□文/寇明瑞

（蘭州財經(jīng)大學會計學院 甘肅·蘭州）

[提要］ 隨著時代與經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟形勢日趨復(fù)雜，財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模急劇增長，加之新文科建設(shè)的提出，企業(yè)內(nèi)部審計的模式亟待轉(zhuǎn)型，讓其更加高效，在企業(yè)中發(fā)揮更大的職能。通過分析內(nèi)部審計現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)存情況，提出改善內(nèi)部審計產(chǎn)生的業(yè)審融合模式的必要性，給出新文科背景下實現(xiàn)業(yè)審融合模式的路徑。

一、新文科背景

新文科，即基于現(xiàn)有傳統(tǒng)文科的基礎(chǔ)進行學科中各專業(yè)課程重組，將文科與理科交叉融合，把現(xiàn)代信息技術(shù)融入哲學、文學、語言等諸如此類的課程中，為學生提供綜合性的跨學科學習，達到知識擴展和創(chuàng)新思維的培養(yǎng)。2022 年2 月，教育部發(fā)布新文科專業(yè)名單中，就有會計學、審計學等管理類專業(yè)。隨著科技、新產(chǎn)業(yè)、人文社會科學的發(fā)展，為文科發(fā)展提供了新機遇。大數(shù)據(jù)和人工智能的快速發(fā)展，催生了以數(shù)字化和智能化為特征的新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)，形成了信息技術(shù)與文科發(fā)展深度融合、跨界融合的新形態(tài)。這種快速發(fā)展的變化使教育和科研在內(nèi)容、過程、方法以及結(jié)果呈現(xiàn)上也發(fā)生了重要的變化，亟須增設(shè)交叉融合新專業(yè)，推動現(xiàn)有傳統(tǒng)文科專業(yè)轉(zhuǎn)型升級，構(gòu)建新的人才培養(yǎng)模式。同時，人們的思維方式和研究范式與創(chuàng)新研究內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。

二、新文科背景下業(yè)審融合的必要性

基于新文科快速發(fā)展的背景下，審計人員的審計技術(shù)與專業(yè)素養(yǎng)的快速提升，以事后審計、經(jīng)濟監(jiān)管為主要內(nèi)容的傳統(tǒng)內(nèi)部審計已經(jīng)無法跟上企業(yè)快速發(fā)展的腳步，內(nèi)部審計的改革與創(chuàng)新已成為企業(yè)求生不可或缺的一部分。因此，內(nèi)部審計務(wù)必要緊貼業(yè)務(wù)發(fā)展，參與企業(yè)管理、決策部署，實現(xiàn)“業(yè)審融合”模式，并助力企業(yè)管理和風險防范機制的提升。業(yè)審融合是一種業(yè)務(wù)與審計互相融合的模式，發(fā)揮協(xié)同作用，利用對內(nèi)部審計的監(jiān)督、確認、咨詢、服務(wù)來優(yōu)化企業(yè)價值鏈，并提升重要業(yè)務(wù)流程節(jié)點的質(zhì)量控制管理水平，以此在防控風險等方面達到1+1＞2 的目的。

（一）業(yè)審融合可更加客觀深入地剖析問題。在業(yè)審融合模式作用下，企業(yè)內(nèi)部審計將公司業(yè)務(wù)深入剖析，對審計發(fā)現(xiàn)的問題分析其本質(zhì)，運用一系列貼合的審計方式對公司各個方面進行獨立客觀的監(jiān)管和評估，從內(nèi)部反映出來的業(yè)務(wù)問題來研究控制問題，能夠迅速找到當前內(nèi)部監(jiān)管中存在的主要隱患，并就此問題能夠提出具體的對策，高層管理人員也能夠通過對內(nèi)部審計中查出的問題以及所提交的意見的實現(xiàn)狀況加以跟蹤，從而促進內(nèi)部管理的有效完成。

（二）業(yè)審融合可更加有效地防控風險。業(yè)審融合模式達到了預(yù)先防控的效果，在問題還沒發(fā)生或者發(fā)生初期就介入，對可能會出現(xiàn)的各種風險進行識別，根據(jù)識別的結(jié)果，尋找發(fā)生風險的來源，以此來與其他部門進行溝通，協(xié)同制定應(yīng)對風險的有效措施，從而防止或是減輕風險的發(fā)生。在內(nèi)部審計完成后，將審計結(jié)果與管理者交流，對于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和可能會發(fā)生的風險持續(xù)追蹤審計，并且對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時與業(yè)務(wù)人員溝通，提供審計意見，協(xié)同防范業(yè)務(wù)風險和提高審計效益。

