黃婧

摘要：隨著企業(yè)全面發(fā)展，管理會計體系建設進度加快，旨在提升企業(yè)管理能力，促進企業(yè)健康發(fā)展。內部控制屬于一項重要的管理機制，其和管理會計間具有密切的聯系，在內控中應用管理會計，可以完善內控體系，發(fā)揮內部控制作用。為了提升企業(yè)內部控制效果，文章主要對管理會計在企業(yè)內部控制中的應用進行研究，并且提出了有效的措施，包括優(yōu)化內控環(huán)境；運用成本性態(tài)分析強化成本控制；利用經濟批量模型控制存貨成本；實施責任會計制度，強化內控；加強風險管理；健全監(jiān)管機制等。

關鍵詞：管理會計；企業(yè)；內部控制

近些年來，市場競爭加劇，內控在企業(yè)競爭力提升中具有重要作用?，F階段，企業(yè)內控依然存在問題，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，職工數量增加，很多職工對內控缺乏正確、全面的認知；很多企業(yè)并未構建健全、規(guī)范的內控制度，控制內容不夠細化，并未結合實際實施調整及優(yōu)化，利用的工作方法與實際不符，使得內控并未發(fā)揮出應有作用。為了改變現狀，應該運用管理會計，其屬于有效的管理手段，有利于優(yōu)化及健全內控體系，提升內部管理效果，促進企業(yè)內控建設。因此，企業(yè)應該認識到管理會計在內控中應用的價值，從不同的方面著手，采取有效措施，提升其在內控中的應用效果。

一、管理會計和內部控制概述

（一）管理會計概述

管理會計就是對企業(yè)經濟活動實施相關操作，包括預測、決策、分析、控制、評價，進而為管理者提供有關信息，提高企業(yè)的經濟效益。其在企業(yè)財務管理中的作用日益突出，能夠將業(yè)務、企業(yè)戰(zhàn)略、財務工作進行融合。

其屬于傳統(tǒng)會計中的構成部分，是分離而產生的，旨在為企業(yè)實施最優(yōu)決策，優(yōu)化經營效果，增加效益。學者從歷史及發(fā)展層面分析其演變，基于分析管理會計在各個階段變化情況，將其發(fā)展中不斷演變的研究重點與未來在企業(yè)管理中應用的可能趨勢進行結合，希望能夠獲得學術及實踐方面的啟示。除此之外，管理會計的運用，對管理會計人員提出了更高的要求，其除了要開展會計工作，還要參與到管理中，可見，要想充分發(fā)揮出管理會計的作用，需要會計人員打破以往的工作范圍，深入到業(yè)務活動中，尤其是將財務管理前移到業(yè)務前端，基于分析及預測數據，將結果告知業(yè)務部門和決策人員，確保管理決策的科學性；基于把握業(yè)務流程的關鍵控制點以及潛在風險點，有目的性地進行優(yōu)化，從而減少運營風險的產生。

（二）內部控制概述

內部控制工作的目的就是達成內部控制目標，要求企業(yè)中的全部人員均要參與進來?；诙嘣姆绞?，對日常事務實施管控，以免企業(yè)資金受損，提高自身效益，促進戰(zhàn)略目標的達成，確保財會信息的可靠性。很多企業(yè)紛紛意識到了這項工作的重要性，其能夠幫助企業(yè)預防風險，對權力運行進行制約，推動各項工作的落實。首先，若是企業(yè)在發(fā)展中進行對外擔保工作，只有具備完善的內控制度，才能避免負債問題的產生，依據自身情況，全面考慮相關影響因素，對籌資的各個環(huán)節(jié)實施監(jiān)督及控制，有利于把控籌資成本。其次，基于落實內控制度，能夠強化對投資活動的管理，提升對外投資率，讓企業(yè)能夠及時掌握及管理投資項目相關環(huán)節(jié)，提升投資的合理性及有效性，防止產生不合理投資問題。最后，強化企業(yè)內控建設，能夠提升企業(yè)經營管理的高效性，促進貨幣基金良好運轉。健全的內控體系，有利于企業(yè)加強對存貨的管理，增加生產經營效益，促進目標的達成。

