陳海紅

眾芯堅(jiān)亥半導(dǎo)體技術(shù)（安徽）有限公司

企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展建立于預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，主要是對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評(píng)價(jià)及考核等手段加以運(yùn)用，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利與高效達(dá)成提供保證，屬于企業(yè)的內(nèi)部管理體系。自改革開(kāi)放戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，我國(guó)企業(yè)逐漸接受西方管理會(huì)計(jì)思想，越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理方法開(kāi)展現(xiàn)代企業(yè)管理工作。

一、預(yù)算管理特征

（一）戰(zhàn)略性

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)而言，預(yù)算管理的重要程度非常高，在尤為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展，必須強(qiáng)化預(yù)算管理工作的開(kāi)展，以各種有效手段和方法為支撐，為預(yù)算管理工作價(jià)值的發(fā)揮提供保證。預(yù)算是通過(guò)數(shù)字對(duì)企業(yè)的各種行為進(jìn)行衡量，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)、人力資源等的分配提供依據(jù)，在此基礎(chǔ)上為企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的順利推進(jìn)提供保證。另外，企業(yè)預(yù)算管理對(duì)于其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣具有積極意義。在現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展背景下，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)需要基于對(duì)預(yù)算管理特征的把握，更加針對(duì)性與高效性地進(jìn)行管理，在這一過(guò)程中，預(yù)算管理人員必須提升責(zé)任心，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的更好與更快達(dá)成，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而這對(duì)于企業(yè)整體管理亦能提供相應(yīng)的幫助。

（二）市場(chǎng)性

市場(chǎng)性是企業(yè)預(yù)算管理的另外一個(gè)重要特征。對(duì)于任何企業(yè)而言，其發(fā)展均以盈利為目的。積極開(kāi)展預(yù)算管理工作，能夠擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間，企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展始終將效益作為中心，以市場(chǎng)的變化情況為著眼點(diǎn)，這是保證其方案完善性以及管理有效性的重要前提[1]。另外，對(duì)于預(yù)算等編制的下達(dá)，企業(yè)必須加大管理力度，為預(yù)算管理可以始終同步于市場(chǎng)變化提供保證，真正地讓企業(yè)預(yù)算落于實(shí)處。預(yù)算管理工作的全面與高效開(kāi)展，要求企業(yè)保持一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，對(duì)現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行總結(jié)和把握，與企業(yè)自身實(shí)際情況相結(jié)合選用有效方法，這既有利于企業(yè)更高經(jīng)濟(jì)效益的獲取，還能為其發(fā)展注入生機(jī)及活力。

（三）全面性

截止到目前，越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)預(yù)算管理給予高度重視，將其視作企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容。實(shí)際上，預(yù)算管理具有全面性的特點(diǎn)，以內(nèi)容上的全面性為例，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展，必須從整體層面將預(yù)算管理工作做好。企業(yè)預(yù)算管理工作對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均有涉及，會(huì)在很大程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的高低產(chǎn)生影響，這就要求管理人員對(duì)預(yù)算管理有一個(gè)全面的了解，通過(guò)各環(huán)節(jié)工作的順利與有序推進(jìn)，讓預(yù)算管理將其應(yīng)有的作用最大限度地發(fā)揮出來(lái)。另外，預(yù)算管理也會(huì)對(duì)企業(yè)全員參與提出要求，這亦是其全面性特點(diǎn)得以體現(xiàn)的一個(gè)重要方面，同時(shí)，預(yù)算管理還具有一定的全程性，以預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督以及分析、控制各項(xiàng)工作的開(kāi)展為基礎(chǔ)，管理人員能夠通過(guò)預(yù)算管理做到對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的全面及準(zhǔn)確掌握。

