張東蕓

（橫店集團(tuán)東磁股份有限公司，金華 322118）

一、背景

當(dāng)前，人們在追求社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，也面臨著自然環(huán)境資源被不斷破壞的問題，如全球氣候變暖、大氣污染、自然資源過度消耗等，以犧牲綠水青山為代價換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并非明智之舉。因此，為了實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)低碳發(fā)展，習(xí)近平總書記提出并深刻闡述了要力爭在2030 年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060 年前基本實(shí)現(xiàn)碳中和的宏偉目標(biāo)。從字面含義來看，碳達(dá)峰就是指在2030 年前我國二氧化碳排放量將會達(dá)到最高值，在2030 年之后開始不斷減少碳排放；碳中和是指在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中排放出的二氧化碳與植被等吸收的二氧化碳相互抵消，最終達(dá)到“零排放”的目標(biāo)?，F(xiàn)如今，根據(jù)國家發(fā)布的雙碳政策，許多企業(yè)都開始將走低碳發(fā)展道路作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主旋律，讓企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中的各個環(huán)節(jié)都要實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，尤其是企業(yè)的財務(wù)會計工作更應(yīng)圍繞節(jié)能減排展開，做到會計工作與雙碳政策的有機(jī)結(jié)合。在此背景下，碳會計概念應(yīng)運(yùn)而生[1]。

二、碳會計

環(huán)境會計分類較多，其中將涉及碳排放的部分稱作碳會計，而碳會計就包含碳管理會計和碳財務(wù)會計。碳管理會計是指在碳排放過程中能夠運(yùn)用降低碳排放的模式去指導(dǎo)管理會計工作；碳財務(wù)會計主要是指碳交易市場中碳排放的授權(quán)及購買等，或是所取得的會計確認(rèn)、記錄和披露等方式。對于我國傳統(tǒng)能源企業(yè)而言，高耗能、高排放是其典型特征，要想在生產(chǎn)過程中實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，企業(yè)管理人員就需要從碳管理會計和碳財務(wù)會計兩方面開展工作，并處理好在此過程中涉及的貨幣信息及非貨幣信息?？偠灾褪且诠?jié)能減排的過程中，考慮到所有涉及降低碳排放的要素，為企業(yè)管理層的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，在全面保障經(jīng)營目標(biāo)的前提下，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綠色發(fā)展。由此可見，努力做好碳管理會計對于企業(yè)全面開展雙碳減排具有重要意義[2]。

三、雙碳目標(biāo)與碳管理會計理論概述

（一）什么是雙碳目標(biāo)和碳管理會計

“雙碳目標(biāo)”是指力爭2030 年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和的雙重目標(biāo)。進(jìn)入21 世紀(jì)后，我國意識到以環(huán)境破壞來換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展并非明智之舉，在此背景下，國家提出了走綠色發(fā)展的可持續(xù)道路，不再一味地追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)值，而是重點(diǎn)解決環(huán)境污染和氣候變化的問題。應(yīng)對上述問題的最佳方法就是堅持實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和兩個目標(biāo)。雙碳目標(biāo)的核心要義就是，在確保我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，在2030 年使相應(yīng)的二氧化碳排放量達(dá)到最大值，在這個過程中也有可能提前達(dá)到碳排放峰值；從2030 年后的30 年，要通過一系列綠色發(fā)展的機(jī)制引導(dǎo)和新技術(shù)的應(yīng)用，加之綠色植被通過光合作用，最終讓我國實(shí)現(xiàn)二氧化碳“凈零排放”的目標(biāo)。在國家提出雙碳目標(biāo)之后，2021年初我國全面建立了真正意義上的碳交易市場，首次賦予碳排放權(quán)以經(jīng)濟(jì)價值，讓碳排放權(quán)作為一種可以交易的商品在市場上流通。比如，部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中碳排放量超標(biāo)，企業(yè)為了解決實(shí)際碳排放量過高的問題，就會在交易市場向有多余碳排放指標(biāo)的企業(yè)購買一部分碳指標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)“碳中和”的目標(biāo)。通過采取這種有價值的經(jīng)濟(jì)手段，倒逼排放主體開展節(jié)能減排工作。