二、管理會計和內部控制之間的關系

企業(yè)如果要加強內部管理，完善內控體系，可立足于管理會計層面，準確掌握經營管理相關環(huán)節(jié)間的關系，全面發(fā)揮出內控的作用，促進企業(yè)發(fā)展。二者的關系主要體現在：第一，產生條件相同。因為管理會計屬于管理學與會計的融合，能夠為企業(yè)內部管理提供保障。內控產生是因為企業(yè)經營權和所有權分離，企業(yè)在經營管理中可能產生委托代理的情況，這時企業(yè)要通過加強內控維持正常運營；同時依據自身情況，持續(xù)提升內部管理效果，健全監(jiān)督及評價制度，防止產生財務舞弊問題。二者均是為了適應企業(yè)經營管理要求而產生的。第二，具體內容相似。管理會計為企業(yè)經營管理活動提供服務，除了可以實現傳統(tǒng)職能之外，還能為企業(yè)的決策提供幫助，針對投資方式及重大戰(zhàn)略實施評價和決策，滲透在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)中。內控圍繞企業(yè)活動，旨在提升企業(yè)綜合效益，包括考核評估、審批管理、財務監(jiān)督管理體系等。二者雖然在對企業(yè)管理的側重點方面存在差異，然而很多方面相互滲透及影響。第三，目標一致。二者均為戰(zhàn)略目標的實現提供服務，提高企業(yè)效益，因此，二者可以提升企業(yè)管理效果。立足于管理會計層面而言，ABC成本法、關鍵績效指標、平衡計分卡等工具的有效應用，能夠提升職工工作效率，促進企業(yè)發(fā)展；內控基于優(yōu)化配置資源，在戰(zhàn)略實施中進行全面管理，有利于戰(zhàn)略目標的達成，二者的目標相同。

可以看到，二者在內容、產生條件、服務目標方面的聯系緊密。企業(yè)管理人員應該意識到二者的重要性，加強內部控制體系的構建及健全，全面發(fā)揮管理會計的價值。二者的有效融合，可以推動企業(yè)內控建設，內控體系的運行，同樣需要管理會計的參與。

三、管理會計在企業(yè)內部控制中應用的作用

要想強化內部控制，在應用管理會計時，應該優(yōu)化管理方法，合理運用不同的數學方法，從而對企業(yè)各方面信息實施相關的操作，為經營管理人員的工作提供依據，對過去進行考核評價，同時加強對現在的管控，并且預測未來，為決策的制定提供參考，確保投資和經營方案質量。很多企業(yè)意識到了管理會計的應有價值：首先，能夠為企業(yè)提供會計管理信息。企業(yè)在生產經營中，對管理會計信息實施相關的操作，屬于會計中的基礎內容，同樣是強化企業(yè)管理、優(yōu)化生產經營、增加效益的條件。管理信息涉及較多內容，如局部及全局的信息、非財務與財務信息、技術與經濟信息、實際與預期信息等。管理會計不用拘泥于固定的工作方式，通過利用多元化的技術方法，管理者可以從不同途徑對信息進行融合，注重利用，轉化成有價值的信息，為未來工作開展的預測提供依據，科學進行安排，增強企業(yè)競爭力。其次，直接參與決策。在企業(yè)發(fā)展中，決策的重要性不言而喻，關系到企業(yè)的發(fā)展方向以及成效，只有保障其科學性及合理性，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。要想提升決策的準確性，除了要實時關注管理信息，提供信息，還要加強處理及利用。通過應用管理會計，能夠提供管理方面的信息，提出相應的決策方案，并且對其進行評估，便于管理人員決策，能夠直接參與到經營管理中。最后，可以考核評價業(yè)績。為了達成預期目標，應該對企業(yè)的生產經營實施跟蹤，及時了解情況，加強監(jiān)測工作，明確經營目標的完成情況、經營計劃實施情況。管理會計能夠建立健全的控制機制，通過合理的評價措施，掌握目標完成狀況，對不同部門工作業(yè)績進行評價，為后續(xù)工作的優(yōu)化提供依據。

