，從而影響利潤(rùn)的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致無(wú)法正確地反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，給報(bào)表使用者造成困惑，無(wú)法提煉出其關(guān)注的信息。另外，在關(guān)聯(lián)交易與往來(lái)中，也存在抵消不足的情形，具體表現(xiàn)為：首先，在合并報(bào)表中，由于雙方的各類單據(jù)出現(xiàn)的時(shí)間不一致，因此，在相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，賣方可以計(jì)算出一個(gè)收入，但是買(mǎi)方由于原始憑證還沒(méi)有到達(dá)，因此造成了暫未入賬的情況。其次，企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)無(wú)法進(jìn)行精確的對(duì)賬。要想實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易與往來(lái)資金的全部抵消，就必須要對(duì)與其有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì)，否則，城投公司在集團(tuán)內(nèi)不能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行全面的掌握，不能對(duì)資金往來(lái)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，就不可能對(duì)所獲得的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行公開(kāi)。特別是大型的城投公司，由于其關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大，因此通常不對(duì)整個(gè)抵消過(guò)程進(jìn)行公開(kāi)。

（四）編制報(bào)表的信息化程度不高

在編制一份合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，由于涉及的信息很多，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。然而，目前在合并報(bào)表制中，信息化水平仍然較差，許多城投公司在進(jìn)行合并報(bào)表編制的時(shí)候，往往會(huì)因?yàn)橘M(fèi)用過(guò)高，合并過(guò)程差異化較大，導(dǎo)致只能采用傳統(tǒng)的方式，比如使用 Excel來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和抵消，這就會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，而且每個(gè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不同，使得合并抵消后得到的數(shù)據(jù)的真實(shí)性存疑。

四、解決城投公司財(cái)務(wù)合并報(bào)表編制問(wèn)題的具體策略

（一）統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的有關(guān)規(guī)定，對(duì)各類報(bào)表項(xiàng)目和列報(bào)樣式進(jìn)行了規(guī)范。城投公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果不遵循有關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)表格式統(tǒng)一，就不能達(dá)到報(bào)告可比性的要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)一致是其根本，也是必要條件。特別是對(duì)于大型的城投集團(tuán)來(lái)說(shuō)，更應(yīng)充分考慮到國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)政策的不同，根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策，對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于一些境外被投資公司，除了執(zhí)行所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，應(yīng)當(dāng)在對(duì)母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，將子公司的特定情況也包括在內(nèi)，并進(jìn)行充分的調(diào)研、論證和考慮，最后制定出一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。例如，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、收入和無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化，并授權(quán)給各單位進(jìn)行統(tǒng)一執(zhí)行。因此，在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)，就不需要耗費(fèi)太多的時(shí)間，從而提高報(bào)表編制的效率。除此之外，在制訂一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制度以前，還應(yīng)該加大對(duì)實(shí)際情況的研究力度，對(duì)各部門(mén)會(huì)計(jì)政策之間存在的差別進(jìn)行深入分析，并根據(jù)這些差別分析其對(duì)報(bào)表造成的沖擊，盡可能地確保會(huì)計(jì)政策的適用性和合理性。

（二）合理確定合并范圍

對(duì)城投公司的合并范圍進(jìn)行精準(zhǔn)界定，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加完善，給企業(yè)的會(huì)計(jì)決策提供更加精確的信息基礎(chǔ)。同時(shí)合并范圍是否合理，能夠?qū)ζ髽I(yè)報(bào)表的品質(zhì)以及企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生直接的影響。要準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，就必須對(duì)其進(jìn)行合并范圍進(jìn)行梳理，以防止應(yīng)納入合并范圍的子公司被剔除，或者是將其他不應(yīng)納入合并范圍的子公司包括在內(nèi)。因此，城投公司應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“控制”的基本原理，來(lái)決定其合并的范圍。其次，在無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接控制的前提下，要堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，不能只看出資比例，而要注意實(shí)際的情形。只要由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司的母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格的限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

（三）核查好關(guān)聯(lián)交易和往來(lái)款項(xiàng)

城投公司旗下各企業(yè)之間通常存在較多的往來(lái)交易，此時(shí)要對(duì)母子公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行充分抵消，才能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。一方面，要核實(shí)好內(nèi)部公司之間的現(xiàn)金及現(xiàn)金的流動(dòng)情況，并建立公司內(nèi)部的對(duì)賬系統(tǒng)，找出關(guān)聯(lián)交易公司之間的賬目差異；另一方面，考慮到時(shí)間成本，在準(zhǔn)備合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，應(yīng)該盡量提前進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易和往來(lái)款項(xiàng)等信息數(shù)據(jù)的提取，這樣可以提高報(bào)表核查的效率。

（四）加深合并報(bào)表編制的信息化程度

隨著數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，數(shù)字化技術(shù)被廣泛地運(yùn)用到了很多領(lǐng)域，并滲透到了城投公司的管理和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，極大地提高了城投公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量。在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中，要充分利用數(shù)字化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率和準(zhǔn)確性。城投公司要結(jié)合自己的特點(diǎn)，建立規(guī)范化的信息系統(tǒng)，把所有的會(huì)計(jì)核算集中在一個(gè)大平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)賬、抵消和調(diào)整分錄的自動(dòng)化提取，降低差錯(cuò)率，提升整體工作效率。除此之外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表軟件還具備了審核能力，它可以設(shè)置數(shù)字與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系與核對(duì)關(guān)系，從而保證了報(bào)告的精準(zhǔn)度。

結(jié)語(yǔ)：

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)高質(zhì)量發(fā)展的新階段，各種類型的城投公司層出不窮，城投公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。在這樣的背景之下，要想讓城投公司保持良好的可持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，提高其經(jīng)營(yíng)效率和效果，那么，對(duì)其進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制就變得尤為關(guān)鍵。城投公司應(yīng)該結(jié)合自身的具體狀況，制定出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒?，明確合并的范圍，加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，提升其整體的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。