目前，對于企業(yè)而言，應(yīng)積極做好碳財務(wù)會計和碳管理會計的綜合應(yīng)用，尤其是碳管理會計。通過碳管理會計，可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)的資本運(yùn)行效率，有效計量企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的碳排放量，將收集整理后的數(shù)據(jù)提供給企業(yè)管理者，以便為企業(yè)的未來發(fā)展提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)。對于傳統(tǒng)的管理會計中的投資決策、成本控制、預(yù)算管理和績效考核，與節(jié)能減排和綠色發(fā)展的理念相結(jié)合，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。因此，企業(yè)只有通過健全碳管理會計體系、制定碳管理會計制度、引進(jìn)碳管理會計人才，才能有效推進(jìn)雙碳目標(biāo)在企業(yè)財務(wù)管理中的有效落地。

（二）碳管理會計與雙碳目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性

目標(biāo)一致性。我國將雙碳目標(biāo)作為戰(zhàn)略目標(biāo)，就是要引導(dǎo)、幫助和支持企業(yè)從原來的高排放、高污染模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞?、綠色和可持續(xù)發(fā)展模式，最終達(dá)成國家所倡導(dǎo)的節(jié)能減排目標(biāo)。在這個過程中，需要由碳管理會計對企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及的直接排放或間接排放的碳排放信息進(jìn)行持續(xù)收集和整理，并上報給企業(yè)管理層，管理層在對獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合判斷和分析后，制定應(yīng)對策略和方案，并持續(xù)跟進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。兩者在共同目標(biāo)的作用下，相互制約、各自促進(jìn)、互相融合，長此以往就能幫助企業(yè)構(gòu)建起健康綠色發(fā)展的新模式，企業(yè)可以利用雙碳經(jīng)濟(jì)政策實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展[3]。

兩者互補(bǔ)。企業(yè)需要從只追求經(jīng)濟(jì)效益的傳統(tǒng)思想中解放出來，樹立綠色發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念，要以雙碳目標(biāo)武裝頭腦，時時刻刻堅持經(jīng)濟(jì)發(fā)展與節(jié)能減排并行，調(diào)動企業(yè)全體員工踐行低碳環(huán)保的理念，從而進(jìn)一步健全和完善企業(yè)碳管理會計體系，落實(shí)日常生產(chǎn)活動中碳管理計劃的應(yīng)用，定期組織員工學(xué)習(xí)碳管理會計專業(yè)知識，兩者相輔相成，深度融合低碳理念與管理會計，充分利用企業(yè)現(xiàn)有的資源和條件開展多樣性的融合活動，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)。

四、企業(yè)碳管理會計

（一）有效碳決策

企業(yè)有效碳決策是指根據(jù)企業(yè)實(shí)際碳排放情況，制定適合企業(yè)自身且最具有可操作性的節(jié)能減排方案。具體節(jié)能碳減排的方法有兩種：一種是使用低碳、綠色的清潔能源來替換原先使用的傳統(tǒng)化石能源，這將會導(dǎo)致企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)備需要進(jìn)行全面的更新?lián)Q代，同時還需要引進(jìn)全新的技術(shù)手段，這會在一定程度上增加企業(yè)成本；另一種是對原來陳舊的設(shè)備進(jìn)行置換，這種方法的缺點(diǎn)是會導(dǎo)致企業(yè)的資本支出有所增加。在過去沒有開放碳排放權(quán)時，企業(yè)無法真正通過相關(guān)會計準(zhǔn)則對碳排放方案進(jìn)行決策，因?yàn)樘紲p排節(jié)約收益具有不確定性。但自從國家出臺了碳排放權(quán)交易制度后，就對這一事項(xiàng)做出了明確規(guī)定，即用碳減排量乘以碳排放權(quán)交易價格。此時，企業(yè)管理者就可以通過成本收益來做出適合自身的碳減排決策。