四、企業(yè)內部控制中的問題

（一）缺乏良好的內控環(huán)境

工作環(huán)境是影響工作開展效率及效果的重要因素，因此，企業(yè)應該深刻認識到這一點，注重工作環(huán)境建設，促進相關工作的順利實施，充分發(fā)揮出工作的價值?，F階段，一些企業(yè)雖然構建了法人治理結構，但是管理人員并未做到民主，依然獨斷專行，沒有加強內部權力約束，且監(jiān)督部門并未發(fā)揮出自身作用，影響了內控制度的落實。

（二）無法確保內部控制信息的真實性

要想充分發(fā)揮出內部控制工作的作用，需要確保信息的完整性及真實性。然而很多企業(yè)在處理這方面的信息時容易產生問題，無法確保信息的真實性及可靠性。如果無法確保信息真實性，自然無法合理、客觀地評估企業(yè)經營管理情況，及時發(fā)現問題，采取應對措施，發(fā)揮工作作用。之所以會產生信息失真問題，主要是因為企業(yè)缺乏完整的信息系統(tǒng)，信息傳播手段落后、缺乏健全的內控制度。

（三）缺乏健全的監(jiān)督機制

內控監(jiān)督是確保內控體系有效運行以及不斷健全的有效措施，是內控體系中的構成部分，因此，要想全面發(fā)揮出監(jiān)督的作用，推動內控工作的開展，企業(yè)需要構建完善的監(jiān)督機制。然而實際情況是，一些企業(yè)對于內部控制的監(jiān)督工作缺乏足夠的重視，并未結合實際情況和需求，構建有效的監(jiān)督機制，機制中存在諸多不足，影響了監(jiān)督機制的落實效果，無法充分發(fā)揮出監(jiān)督工作和監(jiān)督機制的作用。

（四）缺乏風險防范意識

企業(yè)在發(fā)展中面臨很多的機遇，同時存在較多的挑戰(zhàn)，通過構建風險防范機制，能夠為相關工作開展提供依據，加強防范能力。但是一些企業(yè)并未構建完善的風險評估系統(tǒng)，并未在實踐中持續(xù)對其進行優(yōu)化，相關部門的風險意識較弱，制定的風險預警機制中存在諸多問題，無法及時、有效地處理因為風險而產生的突發(fā)事件。

（五）缺乏完善的內部控制體系

財務管理是企業(yè)重要的管理內容，然而很多企業(yè)在實踐中并未落實好內控工作，并未結合實際構建和健全內部管理體系，已有的體系落后，不利于工作高效開展，應引起企業(yè)重視。例如，由于沒有健全的內控制度體系，使得管理層之間會因為現金流問題產生沖突，給財務管理成效帶來消極影響，限制了其發(fā)展，對企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展具有不良影響，或許會導致資金資源分配不合理等問題的出現。

五、管理會計在企業(yè)內部控制中的應用策略

（一）優(yōu)化內控環(huán)境

構建權責明確、清楚的分工架構體系。首先，清楚劃分部門和崗位職責。分析職責，合理地安排相關崗位，促使所有職工清楚自己的工作內容及責任。其次，針對多個部門合作的工作，應該清楚說明參與部門和各部門的工作內容，對各自工作進行信息化管理。最后，構建責任追究制，提升責任感。優(yōu)化內部組織機構，加強內控能力，積極引入專業(yè)人員，明確公司治理對人員提出的要求，完善法人治理結構。

（二）運用成本性態(tài)分析強化成本控制

以成本習性為依據，可以將成本劃分成幾種，分別是固定、變動及混合成本。在成本控制工作中，企業(yè)需要加強成本性態(tài)，明確業(yè)務量和成本量的關系，加大開展力度，優(yōu)化工作效果。

