□文/洪志全

（安徽三聯(lián)學(xué)院財會學(xué)院 安徽·合肥）

［提要］ 本文在綜述徽商文化價值觀基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理中的機會主義行為——預(yù)算松弛和預(yù)算卸責(zé)，剖析徽商文化價值觀與小微企業(yè)預(yù)算管理效率之間的關(guān)系，表明小微企業(yè)需要重視自身的預(yù)算管理效率，積極引入徽商文化價值觀，形成自身的企業(yè)文化，塑造適應(yīng)企業(yè)管理的健康發(fā)展文化價值觀。

引言

小微企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是創(chuàng)業(yè)富民的重要渠道，在擴大就業(yè)、增加收入、改善民生、促進穩(wěn)定、國家稅收、市場經(jīng)濟等方面具有舉足輕重的作用。改革開放以來，尤其是黨的十八大后，我國的小微企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。盡管小微企業(yè)發(fā)展勢頭日益良好，但是由于其自身特點和先天的局限性，使得小微企業(yè)最終成長壯大起來的案例卻不多見，很重要的原因就是小微企業(yè)重視資源能量而忽略了企業(yè)管理，重視業(yè)務(wù)拓展而忽視管理效率，這也使得小微企業(yè)成長勢頭受到阻礙。因此，對于小微企業(yè)而言，需要重視企業(yè)管理，提升企業(yè)管理效率。

預(yù)算管理在企業(yè)管理中居于舉足輕重的地位，凡事預(yù)則立和資源的有限性原則凸顯了預(yù)算在小微企業(yè)管理中的重要地位，它提供了管理者實現(xiàn)目標(biāo)的希望和途徑，由此而言，提升企業(yè)管理效率的重要手段是通過提升預(yù)算管理效率得以實現(xiàn)。所謂預(yù)算管理效率，就是通過資源的投入，運用一定的分析方法來分析預(yù)算目標(biāo)與實際結(jié)果之間差異的一種分析方法，來評價企業(yè)預(yù)算管理狀況。目前，我國大中型企業(yè)尤其是國企，在相關(guān)法律法規(guī)和集團上級要求以及結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展需要下，基本實現(xiàn)了預(yù)算管控。但是預(yù)算管理的效率卻得不到有效的提升。相關(guān)學(xué)者在研究時發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的預(yù)算管控形同虛設(shè)，重形式而非實質(zhì)，這大大制約了預(yù)算管理的發(fā)光發(fā)熱，也使得預(yù)算管理的這種管理模式受到質(zhì)疑。而小微企業(yè)，從目前國內(nèi)形勢來講，無論管理模式還是公司規(guī)模都與大型企業(yè)相差巨大，受到自身很多因素的制約，預(yù)算管理在企業(yè)中的發(fā)展就更加捉襟見肘，難以形成氣候。競爭的加劇和體制限制使得愈多企業(yè)難以做到管理戰(zhàn)略的全局性，更多以短期計劃為導(dǎo)向，預(yù)算資源的稀缺因為更多的粗放型使用，日趨捉襟見肘，人員的發(fā)展空間受到約束，自身的逐利性會使得原有的單薄預(yù)算管理因為預(yù)算松弛和預(yù)算卸責(zé)的發(fā)生而支離破碎，預(yù)算管理效率抑制得尤為徹底，因此解決小微企業(yè)的預(yù)算管理問題顯得尤為重要。

