【摘" 要】國(guó)有企業(yè)在中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)核心地位，不僅承載著推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，還肩負(fù)著執(zhí)行黨的政策方針、穩(wěn)固社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的使命。為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大的目標(biāo)，構(gòu)建一套高效、完善的內(nèi)部控制體系，提升其公司治理水平至關(guān)重要。鑒于此，論文深入探討公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并從公司治理視角出發(fā)，提出內(nèi)部控制優(yōu)化的建議，以期進(jìn)一步鞏固、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的公司治理效能，確保其在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中穩(wěn)健前行。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；公司治理；內(nèi)部控制

【中圖分類號(hào)】F276.1；F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）06-0127-03

1 引言

自新中國(guó)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)一直是推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生、驅(qū)動(dòng)科技創(chuàng)新、強(qiáng)化國(guó)防建設(shè)的中堅(jiān)力量，其歷史貢獻(xiàn)不可磨滅。面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)和日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和影響力，以促進(jìn)其高質(zhì)量發(fā)展，顯得尤為迫切。在此背景下，內(nèi)部控制作為確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)合規(guī)、高效和可持續(xù)發(fā)展的核心內(nèi)部管理機(jī)制，其重要性愈發(fā)凸顯。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)深度融合公司治理的先進(jìn)理念與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善內(nèi)部控制體系，使其能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新要求，從而為國(guó)有企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基石。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

2.1 保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家出資或控股的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)營(yíng)合規(guī)性承載著企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的期望，更緊密關(guān)聯(lián)著國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)利益[1]。構(gòu)建內(nèi)部控制制度，設(shè)立明確的財(cái)務(wù)審批流程、經(jīng)濟(jì)合同審核機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)決策程序，可促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均在相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度框架內(nèi)進(jìn)行，有效防止違法行為、違規(guī)操作的發(fā)生，從而提高經(jīng)營(yíng)合規(guī)性。例如，在經(jīng)濟(jì)合同簽訂過(guò)程中，建立專門(mén)的合同審查機(jī)制，對(duì)所有擬簽訂的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行全面而細(xì)致的法律與實(shí)質(zhì)審查，力保合同條款的合法性、合規(guī)性，進(jìn)而預(yù)先排除可能導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

2.2 提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率

國(guó)有企業(yè)因其規(guī)模宏大和業(yè)務(wù)多樣性，橫跨多領(lǐng)域及部門(mén)，構(gòu)建了一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的組織體系。在此背景下，各部門(mén)間的協(xié)同與相互支撐成為企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。若缺乏有力的內(nèi)部管理和協(xié)調(diào)機(jī)制，可能導(dǎo)致職責(zé)界定模糊，工作中的推諉現(xiàn)象頻發(fā)，進(jìn)而妨礙任務(wù)執(zhí)行與目標(biāo)達(dá)成，最終影響整體運(yùn)營(yíng)效能[2]。為克服這一挑戰(zhàn)，實(shí)施內(nèi)部控制策略成為必要之舉。通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、清晰界定各職能單元的責(zé)任、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控等內(nèi)部控制手段，削減由職責(zé)不明和推諉所帶來(lái)的非生產(chǎn)性勞動(dòng)和工作重疊，便可顯著提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和市場(chǎng)響應(yīng)速度。

2.3 優(yōu)化資產(chǎn)利用效率

資產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的物質(zhì)支撐與戰(zhàn)略資源，對(duì)維持日常運(yùn)營(yíng)、推動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)展、激發(fā)技術(shù)創(chuàng)新、拓寬市場(chǎng)份額起著決定性作用。企業(yè)欲達(dá)成預(yù)設(shè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不僅要確保資產(chǎn)規(guī)模與種類的充足，更需對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理與控制，確保資產(chǎn)精準(zhǔn)匹配至核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化與保值增值。實(shí)行內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制，確保資產(chǎn)的合理利用和高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從根本上防控資產(chǎn)流失與無(wú)效使用的風(fēng)險(xiǎn)，便可有效提高資產(chǎn)的使用效益和效率，為企業(yè)構(gòu)建一個(gè)既有穩(wěn)固物質(zhì)基礎(chǔ)，又有財(cái)務(wù)支撐的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