（三）業(yè)審融合可提高審計質(zhì)量。一是業(yè)審融合促使審計人員能夠更好地融入企業(yè)并進行學習和進步，可以更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略、目標，用更強的責任感和使命感來嚴格要求自己展開內(nèi)部審計工作，提出高質(zhì)量的審計意見，促使企業(yè)的經(jīng)濟收益達到最大化，為管理層提供具有實質(zhì)意義的決策依據(jù)，高效應(yīng)對企業(yè)的風險，提升企業(yè)經(jīng)濟效益；二是通過業(yè)審融合，加強內(nèi)審人員對發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量分析能力，由外到里地分析判斷，直指要害，全面剖析，最終提供富有專業(yè)性和實質(zhì)性的審查建議；三是新文科背景下，學科交叉融合，審計人員的綜合素質(zhì)會普遍提升，不僅會自己所學專業(yè)的知識，還掌握其他學科的知識，會充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析財務(wù)數(shù)據(jù)等，使審計質(zhì)量更加具有效率性與效果性。

（四）業(yè)審融合可實現(xiàn)精準審計。內(nèi)部審計在企業(yè)中面對的是整個企業(yè)的經(jīng)濟活動，所以關(guān)注點是非常多的，比如有針對內(nèi)部控制的審計，它的關(guān)注點要放在重點部門和重要的業(yè)務(wù)流程方面；有針對經(jīng)濟責任的審計，這要結(jié)合新的經(jīng)濟責任審計管理辦法的要求，加大對重大經(jīng)濟事項決策的關(guān)注力度；而針對專項部分的審計，就要對體制內(nèi)的機制領(lǐng)域進行重要審計，找出存在的問題，針對問題尋找原因。業(yè)審融合可以使審計人員結(jié)合業(yè)務(wù)部門對每一個側(cè)重點進行分類研究并審計，突出工作重點，精準審計，提升審計效率。

（五）業(yè)審融合助力發(fā)展企業(yè)文化。在業(yè)審融合模式下，業(yè)務(wù)人員會將審計成果作為自己完善業(yè)務(wù)流程與提高自身業(yè)務(wù)能力的抓手，以此推動內(nèi)部審計機構(gòu)業(yè)務(wù)的更好展開；內(nèi)部審計人員借以完善自身的審計方法，優(yōu)化自身的審計體系，為企業(yè)提供更加貼合與富有企業(yè)文化的審計意見和管理建議。對于內(nèi)部審計人員和業(yè)務(wù)人員而言，會更多地通過換位思考來理解對方，業(yè)務(wù)人員會對內(nèi)部審計活動有更多的理解，積極參與內(nèi)部審計活動，配合審計人員，而內(nèi)部審計人員通過共享內(nèi)部審計結(jié)果，為業(yè)務(wù)人員提供有助于業(yè)務(wù)的建議。共同創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，讓員工的行為可以符合單位理念，能夠更多地站在對方角度考慮，共同為了單位的目標而努力。

三、內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計在持續(xù)監(jiān)督、促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)績效目標、提高效能等方面有著重要責任，內(nèi)部審計工作越有成效，則公司的治理更加完善，未來的發(fā)展也會越來越好。盡管內(nèi)部審計不斷地在完善與改進，但是在實際應(yīng)用中仍然存在一些問題。

（一）內(nèi)部審計工作識別風險能力較弱。一些企業(yè)的內(nèi)部審計依舊是圍繞合規(guī)審計開展的，很少將關(guān)注點放在風險方面。主要檢查財務(wù)是否完整、正確，組織制度是否合規(guī)，開展審計的模式為賬項審計和制度審計簡單相結(jié)合的模式，這種傳統(tǒng)的審計模式缺乏對風險的識別與評估，同時一些企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)量大、復(fù)雜度高，但是審計模塊并未積極和財務(wù)系統(tǒng)連接起來，企業(yè)依然使用人工校對的方式進行審計，審計技術(shù)較為滯后，造成審計工作比較片面，效率和質(zhì)量都難以達到預(yù)期的效果，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。