二、企業(yè)預(yù)算管理的重要作用

（一）是企業(yè)戰(zhàn)略落地的有效手段

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)生存及發(fā)展，必須制定與自身相契合的戰(zhàn)略。從組成內(nèi)容上來(lái)看，企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)使命、愿景、核心價(jià)值、長(zhǎng)期目標(biāo)以及短期目標(biāo)等均有涉及，而為了保證戰(zhàn)略有效落實(shí)，非常關(guān)鍵的一步是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為各部門(mén)的具體行動(dòng)計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為企業(yè)每一名員工的具體工作任務(wù)。企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，恰恰能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的層層分解。企業(yè)預(yù)算管理從預(yù)算目標(biāo)的制定開(kāi)始便接受戰(zhàn)略的指導(dǎo)，而預(yù)算目標(biāo)的分解及其逐級(jí)下達(dá)的過(guò)程其實(shí)就是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體工作目標(biāo)的過(guò)程，進(jìn)一步地，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評(píng)估、考核以及反饋的過(guò)程中，預(yù)算管理又能夠?yàn)閼?zhàn)略的有效實(shí)施提供重要保證[2]。

（二）可以為企業(yè)績(jī)效考核提供支持

在現(xiàn)代企業(yè)管理工作的具體開(kāi)展過(guò)程中，績(jī)效考核以重要組成內(nèi)容之一而存在，而在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，績(jī)效考核又能夠發(fā)揮出對(duì)企業(yè)管理人員及員工的激勵(lì)作用，讓其更加積極與高效地開(kāi)展工作，推動(dòng)企業(yè)效益增長(zhǎng)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值及增值。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、理念、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)，對(duì)不同部門(mén)之間的資源進(jìn)行協(xié)調(diào)，預(yù)算管理可以將企業(yè)下一年度能夠達(dá)成的業(yè)績(jī)確定下來(lái)，而這能夠?yàn)槠髽I(yè)考核目標(biāo)的最終制定提供重要參考依據(jù)。在一定程度可以說(shuō)，預(yù)算能夠?yàn)槠髽I(yè)績(jī)效考核工作的順利與有序推進(jìn)提供可靠支撐。

（三）可對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)進(jìn)行有效聯(lián)系

在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)各個(gè)部門(mén)會(huì)因?yàn)檫^(guò)于將本部門(mén)的利益作為關(guān)注重點(diǎn)而忽視企業(yè)整體利益。通過(guò)開(kāi)展預(yù)算管理工作，恰恰可以建立起企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系，在紐帶作用的發(fā)揮中將各部門(mén)目標(biāo)統(tǒng)一至企業(yè)整體目標(biāo)。預(yù)算管理能夠在各個(gè)部門(mén)之間合理分配企業(yè)有限資源，以此最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。而進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行及反饋，又能夠?qū)ζ髽I(yè)各個(gè)部門(mén)之間的利益進(jìn)行積極與有效的協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)各個(gè)部門(mén)可以共同致力于為企業(yè)整體利益服務(wù)。

三、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理脫節(jié)

正如前文所述，無(wú)論是在哪一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，均應(yīng)將戰(zhàn)略管理置于核心地位，其他系統(tǒng)管理工作的開(kāi)展都需要做到服從并支持企業(yè)戰(zhàn)略管理所需。如果企業(yè)預(yù)算管理工作沒(méi)有以戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)，其預(yù)算便是沒(méi)有目標(biāo)的預(yù)算，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及企業(yè)價(jià)值的提升會(huì)有非常大的難度，而反過(guò)來(lái)，如果企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施沒(méi)有預(yù)算管理為其提供重要支撐，戰(zhàn)略便不具有操作性，屬于空洞的戰(zhàn)略[3]。分析目前實(shí)際情況，一些企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制之時(shí)會(huì)將企業(yè)戰(zhàn)略撇開(kāi)，僅將短期活動(dòng)作為關(guān)注重點(diǎn)，而對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)有所忽視，受此影響，企業(yè)短期預(yù)算指標(biāo)明顯脫節(jié)于長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅降低了各期編制的預(yù)算銜接性，還制約了預(yù)算執(zhí)行在企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)方面支撐作用的應(yīng)有發(fā)揮，預(yù)算管理工作難以取得預(yù)期效果。對(duì)各類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生原因進(jìn)行分析，主要在于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理依舊處在發(fā)展的初期階段、對(duì)企業(yè)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)欠缺充分性、對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位欠缺準(zhǔn)確性等。