2.4 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力

在歷經(jīng)多輪深入的改革之后，國(guó)有企業(yè)已然邁入市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的新紀(jì)元。這一轉(zhuǎn)型標(biāo)示著其運(yùn)營(yíng)模式的根本變革，不再依靠政府指引與補(bǔ)貼，而是遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律融入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的洪流，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的雙重考驗(yàn)。鑒于此，構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制體系，搭建全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，變得極為迫切。國(guó)有企業(yè)需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵭袃?nèi)部控制，建立配套風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并善用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、量化評(píng)估、動(dòng)態(tài)監(jiān)控及及時(shí)報(bào)告等工具，以確保企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)初露端倪時(shí)便可迅速察覺(jué)，并采取相應(yīng)防控措施，從而增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。

3 公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

3.1 理論上具有相似性

內(nèi)部控制是企業(yè)為確保其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性、有效性和安全性而精心構(gòu)建的一系列系統(tǒng)性措施。這些措施涵蓋了制度設(shè)計(jì)、流程優(yōu)化、制度執(zhí)行以及嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，旨在幫助企業(yè)高效實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司治理則側(cè)重于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)、明確責(zé)任分工以及平衡利益關(guān)系，旨在構(gòu)建一套完善的機(jī)制，確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。從理論層面來(lái)看，二者基本理論存在諸多相似之處，具有一定的相似性?？梢詫?nèi)部控制視為公司治理的組成部分，是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的關(guān)鍵手段，通過(guò)具體的控制活動(dòng)、政策和程序能夠促進(jìn)治理目標(biāo)的落地。

3.2 參與主體上高度重合

公司治理與內(nèi)部控制的主體高度重合，核心參與者均為董事會(huì)、管理層以及全體員工。董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的中樞，不僅承載著制定企業(yè)戰(zhàn)略方向的使命，還承擔(dān)著監(jiān)督管理層運(yùn)營(yíng)、保護(hù)股東及其他利益相關(guān)者權(quán)益的重要職責(zé)[3]。同時(shí)，董事會(huì)也是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵塑造者，通過(guò)確立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砜蚣芘c規(guī)范，為內(nèi)部控制創(chuàng)造制度環(huán)境。而管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的決策，在公司治理框架下，承擔(dān)著確保企業(yè)行為遵循法律規(guī)范與倫理標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任；在內(nèi)部控制體系中，則是內(nèi)部控制政策與程序?qū)嵤┑闹苯迂?fù)責(zé)人，需要確保內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)定的控制目標(biāo)。員工群體作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基石，需要在日常工作中直接踐行內(nèi)部控制的具體操作，保障控制措施的有效性，使公司治理在既定軌道上有序進(jìn)行。

3.3 信息來(lái)源上具有共通性

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部控制體系與公司治理機(jī)制功能實(shí)現(xiàn)的先決條件，二者在信息需求上存在共通性，根植于同一片信息土壤。具體而言，內(nèi)部控制體系需要借助會(huì)計(jì)信息來(lái)精確評(píng)估控制策略的有效性，確保其在維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告精確性和公司運(yùn)營(yíng)合規(guī)性方面發(fā)揮關(guān)鍵作用[4]。而公司治理機(jī)制同樣高度重視會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，通過(guò)深入分析這些會(huì)計(jì)信息，能夠更全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，從而為制定前瞻性戰(zhàn)略決策、監(jiān)督管理層表現(xiàn)、評(píng)估企業(yè)績(jī)效提供依據(jù)。因此，國(guó)有企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)穩(wěn)定、可靠的信息系統(tǒng)，促進(jìn)信息在組織內(nèi)部的有效流轉(zhuǎn)與傳遞，確保數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性，以滿足二者對(duì)信息資源的需求。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理上相互協(xié)同

公司治理與內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理層面展現(xiàn)出了協(xié)同效應(yīng)，共同構(gòu)建起了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御與價(jià)值創(chuàng)造的堅(jiān)固堡壘。公司治理作為戰(zhàn)略層面的指揮塔，負(fù)責(zé)繪制風(fēng)險(xiǎn)管理的宏觀藍(lán)圖，設(shè)定總體方針和政策框架。這一框架不僅界定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)偏好與容忍度，還明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任分配，為整個(gè)企業(yè)樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理的文化基調(diào)。而內(nèi)部控制則在公司治理設(shè)定的這一宏觀框架下，實(shí)施具體的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，確保風(fēng)險(xiǎn)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、準(zhǔn)確評(píng)估、有效監(jiān)控并妥善應(yīng)對(duì)。因此，內(nèi)部控制的有效性反饋，能夠反哺公司治理層，為風(fēng)險(xiǎn)管理框架的迭代升級(jí)提供實(shí)證基礎(chǔ)；公司治理則基于這些反饋調(diào)整控制策略，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的改進(jìn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.5 機(jī)制上相互依存與促進(jìn)