（二）精準(zhǔn)碳成本控制

碳成本是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的所有環(huán)節(jié)涉及與碳相關(guān)的利益流出，主要是通過作業(yè)成本法等方法核算企業(yè)碳設(shè)備的折舊，以及碳技術(shù)和碳排放權(quán)交易的支出。碳排放成本控制就是要從購買碳排放權(quán)的支出入手，從源頭上減少碳排放過程中涉及的一些不必要的費(fèi)用，嚴(yán)格管控碳排放成本。

（三）合理碳預(yù)算

基于節(jié)能減排目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時要對碳排放涉及的各個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測和合理預(yù)算，實(shí)現(xiàn)合理碳預(yù)算的目標(biāo)，編制好的碳預(yù)算要嵌入企業(yè)全面預(yù)算管理體系中。碳排放權(quán)交易預(yù)算、碳排放責(zé)任部門預(yù)算及節(jié)能減排預(yù)算三部分共同構(gòu)成了碳預(yù)算編制，而碳排放交易價格和交易量又構(gòu)成了碳排放權(quán)交易預(yù)算，當(dāng)企業(yè)碳排放量超出限額時，就可以通過交易平臺對碳排放額進(jìn)行交易（購入或出售），這便讓沒有經(jīng)濟(jì)價值的碳排放額得到最大化利用。在編制碳預(yù)算時，可以采取自上而下的方法進(jìn)行，確保數(shù)據(jù)真實(shí)上報，讓企業(yè)管理層可以全面掌握企業(yè)在碳交易平臺上的所有交易情況，以此發(fā)揮出內(nèi)部控制實(shí)際職能作用[4]。

（四）全面碳績效管理

開展碳績效管理旨在服務(wù)于節(jié)能減排目標(biāo)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。碳績效評價和碳激勵管理共同構(gòu)成了碳績效管理，開展績效評價將有效保障企業(yè)激勵管理的順利開展。以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的績效管理工具，可以從成本控制、團(tuán)隊管理、內(nèi)部運(yùn)營、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)四個維度確定業(yè)績指標(biāo)，這樣的績效考核工具同樣適用于碳管理會計，可以用來考核碳績效管理中包含的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)全面碳績效管理。

五、我國企業(yè)碳管理會計現(xiàn)存問題

（一）制度有待完善

企業(yè)要想順利地實(shí)行碳管理會計工作，必須以企業(yè)會計信息系統(tǒng)為支撐，為保證碳決策的有效性、碳成本控制的精準(zhǔn)控制、碳預(yù)算的合理設(shè)定及全面碳績效管理，企業(yè)應(yīng)建立健全碳管理會計制度。但就當(dāng)前情況來看，我國現(xiàn)行使用的會計準(zhǔn)則和制度未能深度融合低碳減排理念，也沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行引導(dǎo)財務(wù)行為，所以導(dǎo)致沒有形成統(tǒng)一的碳會計制度。在這種情況下，各個地區(qū)或是每個企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r或企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況來擬定碳會計制度，那么最終產(chǎn)生的碳會計信息就會參差不齊，不具備可比性和實(shí)用性。盡管碳管理會計可以切實(shí)提升企業(yè)管理水平和效率，但沒有先進(jìn)的理論和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為支撐，碳管理會計制度在企業(yè)中的實(shí)踐也會舉步維艱。

（二）碳成本認(rèn)識不全面

一方面，我國部分企業(yè)并未進(jìn)行碳成本的獨(dú)立核算，如果按照成本費(fèi)用確認(rèn)原則和計量方法，就會導(dǎo)致公司在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的碳支出成本與其他業(yè)務(wù)成本混合核算，在業(yè)務(wù)歸集上就沒法準(zhǔn)確區(qū)分與碳相關(guān)的直接成本或間接成本。另一方面，部分企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中，只對與業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行統(tǒng)一核算，對于碳排放造成的潛在影響和環(huán)境污染問題，以及由此增加的成本和費(fèi)用沒有引起足夠重視，沒有體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)有的核算體系范圍之內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)核算不具備真實(shí)性和參考價值[5]。

