王軍

現(xiàn)階段我國稅收管理成本偏高且呈增長趨勢，因此，稅收管理成本的把控對我國的稅收經(jīng)濟具有深遠的意義。在風險管理模式下進行稅收管理成本控制，已經(jīng)成為了現(xiàn)階段我國稅務部門重點探究的課題。本文重點闡述風險管理模式下的稅收管理成本控制。首先，分析了納稅人稅收基本原則、數(shù)字及非數(shù)字識別融合基本原則、涉稅風險和違法成本相當基本原則。其次，深入探討建立健全稅收成本風險防范機制、推動區(qū)域稅收統(tǒng)一標準、加強管理風險控制體系建設以及控制循環(huán)執(zhí)法風險，旨在為相關研究提供參考。

稅收管理成本主要是各級稅務機關開展稅收征管工作時產(chǎn)生的費用支出，這既是稅務機關的行政成本，也是稅款征收成本支出。我國稅收管理成本的準確數(shù)據(jù)尚未公布，各區(qū)域稅收征管工作方向及重點也存在差異。總體來說，我國稅收管理成本相對偏高，這需要稅務機關加強稅收管理成本控制工作，使我國稅收管理成本支出得到有效控制。

一、稅收風險管理基本原則

（一）納稅人稅收基本原則

由于稅務主管機關和納稅人的權利和責任始終沒有完全明確，這也是造成稅收風險的主要因素，但基本上可以明確為納稅人與主管稅務機關辦稅人員的責任。為了減少納稅人的涉稅風險，就需要明確納稅人的基本稅收責任，而稅務機關也應在執(zhí)法過程中減少漏洞，找出稅款脫逃的主要原因，以此強化稅務機關執(zhí)法工作的質(zhì)量。這需要稅務機關加大稅法宣傳力度，將納稅人稅收責任予以明確，從根源上減少納稅人的違法行為，以此改善現(xiàn)行稅收執(zhí)法工作方式。

（二）數(shù)字及非數(shù)字識別融合基本原則

由于我國的稅收數(shù)據(jù)主要有3個不同來源，分別是稅務機關主動采集、納稅人自主申報及第三方數(shù)據(jù)。這就意味著三方數(shù)據(jù)中只要有兩項數(shù)據(jù)相同，其中一項數(shù)據(jù)與另外兩項存在明顯差異，主管稅務機關就可以初步確定該納稅人可能存在稅收違法行為。如三項數(shù)據(jù)完全不相同，意味著納稅人數(shù)據(jù)申報存在嚴重問題，這也是稅收執(zhí)法工作的重要方向。這種稅收執(zhí)法方式主要是利用數(shù)據(jù)識別方式，但由于不同數(shù)據(jù)來源可能存在誤差，就需要稅收執(zhí)法人員采用非數(shù)字識別方式。該方式主要對納稅人所處行業(yè)、應收情況及高管消費作為主要識別方式，以此確定納稅人是否存在違反稅法的行為。這兩種方式都有其獨特的優(yōu)勢，但在辦理納稅人涉稅問題時應融合使用，這樣才能提高稅收執(zhí)法質(zhì)量。

（三）涉稅風險和違法成本相當基本原則

納稅人違法成本和稅收管理成本有著直接的關系，這主要是因為納稅人違法成本高就意味著稅收管理成本低。部分納稅人明知該種行為違反稅法，但依然采用該種方式申報收入，這種行為就是故意違法，對稅務機關來說就會造成稅收風險。該種行為具有“主觀故意”，也是稅務機關稅收風險的主要來源。稅務機關想要減少稅收風險，勢必加大對違法納稅人的處罰力度。該種方法也存在一定漏洞，這也是納稅人僥幸心理的主要來源。稅收監(jiān)管工作的核心是規(guī)范納稅人行為，但本質(zhì)上卻是政府和納稅人利益之爭。如納稅人違反稅法成本相對較低，就會給稅收執(zhí)法工作帶來極大困難，更是造成稅務機關稅收風險始終無法降低的主要因素。