（三）注重存貨管控，利用經濟批量模型

經濟批量是實現存貨總成本最低的采購數量，基于利用模型，能夠有效地控制數量，節(jié)省工作成本。首先，控制采購工作，包括數量及成本。在采購工作開始之前，應該提前計算采購量以及費用，合理實施預算，按照模型分批次購置，節(jié)省成本。其次，能夠控制存貨管理。存貨管理涉及到存貨損毀風險損失以及倉儲成本，因此，企業(yè)應該利用管理會計中的這一模型，控制存貨相關成本，包括損毀損失、倉儲管理和取得成本，從而增加企業(yè)的經濟效益。

（四）利用責任會計，強化內控

很多企業(yè)紛紛看到了內控工作的優(yōu)勢，其能夠幫助管理人員實時掌握企業(yè)發(fā)展狀況，提高企業(yè)收益，增強競爭力。然而其也有缺點，比如對于非重大風險積累問題，不能及時、有效地糾正和解決；關注優(yōu)秀職工，為其提供一定的獎勵，卻忽略了團隊建設，不利于整體水平的提升；側重于企業(yè)內的不足和問題；企業(yè)基層授權范圍受限，影響了風險的反饋效率，不能滿足企業(yè)要求。要想改變現狀，需要在內控中運用責任會計。該制度將企業(yè)劃分成不同形式的責任中心，建立以其為主體的內控系統(tǒng)，統(tǒng)一責任、權力，其中包含責任控制、預算、考核。在內控中運用該制度，能夠讓核算體系扁平化、簡單化，降低內控體系高度，便于管理層更快地對風險做出反應。且相關責任中心是獨立的，如果中心產生一些問題，其帶來的影響僅作用于個別或幾個責任中心，不會影響整個生產運營。且權、責、績統(tǒng)一的責任中心是責任會計中的關鍵內容，將其和內控進行融合，可以促進內控工作的落實。責任中心劃分責任及流程，能夠進一步細化企業(yè)責任，確定財產安全責任，加強內控約束力，從而確保財產管理人員落實好本職工作，保障企業(yè)財產的安全性。

（五）加強風險管理

首先，構建風險委員會。其中成員包含相關專家以及職工，便于了解職工操作中的不足及問題，明確企業(yè)發(fā)展情況，合理地預估風險，并且制定處理措施，減少其帶來的影響。其次，建立識別制度。要想及時地識別風險問題，需要構建相應的工作制度，為實踐提供依據和約束。在識別時需要關注企業(yè)的相關方面，也可以引入第三方機構，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，提升工作效果，明確風險等級，為相關工作的開展提供依據。最后，構建財務風險評估機制。對于這類風險，需要加強評估，按照企業(yè)發(fā)展情況，對實際的風險進行分析，制定應對策略，盡量減少主觀影響，引導職工提升風險意識。

（六）健全監(jiān)管機制

第一，優(yōu)化約束激勵制度。清楚規(guī)定考核標準，打破傳統(tǒng)的管理理念及模式，朝著制度化發(fā)展，優(yōu)化管理及考核制度。人才關系到企業(yè)的競爭力，因此，企業(yè)應該嚴謹、合理地挑選人才，保證工作過程的透明性及公正性，設置獎懲機制，通過薪酬提升對人才的吸引力，優(yōu)勝劣汰，提高職工的整體水平。第二，構建獨立的內審機構。其是內控中不可或缺的一部分，為了優(yōu)化審計工作效果，需要遵循獨立性原則，明確內部監(jiān)督控制的價值。依據企業(yè)發(fā)展及制度機制，對企業(yè)運營實施系統(tǒng)的審計、檢查、監(jiān)督。擴大審計工作范圍，確保全面性，涵蓋各項經濟工作，客觀地認識管理活動內部控制。還可以和會計師事務所合作，獨立參與內部審計，確保工作的客觀性，不斷優(yōu)化內控體系。

（七）構建信息系統(tǒng)