在企業(yè)管理體系中，公司治理與內(nèi)部控制并非僅表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的相互制約關(guān)系，而是形成了一個(gè)相互依存與促進(jìn)的共生體系，共同構(gòu)成了企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的兩大基石。公司治理作為企業(yè)管理的高層次架構(gòu)，為內(nèi)部控制提供了明確的行動(dòng)指南和必要的外部約束；內(nèi)部控制的實(shí)施效果是對(duì)公司治理體系功能的一種直接反饋，是檢驗(yàn)公司治理質(zhì)量的試金石，反映了一個(gè)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)是否健全。因此，內(nèi)部控制不僅是受公司治理制約的結(jié)果，也是對(duì)公司治理體系功能的一種積極反饋。因此，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠確保內(nèi)部控制機(jī)制被正確設(shè)計(jì)和執(zhí)行，一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系則能夠確保公司治理的各項(xiàng)原則和要求得到貫徹執(zhí)行。

4 公司治理視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化思路

4.1 健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)公司治理目標(biāo)落地

內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的核心手段，其制度的健全性和有效性對(duì)于公司治理目標(biāo)的達(dá)成具有決定性作用[5]。鑒于此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將完善內(nèi)部控制制度視為提升治理效能的核心任務(wù)，確保其與公司治理的導(dǎo)向高度契合，從而促成二者在戰(zhàn)略與操作層面的無(wú)縫融合與深度協(xié)同。具體策略上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)圍繞內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，編制一套詳盡的內(nèi)部控制手冊(cè)，使之成為指導(dǎo)內(nèi)部控制操作的綱領(lǐng)性文件。這部手冊(cè)需詳述財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批流程，要求所有的重大財(cái)務(wù)收支經(jīng)由三級(jí)審慎審批并留檔備案后方能執(zhí)行，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明度與合規(guī)性，確保企業(yè)資金流動(dòng)的每項(xiàng)操作皆遵循公司治理的要求。此外，要構(gòu)建配套的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制機(jī)制的高效運(yùn)行，進(jìn)而通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化的控制措施，防止違規(guī)行為與不正當(dāng)利益輸送，助推公司治理目標(biāo)的落地。

4.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是營(yíng)造優(yōu)質(zhì)內(nèi)部控制環(huán)境的前提，國(guó)有企業(yè)需優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層及員工等各治理主體的角色與權(quán)責(zé)，為內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造奠定所需的基礎(chǔ)。首先，強(qiáng)化董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的引領(lǐng)作用，確保其獨(dú)立性與專業(yè)能力，是提升內(nèi)部控制獨(dú)立性的關(guān)鍵，應(yīng)考慮設(shè)立專項(xiàng)內(nèi)部控制委員會(huì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施與評(píng)估，避免其受到其他職能部門(mén)的干擾，從而增加內(nèi)部控制的獨(dú)立性，確保內(nèi)部控制決策的科學(xué)性；其次，管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響到內(nèi)部控制的效果，應(yīng)通過(guò)制定內(nèi)部控制責(zé)任書(shū)的方式，明確其在內(nèi)部控制中的職責(zé)和作用，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視與執(zhí)行力；最后，員工作為內(nèi)部控制的直接實(shí)踐者，其認(rèn)知與執(zhí)行能力對(duì)內(nèi)部控制的有效性影響深遠(yuǎn)，應(yīng)加大員工培訓(xùn)力度，確保每位員工充分理解并能準(zhǔn)確執(zhí)行內(nèi)部控制流程，營(yíng)造全員參與的內(nèi)部控制氛圍，促進(jìn)良好內(nèi)部控制環(huán)境的形成。

4.3 加強(qiáng)信息管理與溝通，提升內(nèi)部控制效率

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息不僅是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的窗口，更是公司治理和內(nèi)部控制的基石。會(huì)計(jì)信息的任何失真或偏差，都可能引發(fā)管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的誤判，進(jìn)而導(dǎo)致公司治理決策偏離正軌，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)魅鮾?nèi)部控制的有效性，造成內(nèi)部控制機(jī)制的失效。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套高完備的信息系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)信息管理與溝通。首先，應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)資金，用于引進(jìn)和構(gòu)建集成化的信息管理系統(tǒng)，如企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、客戶關(guān)系管理（CRM）、商業(yè)智能（BI）等系統(tǒng)。這些系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程的無(wú)縫對(duì)接，使管理層能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)健全的數(shù)據(jù)管理體系，制定并嚴(yán)格執(zhí)行信息采集、處理、存儲(chǔ)與報(bào)告的高標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，從源頭上確保數(shù)據(jù)的可信性、處理流程的標(biāo)準(zhǔn)化及存儲(chǔ)的安全性，構(gòu)筑一道堅(jiān)實(shí)的屏障，防止信息污染。最后，要實(shí)施定期的數(shù)據(jù)審計(jì)與復(fù)核機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正異常、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的純度，防患于未然。

