陳艷萍

浙江大華技術(shù)股份有限公司

企業(yè)并購作為一種重要的商業(yè)活動，成為企業(yè)發(fā)展和擴展的重要手段。企業(yè)合并能夠幫助公司進入新的市場、獲取新的資源或是提高市場份額。然而，隨著企業(yè)合并的進行，如何在保證信息的真實、準確和完整的同時，編制出反映合并后企業(yè)經(jīng)濟活動的財務(wù)報表，成為一項挑戰(zhàn)。合并財務(wù)報表的編制是財務(wù)管理的重要組成部分，它直接影響到投資者和其他利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)濟活動的理解和決策。

一、企業(yè)合并財務(wù)報表編制概述

（一）合并財務(wù)報表的定義

合并財務(wù)報表是指將母公司與其子公司，以及同一集團內(nèi)的其他公司的財務(wù)報表進行整合的過程，以反映整個經(jīng)濟實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它基于一種基本假設(shè)，即母公司與其子公司或其他成員公司構(gòu)成一個經(jīng)濟整體，因此，它們的財務(wù)報表應(yīng)該作為一個整體來匯總和報告。這種報告方式能夠更準確地揭示集團公司的經(jīng)濟活動，對投資者、管理者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者具有重要意義。

（二）合并財務(wù)報表的編制方法

合并財務(wù)報表的編制涉及多個步驟。首先，需要確定合并范圍，即確定哪些公司的財務(wù)報表需要被合并。一般來說，所有由母公司控制的子公司都應(yīng)納入合并范圍。其次，需要對所有被合并公司的財務(wù)報表進行整合，包括資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益、收入、費用等各個方面。在整合過程中，需要消除集團內(nèi)部的相互交易。最后，編制合并財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等。在整個過程中，需要嚴格遵守相關(guān)的會計準則和法律法規(guī)。

（三）合并財務(wù)報表的作用與影響

合并財務(wù)報表能更全面、準確地反映集團公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。首先，它能提供一個集團公司整體的財務(wù)概貌，使得投資者和其他利益相關(guān)者能更好地理解公司的經(jīng)營狀況和價值；其次，它有助于提高公司的透明度，增強外界對公司的信任度；最后，合并財務(wù)報表還是公司內(nèi)部管理的重要工具，可以幫助管理層監(jiān)控各個子公司的經(jīng)營情況，從而做出更好的戰(zhàn)略決策。然而，在合并財務(wù)報表的編制過程中存在很多難點，如確定合并范圍、處理內(nèi)部交易等，需要公司進行妥善的處理和管理。

二、企業(yè)合并財務(wù)報表編制的難點

（一）合并財務(wù)報表的范圍、確認與計算問題

確定合并財務(wù)報表的范圍，首先需要明確的是合并的對象——即母公司對哪些子公司有足夠的控制權(quán)。通常，這是根據(jù)母公司直接或間接擁有的投票權(quán)來判斷的。如果母公司直接或間接擁有子公司超過50%的投票權(quán)，那么子公司通常被視為應(yīng)被納入合并財務(wù)報表的范圍。然而，有時即使母公司的投票權(quán)低于50%，由于其他因素（如合同條款或商業(yè)實踐）仍然可能對子公司具有控制力，這時子公司也應(yīng)被納入合并范圍。在實際操作中，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，有時候判斷母公司是否具有對子公司的控制力并非易事，可能需要專業(yè)知識和經(jīng)驗的判斷。

合并財務(wù)報表的編制還涉及母公司和各個子公司的各項財務(wù)信息的確認和計算。這包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用等項目。每一項都需要根據(jù)相應(yīng)的會計準則和政策進行確認和計算。由于各個公司可能存在會計政策、會計期間、貨幣單位等的差異，這就需要進行適當?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換，以保證各項目的可比性。例如，如果一個子公司的會計期間和母公司不一致，就需要調(diào)整子公司的會計數(shù)據(jù)，使其與母公司的會計期間一致；如果一個子公司的功能貨幣與母公司不一致，就需要將子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為母公司的功能貨幣[1]。

這個過程需要對會計準則和政策有深入的理解，以及精確的計算和審慎的判斷。任何錯誤或疏忽都可能影響到合并財務(wù)報表的質(zhì)量，甚至可能引起法律和監(jiān)管問題。因此，公司需要建立有效的財務(wù)管理體系，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，以應(yīng)對這個挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)部交易處理及會計政策一致性問題