（二）內(nèi)部審計工作未充分有效展開。一是在執(zhí)行審計工作時，由于內(nèi)部審計部門與人員的設(shè)置不合理，沒有嚴格規(guī)范的流程，造成審計工作不及時開展，即使開展了的，也未按照規(guī)范的流程操作，導(dǎo)致開展審計工作思路不清晰，含混不清，對審計的內(nèi)容沒有清晰的規(guī)劃與界定，達不到審計內(nèi)容的全面覆蓋；二是內(nèi)部審計工作的開展可能缺乏獨立性和客觀性，由于內(nèi)部審計工作是圍繞自身企業(yè)所展開的，面對的都是與自身相關(guān)的事務(wù)，因此內(nèi)部審計人員在進行工作時，易受到外界壓力的影響，顧慮過多，所審計出的問題在披露方面會有所保留，致使內(nèi)部審計的質(zhì)量不高。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高。一些企業(yè)對于內(nèi)部審計所發(fā)揮的重要作用認識不足，導(dǎo)致對于內(nèi)部審計部門的重視程度不夠。一是在業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計人員大部分缺乏審計經(jīng)驗，有專業(yè)證書的人員數(shù)量較少，內(nèi)部審計人員對于自身的定位比較模糊，以至于在工作效率和質(zhì)量方面有所欠缺。并且對于繼續(xù)教育的理念傳達不到位，致使員工沒有動力，缺乏積極參加繼續(xù)教育的態(tài)度，不會主動提高職業(yè)勝任能力。二是由于現(xiàn)如今關(guān)于內(nèi)部審計人才的規(guī)定文件還比較少，所以社會對該職位人員的準入資質(zhì)范圍并未進行具體的劃分，這樣對于內(nèi)部審計人才的任職資質(zhì)就會更加模糊不清，導(dǎo)致人員綜合素質(zhì)相對較低。

（四）審計工作未充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)高速發(fā)展的過程中，企業(yè)也逐漸開始使用大數(shù)據(jù)技術(shù)。但是在傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計過渡中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，只停留在表面，僅僅是通過收集大量的數(shù)據(jù)，增加收集的數(shù)量來分析數(shù)據(jù)，這樣的情況下，與之前相比只是數(shù)量增多，但審計質(zhì)量并沒有實質(zhì)性的提高。并且現(xiàn)在許多企業(yè)都會利用大數(shù)據(jù)技術(shù)使用一些非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，再利用這些數(shù)據(jù)進行分析、做出決策，但現(xiàn)有的審計工作無法審計這些數(shù)據(jù)，無法做到全面審計，造成一定程度的證據(jù)缺失，所獲取到的信息也無法深度分析，未達到對風險進行預(yù)警的作用，無法提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力和治理能力。

（五）內(nèi)部審計部門與其他部門缺乏有效溝通。在許多政策中都對內(nèi)部審計有所提及，可見內(nèi)部審計部門發(fā)揮著重要的作用。但是許多企業(yè)內(nèi)部審計部門都是扮演著獨立人的角色，獨立于企業(yè)，沒有與其他部門進行有效的融合，在審計結(jié)果出來后只是與少數(shù)部門進行溝通，或者是雖然溝通了，但溝通的內(nèi)容可能會因為有所顧忌等原因，而選擇保留一些真正重要的、需要進行溝通的問題，審計部門與業(yè)務(wù)部門因缺乏有效的溝通，導(dǎo)致各職能作用發(fā)揮不到位，無法起到協(xié)同治理公司作用。

四、新文科背景下業(yè)審融合實現(xiàn)路徑

業(yè)審融合的目的是為了通過轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作模式，明確內(nèi)部審計的職責，將服務(wù)意識融入到工作思維中，而新文科建設(shè)使得理論與實踐相融合，培養(yǎng)復(fù)合型人才，重新構(gòu)建內(nèi)部審計的工作框架，發(fā)展與創(chuàng)新部門職能，通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升審計成果的使用效率，完成業(yè)審融合模式，達到為企業(yè)增加價值的目標。

（一）調(diào)整審計模式，助力防范風險。業(yè)審融合模式與傳統(tǒng)審計的事后審計有很大區(qū)別，這個模式在公司的重大風險方面會進行全面的識別與防范，將關(guān)注點放在風險較大的領(lǐng)域，對于重要領(lǐng)域進行系統(tǒng)監(jiān)管，追根溯源深入揭示問題實質(zhì)，以便發(fā)掘更深層次有意義的問題，從而防范企業(yè)系統(tǒng)性風險，再通過結(jié)合各業(yè)務(wù)部門，對需要進行內(nèi)部審計的領(lǐng)域進行全過程監(jiān)督，識別與分析風險及問題，向決策層與管理層提供完整、具有價值的建議。