（三）缺乏專業(yè)人才

碳管理會計對于大部分企業(yè)而言都是一個全新的概念，傳統(tǒng)的企業(yè)會計人員將大部分精力都放在了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的核算上，而對碳管理會計的理解和認(rèn)識還存在很多不足。造成認(rèn)識不足的原因主要集中在兩個方面：客觀原因是財務(wù)會計人員平時業(yè)務(wù)繁忙，加之部分企業(yè)也沒有組織相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，所以導(dǎo)致企業(yè)在碳管理會計執(zhí)行方面有所滯后；主觀原因是碳管理會計是一個全新的概念，對于部分會計人員而言，他們在思想觀念上并未及時轉(zhuǎn)變，在對碳管理會計理論和實(shí)踐上的學(xué)習(xí)較為被動，長此以往，就會造成企業(yè)缺乏專業(yè)的碳管理會計人才。

六、雙碳背景下我國企業(yè)碳管理會計體系構(gòu)建思考

（一）構(gòu)建完善的碳管理會計制度

碳管理會計制度與會計制度有所不同，碳管理會計制度是基于原有的會計信息系統(tǒng)，并充分融合節(jié)能減排理念所形成的制度。目前，我國的碳管理會計制度還處于初級階段，沒有完全形成體系。一些國家對碳管理會計的研究已經(jīng)取得了很多豐碩的成果，有很多案例是值得我們借鑒和學(xué)習(xí)的，應(yīng)時刻緊跟碳管理會計的發(fā)展方向，同時結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，走適合我國國情的國際化道路。

（二）有序開展試點(diǎn)工作

對一個新生事物而言，總會經(jīng)歷摸索、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、調(diào)整，然后全面推廣的過程。碳會計管理也同樣如此，目前我國碳管理會計處于初步發(fā)展階段，但它又是我國比較重視的節(jié)能減排工作。因此，碳管理會計想要獲得快速發(fā)展，必須先試點(diǎn)，然后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，再全面推廣。國家可以選擇煤炭、電力、鋼鐵等企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，分析并總結(jié)碳管理會計在運(yùn)行過程中的優(yōu)缺點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)運(yùn)行平穩(wěn)后，再逐步擴(kuò)大到各個領(lǐng)域，最終完成向全國推廣的目標(biāo)[6]。

（三）加強(qiáng)碳成本控制

面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，為了有序推動我國按照時間節(jié)點(diǎn)完成雙碳目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)提升對企業(yè)生產(chǎn)活動的運(yùn)營成本和碳成本的雙重認(rèn)識。企業(yè)可以以《溫室氣體議定書：企業(yè)核算與報告準(zhǔn)則》為依據(jù)，計量碳排放的成本。新時代下，企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展模式一定是基于國家推崇的碳減排政策前提，對碳成本進(jìn)行合理控制；同時，在完成雙碳目標(biāo)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，在競爭日益激烈的市場中獲取更大的市場份額，增強(qiáng)企業(yè)碳成本控制效果，提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級。

（四）增強(qiáng)減排意識，吸納優(yōu)秀人才

首先，企業(yè)要定期組織企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)與碳管理會計相關(guān)的理論和知識，主動與業(yè)內(nèi)成功的優(yōu)秀案例交流和學(xué)習(xí)，以此幫助企業(yè)員工深刻領(lǐng)會碳管理會計的重要價值。其次，企業(yè)應(yīng)積極招聘和引進(jìn)碳管理會計專業(yè)人才，為了在企業(yè)中實(shí)行碳管理會計，可以設(shè)定低碳目標(biāo)，并責(zé)任到人，構(gòu)建獎懲機(jī)制，通過績效考核的方式來督促企業(yè)員工積極踐行低碳目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。

結(jié) 語

綜上所述，雙碳背景下，企業(yè)應(yīng)積極踐行低碳化發(fā)展道路，努力構(gòu)建科學(xué)、完善的碳管理會計體系，就現(xiàn)階段我國企業(yè)碳管理會計中存在的問題進(jìn)行深入剖析，并采取行之有效的措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)碳績效管理目標(biāo)，助力企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。