集團內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表中需要被消除或調(diào)整，以避免在母公司和子公司之間的交易被重復(fù)計算。這個過程的復(fù)雜性在于需要判斷哪些交易屬于內(nèi)部交易，以及如何正確處理這些交易。例如，集團內(nèi)部的銷售和購買交易，在未被最終售出到集團之外的情況下，需要從合并報表中消除，因為這些交易在集團層面并未產(chǎn)生實質(zhì)性的經(jīng)濟效果。然而，這需要判斷交易價格是否公允，以及如何處理內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，這可能涉及會計估計和判斷。

另一個挑戰(zhàn)是母公司和子公司在會計政策上可能存在的不一致。雖然在理論上，母公司和子公司應(yīng)當遵循相同的會計政策，以保證合并財務(wù)報表的可比性和準確性。然而，由于歷史、地域、行業(yè)等因素，子公司可能已經(jīng)形成了自己的會計政策，這可能與母公司的會計政策存在差異。這些差異不僅會影響到各項財務(wù)信息的確認和計算，也可能導致合并財務(wù)報表的質(zhì)量下降，甚至引發(fā)法律和監(jiān)管風險[2]。

（三）財務(wù)信息披露的完整性和真實性問題

合并財務(wù)報表的目標是提供一種全面、真實的方式來反映整個集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。這要求公司必須完整、準確地披露所有相關(guān)的財務(wù)信息，包括但不限于資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、現(xiàn)金流等項目，以及這些項目的變動和可能的風險。任何重要的商業(yè)活動、決策或者事件，如果可能對這些項目產(chǎn)生影響，也都應(yīng)該被充分披露。

然而，在實際操作中，由于商業(yè)利益、競爭壓力、信息不對稱等原因，一些公司可能會選擇隱藏或者誤導性地披露一些重要信息。例如，一些公司可能會通過復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)或者會計政策選擇來美化其財務(wù)狀況或者經(jīng)營成果。這些行為不僅違反了會計的公正、真實、全面和比較性等基本要求，也可能對投資者和其他利益相關(guān)者造成誤導，甚至可能引發(fā)法律和監(jiān)管風險。

三、企業(yè)合并財務(wù)報表編制難點的應(yīng)對策略

（一）完善財務(wù)管理系統(tǒng)與財務(wù)人員的專業(yè)培訓

要有效解決企業(yè)合并財務(wù)報表編制的難點，首要的步驟是建立和完善企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)。這包括設(shè)立合理的財務(wù)組織架構(gòu)，制定清晰的財務(wù)政策和程序，規(guī)范財務(wù)操作流程，以及使用先進的財務(wù)管理軟件等工具，以提高財務(wù)管理的效率和準確性。通過建立和完善財務(wù)管理系統(tǒng)，企業(yè)可以有效地控制和監(jiān)督財務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)和糾正可能的錯誤和違規(guī)行為，提高合并財務(wù)報表的質(zhì)量。

財務(wù)人員的專業(yè)培訓是解決這個問題的關(guān)鍵。因為編制合并財務(wù)報表是一個涉及許多專業(yè)知識和技能的過程，包括但不限于會計、審計、稅務(wù)、法律、信息技術(shù)等領(lǐng)域。企業(yè)需要通過各種形式的培訓，如內(nèi)部講座、外部研討會、在線課程等方式，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，使他們能夠熟練掌握和應(yīng)用相關(guān)的知識和技能，有效應(yīng)對各種財務(wù)問題。

同時，財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)也非常重要。他們需要理解和遵守相關(guān)的職業(yè)道德和行為規(guī)范，如公正、真實、保密、專業(yè)懷疑等原則，以確保他們的行為符合職業(yè)標準和企業(yè)期望。

通過完善財務(wù)管理系統(tǒng)和財務(wù)人員的專業(yè)培訓，企業(yè)不僅可以提高合并財務(wù)報表的質(zhì)量，也可以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，減少財務(wù)風險，提升企業(yè)的財務(wù)透明度，從而贏得投資者和公眾的信任，提升企業(yè)的市場競爭力。

（二）會計估計的合理應(yīng)用與先進的財務(wù)管理技術(shù)

合并財務(wù)報表的編制過程中涉及許多復(fù)雜的會計估計和判斷，例如資產(chǎn)的公允價值、壞賬的準備、資產(chǎn)減值、遞延稅項等，這些估計和判斷都基于一定的假設(shè)和預(yù)測，可能會受到多種因素的影響，如市場條件、經(jīng)濟預(yù)期、業(yè)務(wù)策略等。因此，合理的會計估計對于提高合并財務(wù)報表的質(zhì)量至關(guān)重要。