行為是文化的函數(shù)，預(yù)算管理行為是果，而文化價值觀是因。也可以理解為，不同文化的人會在相同的預(yù)算過程中采取不一樣的行為，進而影響到企業(yè)的預(yù)算管理效率。在安徽商業(yè)發(fā)展歷史上，徽商絕對是不可忽視的，徽商形成的徽商文化價值觀至今對安徽大部分地區(qū)的商業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響。這樣的文化氛圍熏陶和塑造了許多成功的徽商，也使得徽商取得了中國商業(yè)史上的輝煌成就。在當(dāng)前弘揚優(yōu)秀傳統(tǒng)文化、改革創(chuàng)新時代背景下，積極吸收特色文化的養(yǎng)分，形成企業(yè)的企業(yè)文化養(yǎng)分更顯得重要。文化價值觀的形成對于企業(yè)員工的培養(yǎng)熏陶和企業(yè)長遠發(fā)展意義重大，尤其是小微企業(yè)發(fā)展初期的重資源和發(fā)展后期的管理滯后的矛盾，使得小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)文化價值觀的早期嵌入和健康發(fā)展。對于小微企業(yè)而言，早期的發(fā)展，業(yè)務(wù)和管理的均衡需要把握。因此，了解徽商文化價值觀的形成和預(yù)算管理效率之間的關(guān)系，剖析它們之間的理論聯(lián)系就有一定的現(xiàn)實意義。

一、徽商文化價值觀與小微企業(yè)預(yù)算管理

（一）徽商文化價值觀。徽商的發(fā)展由來已久，徽商在中國商業(yè)歷史上取得了耀眼的成就?；丈讨阅塬@得如此大的成功并保持?jǐn)?shù)百年不衰，很大程度上是因為徽商創(chuàng)造并擁有了積極的商業(yè)倫理觀和高超的經(jīng)營藝術(shù)。這種商業(yè)理論和經(jīng)營藝術(shù)，造就了徽商文化的產(chǎn)生與發(fā)展，并形成了徽商文化價值觀，不斷熏陶和塑造一代代徽商，并得到傳承、發(fā)展和壯大。這種徽商精神從歷史研究角度來看，其所表現(xiàn)出的創(chuàng)新精神引領(lǐng)時代，對于社會的發(fā)展具有重要的借鑒意義。

徽商文化是徽商在經(jīng)商實踐中逐漸形成和發(fā)展起來的物質(zhì)和精神財富的總和，也是古徽州商人在長期的商業(yè)實踐中形成和發(fā)展起來的富有地域特色的價值觀念、行為規(guī)范和物質(zhì)文明的總和。這樣的徽商文化發(fā)展至今，塑造了“徽駱駝”精神，體現(xiàn)了吃苦耐勞、團結(jié)協(xié)作和銳意進取的特殊文化價值觀。對于徽商文化價值觀的內(nèi)核，不同的學(xué)者專家有不同的研究，總結(jié)起來，主要表現(xiàn)為以下幾點：

1、誠實守信?；丈涛幕瘍r值觀強調(diào)企業(yè)需要誠實經(jīng)營、重信守諾。誠實經(jīng)營要求徽商在經(jīng)營過程中不弄虛作假，不投機取巧。重信承諾要求徽商在契約的履行中，積極承擔(dān)自己的職責(zé)和義務(wù)，不背信棄義，在約定的范圍內(nèi)，努力達到對方的要求。在大量徽商的傳記中，我們可以看到徽商將誠信放在經(jīng)營策略的首位。清道光年間，徽商商人舒遵剛曾經(jīng)說道，生財有大道，以義為利，不以利為利，這里我們就可以看出他對于義利的辯證關(guān)系理解以及個人所持有的觀點。這樣的文化價值觀熏陶和塑造出來的行為人，在承擔(dān)自身任務(wù)和履行契約之時，會受到自身道德上的約束，一旦違背這樣的核心價值觀，道德上的譴責(zé)會給行為人帶來極大的代價。

2、賈而好儒。徽商重視儒家信仰，以儒家思想道義修養(yǎng)自身。儒家思想在中國大地傳承兩千多年，不僅在中國歷史封建王朝中受到帝王世家和全社會的廣泛關(guān)注，也在現(xiàn)在廣為流傳。儒家思想講究博愛、公平、正義，塑造了許多仁義忠孝之士。在徽商的諸多傳記里，大多數(shù)都有孝敬父母和長輩的相關(guān)案例，也有樂善好施、幫助他人之類的做法傳承。這種特質(zhì)使得徽商頗具君子之風(fēng)，行事光明磊落，重視倫理，重教重學(xué)，身具正氣。在經(jīng)營生產(chǎn)活動中，執(zhí)行者會更多地展現(xiàn)其特質(zhì)，忠于企業(yè)，忠于自身。