4.4 構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力

公司治理通過(guò)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架，為內(nèi)部控制提供了戰(zhàn)略層面的指導(dǎo)，而內(nèi)部控制體系則是風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)在組成部分。因此，構(gòu)建一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既是強(qiáng)化內(nèi)部控制的必然要求，也是落實(shí)公司治理策略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立覆蓋戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)、合規(guī)、法律、環(huán)境等多個(gè)維度的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，以全面、準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的高度敏感性、警覺(jué)性。另外，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)采用情景分析、敏感性分析、壓力測(cè)試等先進(jìn)方法，模擬不同風(fēng)險(xiǎn)情境下的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，深入剖析潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性，區(qū)分關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和次要風(fēng)險(xiǎn)，從而制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)移（保險(xiǎn)、合同條款）、緩解（內(nèi)部控制改進(jìn)）、接受（保留風(fēng)險(xiǎn)）等應(yīng)對(duì)方案，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)見(jiàn)性。此外，針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施持續(xù)監(jiān)控，設(shè)置相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、閾值預(yù)警，確保風(fēng)險(xiǎn)一旦超出預(yù)定范圍即可觸發(fā)報(bào)警，及時(shí)引起管理層注意，進(jìn)而使企業(yè)能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前或發(fā)生時(shí)迅速作出反應(yīng)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響。

4.5 深化內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)，以持續(xù)增強(qiáng)公司治理效能

在公司治理的宏觀架構(gòu)中，內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)占據(jù)著舉足輕重的地位，它不僅是衡量?jī)?nèi)控成效的標(biāo)尺，更是檢驗(yàn)公司治理效能、推動(dòng)治理結(jié)構(gòu)完善的驅(qū)動(dòng)引擎。因此，國(guó)有企業(yè)有必要進(jìn)一步深化內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)，以確保其能夠充分發(fā)揮作用，助力公司治理效能的持續(xù)提升。一方面，要基于評(píng)價(jià)目標(biāo)建立全面而精細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，確保評(píng)價(jià)范圍涵蓋所有關(guān)鍵控制點(diǎn)和重要流程，不遺漏任何可能影響公司治理效能的細(xì)微環(huán)節(jié)。在具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置上，應(yīng)兼顧定量與定性兩種維度。定量指標(biāo)通過(guò)數(shù)據(jù)具體量化評(píng)估，能夠提供量化的績(jī)效證據(jù)；定性指標(biāo)則能捕獲難以量化的關(guān)鍵信息，如控制環(huán)境、企業(yè)文化等，如此便可共同構(gòu)建一個(gè)立體多維的評(píng)價(jià)框架，從而確保評(píng)價(jià)的全面性、客觀性。另一方面，評(píng)價(jià)本身并非最終目的，而是持續(xù)改進(jìn)的起點(diǎn)。在獲取評(píng)價(jià)結(jié)果后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)行深入分析，識(shí)別內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題和不足，采取針對(duì)性的改進(jìn)措施。這些措施不僅要針對(duì)具體的控制點(diǎn)或流程進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，更要從公司治理結(jié)構(gòu)和流程優(yōu)化的高度出發(fā)，構(gòu)建一條從評(píng)價(jià)到優(yōu)化再到提升的閉環(huán)路徑，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制與公司治理機(jī)制的互動(dòng)優(yōu)化，為公司治理效能的提升注入持久動(dòng)力。

5 結(jié)語(yǔ)

目前國(guó)有企業(yè)已走向了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)化道路，這不僅標(biāo)志著其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的角色轉(zhuǎn)換與功能重塑，也預(yù)示著企業(yè)管理機(jī)制與運(yùn)營(yíng)模式面臨改革。在此背景下，國(guó)有企業(yè)需通過(guò)構(gòu)建更健全的內(nèi)部控制體系、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化信息溝通機(jī)制、預(yù)先規(guī)劃危機(jī)應(yīng)對(duì)策略，并深化績(jī)效評(píng)價(jià)，強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性，持續(xù)提升公司治理效能，滿足市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)對(duì)企業(yè)管理機(jī)制的需要。

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【作者簡(jiǎn)介】張文琴（1978-），女，安徽樅陽(yáng)人，研究方向：企業(yè)內(nèi)控。