為了優(yōu)化管理效果，企業(yè)應該構建信息管理制度，并且在實踐中持續(xù)地優(yōu)化，如建立信息溝通途徑，體現信息平臺價值，依據管理中的相關模塊，快速、準確地審核批示資源?；跇嫿ㄐ畔⑾到y(tǒng)，能夠優(yōu)化業(yè)務流程，促進工作的高效開展?；谙到y(tǒng)基礎上建設財務信息交流方面的制度，可以加強財務數據及報告的交流，及時掌握相關信息；有效地運用系統(tǒng)，能夠互通共享現金流數據，對財務管理實施有效的監(jiān)督。如企業(yè)運用ERP信息系統(tǒng)，能夠轉移管理前端業(yè)務，以部門為核算信息，完成相關工作。

（八）利用平衡計分卡，加強績效管理

平衡計分卡是一種有效的方法，能夠分解戰(zhàn)略落實，變成合理的衡量指標以及目標值。在內控工作中運用，就是要建立“實現戰(zhàn)略制導”的管理體系，促進戰(zhàn)略的落實，提高經濟效益。因此，平衡計分卡的運用，可以優(yōu)化績效管理工作效果，增強戰(zhàn)略執(zhí)行力。

在實踐中，需要先明確戰(zhàn)略計劃，清楚戰(zhàn)略項目和組織活動的關系，并且建立版圖，變成合理的戰(zhàn)略指標，滲透到職工工作以及績效目標中，增加企業(yè)的收益，有利于實現績效管理目標。通過從不同的方面實施考核評價，優(yōu)化平衡計分卡的應用效果，將經營戰(zhàn)略轉化成具體的戰(zhàn)略指標。通過將績效管理與發(fā)展戰(zhàn)略進行結合，能夠直觀地體現企業(yè)內控情況，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（九）提高財務人員的業(yè)務能力

企業(yè)應該注重專業(yè)人才培養(yǎng)，以此提高財務人員的業(yè)務能力。在日常工作中，企業(yè)應加強教育培訓工作，定期組織相關的活動，不斷優(yōu)化考評制度，引入高素質高水平的人才，建立合理的激勵制度，鼓勵財務人員認真完成工作，不斷加強綜合素養(yǎng)。基于提升財務人員的業(yè)務能力，能夠促進工作的高效開展，確保工作質量，發(fā)揮內部控制工作作用，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（十）建立健全的管理會計和內控制度

企業(yè)應該結合自身情況，設置管理會計制度，全面地落實制度，并且留意其中的問題，找出漏洞，積極地進行糾正。一些企業(yè)并未構建預算管理制度，無法發(fā)揮其在生產經營工作中的作用，使得決策受到消極影響。因此，企業(yè)需要加強管理制度建設，盡量減少成本，提升生產經營工作的標準性及規(guī)范性，增強企業(yè)競爭力。如果企業(yè)沒有加強預算管理，會影響預算管控效果，使得自身效益減少。通過構建管理會計制度，能夠對企業(yè)的各項資源進行有效配置，加大內部控制管理力度，優(yōu)化決策質量，提升工作高效性。除此之外，企業(yè)還要建立內控制度，充分發(fā)揮其作用。有效劃分管理崗位內容，合理地確定責任，防止發(fā)生沒有必要的問題。在日常生產經營中，需要不斷地優(yōu)化已有的內控管理制度，嚴格地約束相關工作流程，充分發(fā)揮出制度的價值，促進企業(yè)的長期健康發(fā)展。

六、結語

綜上所述，內控及管理會計都是企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，關系到企業(yè)的長期發(fā)展，二者間具有緊密的聯系，在內部控制中應用管理會計具有積極作用，同時具有較強的復雜性，因此，企業(yè)應該提升對二者的認知水平，采取合理的措施，充分發(fā)揮出管理會計在內控工作中的作用，加強內控建設，適應企業(yè)發(fā)展要求。企業(yè)需要合理地構建內部控制體系，優(yōu)化管理會計職能，清楚劃分各工作環(huán)節(jié)的責任及權力，促使職工清楚自身工作內容和責任，進而規(guī)范地實施內控，促進企業(yè)發(fā)展，提高經濟效益。

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【作者單位：立信會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所】