3、開拓進取。中國歷史上不少典故都表明，惡劣的自然環(huán)境往往更能造就不平凡的人格?；丈唐鹪从诨罩荩捎诘乩砦恢玫奶厥?，山林聳立，人們的進出極不便利?；丈淘谠缙诎l(fā)展中，需要克服重重困難，跋山涉水。在歷史記載上，許多傳記都描繪了徽商歷經(jīng)千辛萬苦，足跡踏遍各個角落的事實。在這樣的磨難中，徽商鍛煉出了艱苦奮斗、不屈不撓、銳意進取、團結(jié)合作的“徽駱駝”形象。這樣的人生經(jīng)歷為徽商精神的傳承，形成徽商文化奠定了基礎(chǔ)，使得這樣的文化價值觀得以形成。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，開拓進取的執(zhí)行者會呈現(xiàn)出更大的工作效率，不斷創(chuàng)新構(gòu)建了企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）徽商文化價值觀與小微企業(yè)預(yù)算管理效率。企業(yè)的預(yù)算管理效率主要表現(xiàn)預(yù)算資源投入與產(chǎn)出之間的對應(yīng)關(guān)系。一般而言，預(yù)算管理效率越高，有限的預(yù)算資源發(fā)揮的功效也就越大，企業(yè)預(yù)算管理效果越好，企業(yè)管理成效越佳，那么企業(yè)價值提升越有成效。我們整理出關(guān)于預(yù)算管理相關(guān)的研究，研究者認(rèn)為干擾預(yù)算管理效率的主要因素中，預(yù)算機會主義行為的發(fā)生是紊亂預(yù)算管理功能、影響預(yù)算管理效率提升的重要因素。預(yù)算機會主義行為的發(fā)生往往都是預(yù)算參與人的利己行為所導(dǎo)致，主要表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行前，在預(yù)算編制之中，出于私利的滿足，隱藏關(guān)鍵信息來影響自身預(yù)算目標(biāo)，造成逆向選擇；以及在預(yù)算編制以后，在預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算執(zhí)行人通過隱藏行為，從而造成預(yù)算執(zhí)行人的道德風(fēng)險。在預(yù)算研究文獻中，這種因為預(yù)算參與人隱藏信息所產(chǎn)生的逆向選擇稱之為預(yù)算松弛，因為預(yù)算執(zhí)行人在預(yù)算執(zhí)行中隱藏行為而產(chǎn)生的道德風(fēng)險稱之為預(yù)算卸責(zé)。預(yù)算松弛和預(yù)算卸責(zé)都是很典型的預(yù)算機會主義行為，這些行為的發(fā)生將對企業(yè)的預(yù)算管理產(chǎn)生深遠影響，大大增加了企業(yè)管理的不確定性，預(yù)算機會主義行為的發(fā)生紊亂預(yù)算管理功能，降低了預(yù)算管理效率，削弱了預(yù)算管理的意義。因此，研究徽商文化價值觀與小微企業(yè)預(yù)算管理效率之間的關(guān)系，就需要厘清徽商文化價值觀與預(yù)算機會主義行為之間的因果關(guān)系。