（二）完善審計流程，推動審計工作。除了事中環(huán)節(jié)，也要相應(yīng)地關(guān)注事前、事后環(huán)節(jié)，在業(yè)審融合模式下，對于業(yè)務(wù)部門來說，內(nèi)部審計部門要深入分析事前審計的重點和管理薄弱環(huán)節(jié)，進一步指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門，以此更好地優(yōu)化內(nèi)部控制，改善業(yè)務(wù)流程，對于事后跟蹤審計，內(nèi)部審計部門要提升獨立性、客觀性，針對業(yè)務(wù)所對應(yīng)的問題提出客觀的審計修改意見，出具管理建議書，業(yè)務(wù)部門根據(jù)所提出的修改意見來優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程，共同在業(yè)務(wù)流程上有所創(chuàng)新與發(fā)展。

（三）加強人員素質(zhì)，提升審計效率。在現(xiàn)代信息化不斷發(fā)展的社會，隨著業(yè)審融合模式越來越廣泛的應(yīng)用，內(nèi)部審計領(lǐng)域由原來的財務(wù)范圍不斷擴充到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。在近幾年新文科的建設(shè)下，人文和科學的交叉融合，對人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅需要掌握會計、審計等專業(yè)知識和技能，還應(yīng)掌握一些法律、數(shù)學、計算機等方面的知識，除了考慮人員的專業(yè)知識外，還要考量員工的工作態(tài)度和溝通協(xié)調(diào)能力，所以在內(nèi)部審計部門人員的選擇上面就要嚴格把控，盡可能地選擇有豐富經(jīng)驗、高業(yè)務(wù)水平以及積極的工作態(tài)度和良好的溝通協(xié)調(diào)能力的人員，或是選擇一些具有豐富外部審計經(jīng)驗的人才加入內(nèi)部審計部門。

（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)推進業(yè)審融合。隨著信息的快速發(fā)展以及時代經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中會產(chǎn)生較多冗雜的數(shù)據(jù)，有些數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)審計下很難獲取到，傳統(tǒng)的審計方式和審計人員對于一些復(fù)雜的數(shù)據(jù)可能會無法處理。首先，在平臺數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)資料獲取過程中要做到流暢，對審計人員進行大數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)，例如Python、RPA 等技術(shù)，將理論與實踐相結(jié)合、大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計相融合，在每一個階段都要確保所有會計數(shù)據(jù)能夠覆蓋到，以此來保證審計數(shù)據(jù)量的滿足，提升審計效果，在問題發(fā)生前就針對重大風險進行控制；其次，可以建立數(shù)字化審計機制，此機制可以幫助內(nèi)審部門實現(xiàn)遠距離審計，不僅僅把范圍縮小在實地考察內(nèi)容中，同時也減少了在數(shù)據(jù)收集和整理時的人力、物力消耗，從而可以節(jié)約成本，促進企業(yè)合理布局，調(diào)整和優(yōu)化資源配置。

（五）有效溝通，促進部門協(xié)同發(fā)展。內(nèi)部審計部門在日常工作中加強與業(yè)務(wù)部門的交流，為業(yè)務(wù)部門人員講解內(nèi)部審計理念，使得業(yè)務(wù)部門不斷把握審計動態(tài)。業(yè)務(wù)部門將自身在法規(guī)制度建設(shè)、審計等方面有疑惑的地方收集起來與內(nèi)審部門溝通，內(nèi)審部門給予相應(yīng)的解釋，從而提高審計與業(yè)務(wù)的管理能力；也可開展業(yè)審互動學習，由內(nèi)審管理部門向業(yè)務(wù)單位開展審計思想的擴充，說明企業(yè)在審計流程中出現(xiàn)的問題和成因，并指出業(yè)務(wù)單位要注意的風險，由業(yè)務(wù)單位向內(nèi)審管理部門進行業(yè)務(wù)流程與管理制度建設(shè)的講解，提出所要咨詢的問題，實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門提高規(guī)范意識與規(guī)范效率、審計充分開展監(jiān)督工作的雙贏效果。

綜上所述，基于經(jīng)濟、大數(shù)據(jù)的高速發(fā)展與新文科建設(shè)背景，數(shù)據(jù)的大量涌現(xiàn)、學科交叉融合的提倡、工作人員綜合素養(yǎng)的高要求，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)不適用，內(nèi)部審計工作要做出適應(yīng)時代變化的改進，工作模式需要發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)部審計部門與審計人員要做出改變，實現(xiàn)部門的交叉融合，將審計部門與業(yè)務(wù)部門做有效的融合，實現(xiàn)業(yè)審融合高效模式，加強工作人員學科知識的融合，在基本的專業(yè)知識以外還掌握其他學科的知識，提升人員的綜合素質(zhì)，促進完善內(nèi)部審計工作，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，確保高效開展內(nèi)審工作，增強業(yè)審融合效果，提升企業(yè)管理能力與經(jīng)濟效益。