首先，企業(yè)需要根據(jù)其業(yè)務(wù)特性和經(jīng)營環(huán)境，選擇最合適的會計估計方法。例如，對于存貨的估計，企業(yè)可以選擇先進先出法、加權(quán)平均法等不同的方法，但必須考慮其對財務(wù)報表的影響，以確保財務(wù)報表能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，企業(yè)需要定期檢查和更新其會計估計的假設(shè)和參數(shù)，以反映最新的市場情況和經(jīng)濟預(yù)期。例如，如果市場利率發(fā)生變化，企業(yè)可能需要調(diào)整其負債的折現(xiàn)率，以反映負債的真實價值。此外，需要引入先進的財務(wù)管理技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能、云計算等，以提高財務(wù)報表的編制效率，減少人為錯誤，提高財務(wù)報表的可靠性。例如，大數(shù)據(jù)分析可以幫助企業(yè)快速、準確地分析和處理大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險；人工智能可以自動執(zhí)行一些復(fù)雜的會計計算和判斷，減輕財務(wù)人員的工作負擔；云計算可以提供靈活、高效的數(shù)據(jù)存儲和處理能力，提高財務(wù)報表的編制效率[3]。

（三）強化內(nèi)控、風險控制以及與審計師的溝通

內(nèi)部控制系統(tǒng)包括對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的管理和監(jiān)督，它能確保企業(yè)的運營效率，防止資產(chǎn)損失，保證財務(wù)報告的準確性和合規(guī)性。在合并財務(wù)報表的編制過程中，有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤和欺詐，例如，檢查并調(diào)整內(nèi)部交易，監(jiān)控會計估計的準確性，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準確性。

風險管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)需要識別并評估可能影響合并財務(wù)報表質(zhì)量的風險，如市場風險、信用風險、操作風險等，然后制定和執(zhí)行相應(yīng)的風險控制策略，如風險轉(zhuǎn)移、風險避免、風險減少等，這些風險控制策略應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況和風險承受能力進行定制，并定期進行評估和調(diào)整。

與審計師的有效溝通也是提高合并財務(wù)報表質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計師是財務(wù)報告的重要用戶和監(jiān)督者，他們對企業(yè)的財務(wù)報告進行獨立、客觀的審計，以確保財務(wù)報告的公允性和真實性。企業(yè)需要與審計師建立良好的溝通機制，及時反饋和解決財務(wù)報表編制過程中的問題，例如，解釋會計政策的選擇和應(yīng)用、解答審計師的疑問、協(xié)助審計師進行審計檢查等。這不僅可以提高審計效率，降低審計風險，也可以提高合并財務(wù)報表的質(zhì)量，增強外部利益相關(guān)者對企業(yè)的信任和信心。

（四）遵守相關(guān)法律法規(guī)和會計準則

企業(yè)編制合并財務(wù)報表首要遵守的是相關(guān)的法律法規(guī)和會計準則。這些法律法規(guī)和會計準則能夠為企業(yè)的財務(wù)報告提供明確的規(guī)范和指導，保證財務(wù)報告的合規(guī)性和公允性。遵守法律法規(guī)和會計準則，可以幫助企業(yè)避免違法違規(guī)的風險，減少與監(jiān)管機構(gòu)、利益相關(guān)者的爭議，提高財務(wù)報告的可信度和接受度[4]。

法律法規(guī)和會計準則的深入理解和準確應(yīng)用，對企業(yè)的財務(wù)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展具有重要影響。一方面，對法律法規(guī)和會計準則的深入理解，可以幫助企業(yè)更好地理解和應(yīng)對財務(wù)報告的要求，如確認和測量的方法、信息披露的內(nèi)容和格式等。這不僅有助于提高財務(wù)報告的質(zhì)量，也有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，如流程優(yōu)化、風險控制等。另一方面，對法律法規(guī)和會計準則的準確應(yīng)用，可以幫助企業(yè)更好地把握業(yè)務(wù)機會，如稅務(wù)優(yōu)惠、投資決策、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等。這不僅可以優(yōu)化企業(yè)的運營效率和效益，也可以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

遵守相關(guān)法律法規(guī)和會計準則是企業(yè)編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)，也是企業(yè)實現(xiàn)有效財務(wù)管理和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。企業(yè)應(yīng)加強對法律法規(guī)和會計準則的學習和培訓，提高其在實際操作中的理解和應(yīng)用水平。