1、徽商文化價值觀與預(yù)算松弛。預(yù)算松弛的預(yù)算個體在預(yù)算編制之前通過隱藏信息而產(chǎn)生的逆向選擇問題。也是企業(yè)預(yù)算主體通過自身的信息優(yōu)勢，低估收入、高估成本費用等手段，為降低自身的預(yù)算任務(wù)完成難度，欺騙預(yù)算上級，增加自身預(yù)算效用的預(yù)算機會主義行為。預(yù)算松弛的產(chǎn)生原因?qū)W者們做了許多的研究，預(yù)算參與、信息不對稱、聲譽、戰(zhàn)略、談判、認(rèn)知、組織承諾、組織公民行為、文化等都是其重要的影響因素，這種預(yù)算機會主義行為主要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行前，在編制過程中所產(chǎn)生的負面行為，通過低估預(yù)算結(jié)果、高估成本費用的方式來傷害預(yù)算管理效率。預(yù)算松弛的發(fā)生嚴(yán)重損害了預(yù)算的管控作用，擾亂了預(yù)算管理功能的正常發(fā)揮，大大制約了預(yù)算效率的發(fā)揮，降低了企業(yè)的發(fā)展速度?；丈涛幕瘍r值觀提倡儒家文化，重視君子之風(fēng)?！熬犹故幨帯钡奶刭|(zhì)塑造了正直、坦蕩、樂于助人的行為人，這樣的預(yù)算參與者在參與企業(yè)預(yù)算之時，自身的素質(zhì)和修養(yǎng)會約束“損企利己”的機會主義行為，更多地與預(yù)算各方充分溝通信息，為企業(yè)預(yù)算編制的合理性作出應(yīng)有的貢獻。同時，徽商文化價值觀提倡開拓進取、艱苦奮斗，這樣的特質(zhì)塑造的預(yù)算編制個體在編制預(yù)算時會更多地考慮預(yù)算業(yè)績的挑戰(zhàn)性，在編制自身預(yù)算之時，充分利用自己的信息，把握更有挑戰(zhàn)的預(yù)算目標(biāo)。因此，在實際預(yù)算中，具有文化價值觀約束的預(yù)算參與者會表現(xiàn)出更高的信息溝通和參與性，出于自身價值的實現(xiàn)與自身文化素質(zhì)和道德的要求，會積極且充分地參與預(yù)算，抑制預(yù)算松弛，避免預(yù)算機會主義行為的發(fā)生，不斷提高預(yù)算管理效率。

2、徽商文化價值觀與預(yù)算卸責(zé)。預(yù)算卸責(zé)是預(yù)算個體在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過隱藏行為而產(chǎn)生的道德風(fēng)險問題。也是企業(yè)預(yù)算主體通過內(nèi)在行為的難觀察性，通過付出低程度的努力，偷懶推卸責(zé)任的預(yù)算機會主義行為。預(yù)算卸責(zé)的本質(zhì)，一是私底下的預(yù)算機會主義行為；二是道德風(fēng)險。從其表現(xiàn)形式來看，綜合國內(nèi)外文獻，預(yù)算卸責(zé)的表現(xiàn)形式共分三種：一是當(dāng)能完成預(yù)算時，照著預(yù)算做，不超過預(yù)算；二是當(dāng)預(yù)算不能完成時，不是想辦法盡量提高業(yè)績，而是聽之任之；三是“挑肥揀瘦”或者說“避重就輕”，也就是預(yù)算目標(biāo)制定并交付使用后，如果預(yù)算目標(biāo)由若干個子目標(biāo)共同組成時，代理人有意改變子目標(biāo)結(jié)構(gòu)，增大那些難度低的項目投入，減少那些難度高的項目投入。從其后果來說，預(yù)算卸責(zé)的發(fā)生主要傷害了預(yù)算契約關(guān)系，造成道德兩難的境地。從其前因變量來說，Douglas（2008）驗證道德和聲譽會降低預(yù)算卸責(zé)；Schatzberg（2004）等也驗證了，隨著代理人道德期望提高，預(yù)算卸責(zé)水平會降低。預(yù)算機會主義行為與上下級之間的信息不對稱程度顯著正相關(guān)，這已達成共識，上下級之間信息不對稱程度高，預(yù)算下級有信息優(yōu)勢，預(yù)算下級會隱瞞上級實際預(yù)算水平，有機會和動機偷懶，不努力工作，從而發(fā)生預(yù)算卸責(zé)。在徽商文化價值觀中，其價值塑造就了誠實守信、重視承諾、重視契約的預(yù)算執(zhí)行人。在這樣的文化價值觀的影響下，預(yù)算執(zhí)行人會根據(jù)預(yù)算契約的要求，高質(zhì)量地完成預(yù)算目標(biāo)，積極約束和抑制預(yù)算執(zhí)行中的偷懶不負責(zé)行為，在團隊中，會團結(jié)其他預(yù)算執(zhí)行人，更好地完成預(yù)算目標(biāo)。同時，徽商文化價值觀提倡的艱苦奮斗和重教重學(xué)，無一不是要求預(yù)算執(zhí)行人的努力付出，積極主動承擔(dān)預(yù)算契約的要求和責(zé)任。在預(yù)算中，徽商文化價值觀的嵌入會引導(dǎo)和幫助預(yù)算執(zhí)行人抑制道德風(fēng)險，降低預(yù)算執(zhí)行人的預(yù)算機會主義行為，提高自身的執(zhí)行能動性，更多有效的付出，提高預(yù)算管理效率，維護預(yù)算管理功能，進而提升企業(yè)管理效率。