（二）預(yù)算管理體系混亂

近年來(lái)，我國(guó)很多行業(yè)企業(yè)都基于宏觀發(fā)展形勢(shì)下的良好機(jī)遇而實(shí)現(xiàn)了迅速的發(fā)展及壯大，一些企業(yè)在持續(xù)的兼并、合并、對(duì)外投資以及并購(gòu)重組等資本運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，甚至建成擁有完整產(chǎn)業(yè)鏈的集團(tuán)公司，彰顯出跨地域、跨行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)不同類(lèi)型的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了組合。企業(yè)的快速發(fā)展及壯大從直接層面上增加了子公司、分公司的產(chǎn)生數(shù)量，這無(wú)疑加大了企業(yè)管理控制的復(fù)雜程度。不過(guò)對(duì)目前實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國(guó)不少企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理之時(shí)都是實(shí)施“一竿子插到底”的策略，采用直接方式針對(duì)子公司、分公司等開(kāi)展預(yù)算管理工作，而這無(wú)疑會(huì)造成預(yù)算管理體系混亂局面的出現(xiàn)，一些子公司、分公司存在預(yù)算權(quán)利被架空的狀況，其自身作為一級(jí)管理機(jī)構(gòu)的意義很顯然是喪失的，而這又進(jìn)一步導(dǎo)致管理權(quán)力不統(tǒng)一問(wèn)題的發(fā)生。

（三）業(yè)務(wù)部門(mén)重視程度不高

企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展主要是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)不同部門(mén)進(jìn)行組織，將相應(yīng)的職責(zé)分工工作做好，讓全體員工積極參與其中。這種工作機(jī)制由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮牽頭作用，在組織的過(guò)程中，讓各部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)、采購(gòu)、人工成本、產(chǎn)品成本以及期間費(fèi)用等運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制，在將具體的預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制完成以后，經(jīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)一編制，最終將特定時(shí)期的具體行動(dòng)計(jì)劃用數(shù)量與金額等加以反映在預(yù)算管理工作的實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中。不少企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)存在著認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，因而各業(yè)務(wù)部門(mén)并未積極與主動(dòng)參與至預(yù)算管理工作之中，無(wú)法保證人人參與。而在預(yù)算的編制上，亦存在隨意性較為明顯的情況，未做到認(rèn)真與全面分析業(yè)務(wù)情況，很多時(shí)候都是參照歷年的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行填報(bào)，在表現(xiàn)上具有懈怠性，重視程度與配合性明顯欠缺，不能保證按時(shí)完成。在有欠缺合理性的指標(biāo)出現(xiàn)時(shí)，溝通與修改工作的開(kāi)展的難度就較大。綜合而言，企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展無(wú)法為業(yè)務(wù)部門(mén)工作的順利推進(jìn)提供保證，安排不夠合理。

（四）信息化管理不到位

目前，較多企業(yè)并沒(méi)有足夠高的預(yù)算信息化管理意識(shí)，沒(méi)有利用專(zhuān)門(mén)軟件開(kāi)展預(yù)算管理工作。盡管部分企業(yè)在預(yù)算管理中運(yùn)用了相應(yīng)的預(yù)算管理軟件或系統(tǒng)，也多是先進(jìn)行手工編制，之后將其錄入預(yù)算管理軟件中進(jìn)行相應(yīng)的匯總及合并。針對(duì)各部門(mén)、各員工，企業(yè)并未進(jìn)行軟件輸入入口的開(kāi)通，因?yàn)轭A(yù)算管理對(duì)很多員工、很多部門(mén)、很多業(yè)務(wù)以及很多層級(jí)均有涉及，工作量非常大，且數(shù)據(jù)的變動(dòng)有時(shí)會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，稍不留意便會(huì)有差錯(cuò)出現(xiàn)。針對(duì)這一情況，如果企業(yè)可以與自身實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)行信息化軟件的建立及應(yīng)用，將會(huì)在很大程度上推動(dòng)其預(yù)算管理工作的開(kāi)展[4]。

四、企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）統(tǒng)一預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理