二、風險管理模式下稅收管理成本控制措施

（一）建立健全稅收成本風險防范機制

不同類型納稅人涉及到的稅收風險與稅務稽查工作重點有一定差異性，但兩者間也存在非常大的關聯(lián)性。納稅人在應對稅收風險時，通常都是加強對現(xiàn)行稅收制度的研究，而稅務機關重點關注納稅人是否按照規(guī)定流程辦理涉稅業(yè)務，正是因為兩者關注點的差異，造成現(xiàn)行稅收征管制度存在不足。對于稅務機關來說，納稅人依法按照稅收優(yōu)惠政策享受稅收優(yōu)惠合理合法，可一旦轄區(qū)內(nèi)稅收金額大幅度下降，基層稅務機關又會面臨稅收征管的壓力。產(chǎn)生這樣的問題主要與現(xiàn)行稅收制度有直接關系，其中包括稅收政策的解釋不同，導致不同區(qū)域采用相同政策卻出現(xiàn)口徑不一致的情況。納稅人遇到這種情況時，通常會選擇性適用稅收政策。由于稅收政策在特定周期會重新制定，在新老稅收政策交替過程中也會存在一定監(jiān)管漏洞，這給納稅人和稅收機關雙方都造成了極大風險。

想要解決稅收制度造成的風險，需要稅務機關分析制度的實施對成本的影響，以此為基礎構建稅務成本風險控制防范體系。

首先，要梳理稅務系統(tǒng)的權力及辦事清單，明確劃分各級稅務機關的權限，將重要辦事權限集中，避免出現(xiàn)基層稅務機關主動擴權的情況，使區(qū)域內(nèi)稅務系統(tǒng)的權限清晰明了。稅務系統(tǒng)還要明確各級稅務機關在地方治理體系中的職能，進一步提高稅務機關的獨立性，確保稅務機關開展稅收工作不受其他因素影響。

其次，稅務機關要推動監(jiān)管和服務職能轉(zhuǎn)變。雖然主要方向依然是為廣大納稅人提供稅收服務，但在制度體系中不能完全以納稅人作為主要服務對象，杜絕出現(xiàn)單一納稅人享受特別稅收優(yōu)惠的情況。稅務機關還要根據(jù)區(qū)域內(nèi)稅收征管工作情況設置風險預警和納稅人評估平臺，將所有事項明確及細化。

最后，稅務機關應根據(jù)現(xiàn)行制度執(zhí)行情況，定期調(diào)整和優(yōu)化稅收制度，減少各項制度存在的漏洞，在出臺新制度前，應當選擇小范圍試點，再聘請第三方評價機構對新制度試點情況進行評估，只有確定新制度具有非常強的可操作性的情況下，才能進一步擴大規(guī)模。此外，稅務機關還要加強對基層執(zhí)行制度情況的調(diào)查，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)執(zhí)行稅收制度的統(tǒng)一，防止不同稅務機關按照不同標準執(zhí)行稅收制度，減少區(qū)域內(nèi)稅收制度的差異，促進稅收工作向標準化與規(guī)范化方向發(fā)展。

（二）推動區(qū)域稅收標準統(tǒng)一

在稅務機關開展各項稅收征管工作中，勢必付出大量稅收征管成本，從而產(chǎn)生大量的成本支出，這其中會涉及到不必要的勞動力支出。產(chǎn)生這種情況的主要原因是崗位設置不合理。為了優(yōu)化稅收監(jiān)管體系，全面優(yōu)化崗位職責和工作重點，稅務機關應對現(xiàn)行稅收監(jiān)管工作流程和細節(jié)全面梳理，找出崗位職責的重復區(qū)域，根據(jù)崗位工作職能重新分配內(nèi)部資源。稅務機關應對基層執(zhí)法及辦事權限予以明確，按照不同部門的主要工作方向重新優(yōu)化職能，避免同一辦事權限多個部門管轄。所以，要明確部門及崗位責任主體，以此重新制定工作方式及流程。

首先，稅務機關應明確稅收工作重點方向，以此確定基層稅務機關的考核內(nèi)容，再根據(jù)崗位與重點工作的緊密性設置考核指標，優(yōu)化部門及崗位配置，使稅務機關崗位配置更加科學合理。稅務機關還應當對各項涉稅辦事流程予以明確，貫徹落實崗位責任制，提高稅收征管工作質(zhì)量。

其次，根據(jù)崗位工作職責劃分職能，以工作職能作為主要考核指標，對交叉或重復的崗位要予以優(yōu)化，減少稅收管理成本支出。稅務機關還要明確納稅人及自身的征管職責，減少因雙方職責不明確而出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。還要本著誰審批誰負責的基本原則，對重大涉稅事項提前做好公示。

最后，稅務機關還要進一步優(yōu)化稅收監(jiān)管體系，改變現(xiàn)有稅收監(jiān)管方式，促進各級稅務機關職能轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)多級稅務機關職能類似的情況，以此減少稅收管理崗位。此外，要確?；鶎佣悇諜C關內(nèi)部工作部門的獨立性。上級主管機關交辦的事項，要指定相關科室負責接收和實施。實行上下級工作部門對口，防止出現(xiàn)上下級工作交接不清晰的情況?；鶎佣悇諜C關還要將科室或分局辦事流程和職能予以明確，杜絕因部門權屬劃分不清而出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，全面理清部門辦事權限與職責。