二、研究小結(jié)

小微企業(yè)是當(dāng)前國民經(jīng)濟發(fā)展中必不可少的元素，黨和國家、社會非常關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展。由于小微企業(yè)本身先天性的缺陷、企業(yè)規(guī)模、組織架構(gòu)等因素的限制，使得我國小微企業(yè)在發(fā)展中存在許多不足，其中企業(yè)預(yù)算管理的經(jīng)驗尤為不足，需要小微企業(yè)引起重視，在發(fā)展自身業(yè)務(wù)的同時，關(guān)注企業(yè)的預(yù)算管理效率。如何提升小微企業(yè)的預(yù)算管理效率，本文提供了一個視角，引入徽商文化價值觀，積極形成企業(yè)自身的企業(yè)文化、行為規(guī)范，這樣在企業(yè)的不斷發(fā)展中形成更好的、更適合企業(yè)的文化價值觀，為企業(yè)提升預(yù)算管理效率提供優(yōu)質(zhì)的土壤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視良好的文化價值觀的形成。

自十八大以來，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人多次提到文化自信。習(xí)近平在十九大報告中強調(diào)，文化自信是一個國家、一個民族發(fā)展中更基本、更深沉、更持久的力量，要深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化蘊含的思想觀念、人文精神、道德規(guī)范，結(jié)合時代要求繼承創(chuàng)新，讓中華文化展現(xiàn)出永久魅力和時代風(fēng)采。文化自信的提出，彰顯了我們對中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的自信，對國家和民族未來發(fā)展以及自身走向的自信，使完善和發(fā)展中國特色社會主義偉大事業(yè)增強了傳統(tǒng)血脈、文化底蘊和價值底氣。而地域文化是文化自信的基石，特色鮮明的地域文化是源遠流長的中華文化的有機組成部分，是中華民族的寶貴財富。地域文化是文化自信的根基，只有熱愛地域文化，文化自信才能落到實處。每個人從出生到成熟，首先接觸的就是自己所在地的地域文化，從了解到認(rèn)識，再從喜歡到熱愛，地域文化根植于每個人的心中。安徽有著濃厚的地域文化氛圍———徽商文化，幾百年來的形成發(fā)展對安徽當(dāng)?shù)厝藗兊纳?、工作等產(chǎn)生重大深遠的影響?；丈涛幕廨x的歷史和對后世的影響，足以對得起我們的重視。在企業(yè)發(fā)展中，文化的積淀和創(chuàng)新是不可缺少的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視傳統(tǒng)文化、地域特色文化的整合創(chuàng)新，為企業(yè)自身更好、更快、更穩(wěn)地發(fā)展提供新的源泉和動力。

本文將徽商文化的核心進行了總結(jié)，結(jié)合小微企業(yè)的預(yù)算管理進行綜合分析，旨在從理論上提出一種可能，徽商文化價值觀能夠改善企業(yè)的預(yù)算管理效率。當(dāng)前小微企業(yè)的發(fā)展關(guān)乎整個社會經(jīng)濟和民生的發(fā)展，在其發(fā)展初期的資源輔助和發(fā)展中后期管理滯后，為小微企業(yè)的發(fā)展帶來太多的不確定性。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重視自身業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，也在企業(yè)管理上面重視起來，嵌入優(yōu)秀文化價值觀不僅是政策的導(dǎo)向，也是企業(yè)脫穎而出、發(fā)展壯大的有利途徑，同時也為地域特色文化與企業(yè)預(yù)算管理相結(jié)合提供新的思路。