其一，企業(yè)戰(zhàn)略在年度預(yù)算的制定上發(fā)揮著導(dǎo)向性的作用，可為預(yù)算指標(biāo)的制定提供指導(dǎo)。對(duì)于規(guī)模擴(kuò)張型戰(zhàn)略，往往以市場(chǎng)占有率或銷(xiāo)售增長(zhǎng)率作為預(yù)算重點(diǎn)，而對(duì)于成熟型企業(yè)，其預(yù)算導(dǎo)向以及年度預(yù)算的編制則往往將利潤(rùn)及其實(shí)現(xiàn)作為強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)，同時(shí)，設(shè)定資產(chǎn)報(bào)酬率、資本報(bào)酬率以及產(chǎn)品毛利率等具體目標(biāo)及對(duì)象。其二，基于企業(yè)戰(zhàn)略的制定將年度預(yù)算目標(biāo)確定下來(lái)。在企業(yè)明確自身戰(zhàn)略方向和預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向以后，企業(yè)還應(yīng)將預(yù)算在年度預(yù)算目標(biāo)的初步設(shè)定方面的支持作用發(fā)揮出來(lái)。其三，通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制。預(yù)算控制不能做到對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的完全覆蓋，因此企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制的過(guò)程中，需要明確重點(diǎn)領(lǐng)域，不可以圍繞非重點(diǎn)企業(yè)或部門(mén)實(shí)施粗放型的預(yù)算管理。

（二）發(fā)揮產(chǎn)權(quán)管理的紐帶作用，建立健全預(yù)算管理體系

以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為依據(jù)，企業(yè)可以針對(duì)性地實(shí)施“多級(jí)預(yù)算，兩級(jí)管理”模式。總公司采用間接的方式對(duì)子公司、分公司的預(yù)算形成進(jìn)行控制，不破壞子公司、分公司作為獨(dú)立法人的法律地位，另外，為子公司、分公司預(yù)算管理自由度提供保證，針對(duì)分公司，則安排子公司根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系開(kāi)展預(yù)算管理工作。此類(lèi)預(yù)算管理模式能夠?qū)⒏骷?jí)預(yù)算單位在適應(yīng)市場(chǎng)方面的靈活性充分與有效地發(fā)揮出來(lái)，亦與企業(yè)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則具有很好的契合性。

（三）提高業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算管理的重視程度

業(yè)務(wù)部門(mén)要樹(shù)立正確的預(yù)算管理觀念，以預(yù)算編制為入手點(diǎn)，深層次把握各個(gè)部門(mén)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分做好前期調(diào)研工作，與歷年真實(shí)情況相結(jié)合，全面與科學(xué)地開(kāi)展預(yù)算管理工作。業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算管理需要包括預(yù)算目標(biāo)制定、編制上報(bào)、審查平衡以及審批通過(guò)各項(xiàng)流程，保證目標(biāo)的挑戰(zhàn)性以及資源配置的合理性，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)清楚把握階段性目標(biāo)，部門(mén)之間以及各部門(mén)內(nèi)部需要細(xì)化分工，明確預(yù)算環(huán)節(jié)員工的具體職責(zé)，向個(gè)人落實(shí)具體任務(wù)，打造一個(gè)全員積極與主動(dòng)參與的優(yōu)秀工作氛圍。業(yè)務(wù)部門(mén)可對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓員工對(duì)先進(jìn)的預(yù)算管理方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，在加強(qiáng)重視的同時(shí)切實(shí)提升預(yù)算管理水平及質(zhì)量。

（四）運(yùn)用預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

預(yù)算管理涉及的業(yè)務(wù)范圍非常廣，參與其中的人員非常多，對(duì)很多數(shù)據(jù)均有涉及，進(jìn)行信息化軟件與系統(tǒng)的應(yīng)用十分必要。第一，企業(yè)往往有很多預(yù)算表格，表格之間的數(shù)據(jù)有相應(yīng)的邏輯關(guān)系，應(yīng)用信息化軟件與系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的全表實(shí)時(shí)更新；第二，信息化軟件與系統(tǒng)能夠?yàn)椴樵兲峁┍憷麠l件，利用軟件進(jìn)行不同角色權(quán)限的分配，查詢需要的指標(biāo)，有利于數(shù)據(jù)共享目標(biāo)的達(dá)成，而不再需要通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)完成查詢工作；第三，針對(duì)超預(yù)算或預(yù)算偏差，信息化軟件與系統(tǒng)能夠?qū)㈩A(yù)警作用發(fā)揮出來(lái)；第四，可為預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)查詢提供保證，在節(jié)省工作時(shí)間的同時(shí)降低差錯(cuò)率，亦有利于工作效率的提升。