（三）加強管理風險控制體系建設

由于稅務機關涉及諸多稅收監(jiān)管工作，這對不同崗位的稅務人員個人技能及專業(yè)素養(yǎng)有著較高要求，特別是在信息化稅收監(jiān)管系統(tǒng)不斷擴大應用范圍的背景下，稅務機關更要做好內(nèi)部控制工作。由于管理權限和涉稅風險有著直接關系，且主要體現(xiàn)在稅收警戒標準、核定征收數(shù)額、虧損數(shù)額控制等方面，這就需要稅務人員不僅需要熟悉企業(yè)生產(chǎn)管理細節(jié)，還要加強對不同行業(yè)管理知識的儲備，這可以更好地了解納稅人實際經(jīng)營情況，以此加強對納稅人涉稅信息的監(jiān)管，分析納稅人是否存在涉稅風險。

首先，各級稅務機關應加強稅務人員崗位培訓體系建設。根據(jù)不同崗位的工作重點開展系統(tǒng)性培訓，全面提高稅務人員的技能及專業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)稅收政策進行針對性的強化培訓，引進和培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)稅務人才，優(yōu)化部門崗位配置。細化涉稅辦理事項工作流程，促進稅收管理水平進一步提高。

其次，構建定期稅收抽查體系建設。稅務機關應定期對納稅人開展稅收抽查工作，將納稅人自行申報及備案內(nèi)容作為風險抽查的重點。加強對跨地區(qū)納稅人的抽查力度，全面提高稅務管理服務質(zhì)量。遇到涉稅權限以外的抽查工作時，要做好和上級主管單位的溝通，構建稅務系統(tǒng)溝通聯(lián)絡機制。

最后，稅務機關應加強企業(yè)納稅人財務核算監(jiān)管力度。調(diào)查企業(yè)納稅人是否具有財稅管理能力，提高對核定征收的監(jiān)管力度。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅人有能力構建財稅管理工作體系，卻依然執(zhí)行核定征收時，應當予以納稅人員一定處罰。此外，稅務系統(tǒng)還要進一步提高征管系統(tǒng)功能及使用的便捷性，加強線上辦理涉稅事項種類，制定出稅務系統(tǒng)日常維護準則。這樣既可以減少納稅人線下辦稅次數(shù)，還能減少稅務機關人力成本支出。

（四）控制循環(huán)執(zhí)法風險

稅收執(zhí)法是稅務系統(tǒng)的重要工作之一，更是維護區(qū)域稅務征管體系穩(wěn)定的重要舉措。但稅收執(zhí)法也存在一定管理風險，那就是容易出現(xiàn)循環(huán)執(zhí)法的情況。如在稅收執(zhí)法過程中對納稅人的違法行為予以較低處罰，會讓其他納稅人產(chǎn)生僥幸心理，不利于稅收監(jiān)管工作。為了讓納稅人對稅法產(chǎn)生敬畏之心，應當減少循環(huán)執(zhí)法風險，這樣才能減少稅收管理成本支出，提高稅收執(zhí)法工作的質(zhì)量。

為了進一步提高稅收執(zhí)法工作質(zhì)量，要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有稅收執(zhí)法方式，將稅收執(zhí)法與其他涉稅事項區(qū)分開來。

首先，稅務機關應加強稅法政策的宣傳力度，明確什么是納稅人應當依法享受的政策，什么是違法行為。稅務機關可以利用短視頻平臺，在線講解具有代表性的違反稅法的行為，減少納稅人違反稅法的僥幸心理。稅務機關還應當對初犯且情節(jié)較輕的違法行為予以批評教育，給納稅人改正的機會，視改正情況決定是否追究責任。

其次，嚴查賬外賬和兩本賬行為，擴大執(zhí)法范圍和渠道，對涉案金額較大的違法行為要加大處罰力度。要以涉案證據(jù)為依據(jù)，對屢次觸犯稅法的納稅人要適當提高處罰金額上限，進一步增強執(zhí)法力度。稅務機關還要規(guī)范執(zhí)法方式及手段，避免出現(xiàn)執(zhí)法人員憑主觀判斷做出處罰決定。

最后，稅務機關要改進現(xiàn)有稅收稽查考核指標，將處罰案件的數(shù)量及金額考核指標降低，把被處罰的納稅人的改正情況納入考核體系。要針對重點行業(yè)納稅人構建稅收風險預警體系，以此減少區(qū)域內(nèi)違反稅法的行為發(fā)生。

（作者單位：山東魯商資本管理有限公司）