□文/郭 純

（西京學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 大數(shù)據(jù)審計是提升審計全覆蓋的重要途徑。正是憑借著我國現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷改進(jìn)和發(fā)展，使得我國開始進(jìn)入以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計的新時代。本文說明大數(shù)據(jù)時代政府績效審計的必要性，闡述大數(shù)據(jù)時代對政府績效審計產(chǎn)生的影響，分析大數(shù)據(jù)時代政府績效審計存在的風(fēng)險，并提出對策。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用已經(jīng)滲透到我國的各行各業(yè)。對政府績效審計而言傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能滿足時代發(fā)展的需求，需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)向現(xiàn)代化審計模式轉(zhuǎn)變，以此達(dá)到實現(xiàn)政府績效審計全覆蓋、提升政府績效審計工作效率以及快速抓住政府績效審計重點的目的。但由于我國政府績效審計以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來開展審計的方式和一些發(fā)達(dá)國家相比較本身存在差距，因此使得我國在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行政府績效審計時還是面臨著較多問題。因為面臨著較多的問題導(dǎo)致政府績效審計時利用大數(shù)據(jù)技術(shù)存在一定的風(fēng)險，所以可以采取有效的策略來應(yīng)對風(fēng)險。

一、大數(shù)據(jù)時代政府績效審計的必要性

（一）有利于實現(xiàn)政府績效審計全覆蓋。運用大數(shù)據(jù)推進(jìn)政府績效審計實現(xiàn)全覆蓋是當(dāng)今時代發(fā)展的必然要求。我國大力推行傳統(tǒng)政府向現(xiàn)代政府轉(zhuǎn)變，有利于實現(xiàn)政府信息化。政府績效審計也應(yīng)當(dāng)不再以傳統(tǒng)的審計模式進(jìn)項審計，因為此時的審計工作已經(jīng)很難去適應(yīng)我國政府信息化的轉(zhuǎn)變。因而，政府績效審計在開展審計工作時可以利用大數(shù)據(jù)審計平臺，整合政府有關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息，有利于審計人員更快地掌握較為全面的信息，從而出具更為準(zhǔn)確的審計報告。

（二）有助于提升政府績效審計工作效率。政府績效審計不再以手工查賬的方式進(jìn)行審計，而是將采集到的各類審計數(shù)據(jù)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行處理分析和核對。這樣一來很大程度上節(jié)省了進(jìn)行政府績效審計的人力和物力，有利于提升政府績效審計的工作效率。在開展政府績效審計工作時，通過利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)能夠從海量的數(shù)據(jù)中快速找到重點信息，比手工查賬方式下更早地發(fā)現(xiàn)異常點，大大提升了政府績效審計的工作效率。

（三）有利于抓住政府績效審計的重點。傳統(tǒng)審計模式下，審計數(shù)據(jù)存在數(shù)據(jù)交錯，存儲分散的問題。這使得在開展政府績效審計工作時審計人員難以找到需要重點注意的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計出現(xiàn)紕漏影響最終審計報告結(jié)果。僅僅依靠通過人力來收集信息，審計人員能夠獲取的信息有局限性。有限的信息再加上審計人員主觀的意愿對收集的信息進(jìn)行分析，往往會導(dǎo)致最終得出的審計報告存在較大的失真風(fēng)險。而政府績效審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對收集到的信息進(jìn)行分析能夠迅速地發(fā)現(xiàn)信息中存在的疑點，分散核查、系統(tǒng)分析，從而大大提升政府績效審計的準(zhǔn)確性。也有利于真正發(fā)揮政府績效審計的作用，推動我國建設(shè)廉潔政府、法治政府。

二、大數(shù)據(jù)時代對政府績效審計的影響

（一）對審計職能的影響。通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗和分析，能夠迅速發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)運行中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)。從而能及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)背后可能存在的風(fēng)險，發(fā)揮政府績效審計的監(jiān)督作用。傳統(tǒng)模式下的政府績效審計是讓單一的審計小組獨自面對一個具體審計項目，導(dǎo)致不同審計小組之間缺乏有效溝通使得信息難以共享。大數(shù)據(jù)時代下，政府績效審計部門運用大數(shù)據(jù)技術(shù)相比于手工查賬能更加迅速地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)里存在的異常數(shù)據(jù)。政府績效審計憑借運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，讓政府績效審計的職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。不單單是起到監(jiān)督的作用，更多的能幫助政府部門提前規(guī)避存在的潛在風(fēng)險，有效發(fā)揮政府績效審計的參謀職能。

（二）對審計方式的影響。在傳統(tǒng)的政府績效審計模式下，需要政府績效審計人員到現(xiàn)場找被審的各部門要審計資料，然后實施審計程序后得出最終被審部門的審計結(jié)果。在大數(shù)據(jù)時代下隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，政府績效審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行審計從而大大減少了政府績效審計人員到現(xiàn)場的次數(shù)。大數(shù)據(jù)不斷地動態(tài)更新使得政府績效審計組織方式從以前比較呆板的方式變得可以實時調(diào)整。通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計數(shù)據(jù)可以進(jìn)行不同行業(yè)、區(qū)域以及不同部門之間的搜集和分析，這樣一來相比于傳統(tǒng)的政府績效審計得出的審計結(jié)果更準(zhǔn)確。

（三）對審計范圍的影響。政府績效審計的范圍包括財政部門、行政機關(guān)、事業(yè)單位等等。由于政府績效審計范圍的廣泛性，導(dǎo)致政府績效審計在審計時會同時涉及諸多單位。采用傳統(tǒng)審計模式進(jìn)行審計只能通過抽樣的方式獲取部分樣本進(jìn)行審計，最終得到的審計結(jié)果的真實性得不到保障。在大數(shù)據(jù)時代下，政府績效審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取較為全面的樣本來解決傳統(tǒng)審計模式下樣本不全的問題。這樣一來政府績效審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)擴大了審計范圍，審計范圍的擴大又能有效地提升審計工作的完整性和準(zhǔn)確性從而保障最終審計結(jié)果的真實性。

（四）對審計人員的影響。大數(shù)據(jù)時代下，要求政府績效審計人員能夠懂得利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行審計。然而，大部分政府績效審計人員還停留在傳統(tǒng)的審計思維模式層面上即多憑借自身經(jīng)驗、直覺來進(jìn)行審計工作。由于處在大數(shù)據(jù)時代下，政府績效審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維，讓自己具備一定計算機方面的知識。僅僅通過自身經(jīng)驗和直覺得到的審計結(jié)果其準(zhǔn)確性難以得到保證。通過在政府績效審計過程中結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效改善審計人員的主觀意愿對最終審計結(jié)果的影響。讓政府績效審計人員掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)來開展審計工作也是為了適應(yīng)不斷變化和日益復(fù)雜的審計環(huán)境。

三、大數(shù)據(jù)時代政府績效審計存在的風(fēng)險

（一）原始數(shù)據(jù)本身存在風(fēng)險。在我國，會計信息化比審計信息化發(fā)展更快，使得市場上會計軟件的應(yīng)用不僅呈現(xiàn)出一定的規(guī)模而且軟件的種類也很多。目前，在開展審計過程中用到的審計軟件主要是中普審計系統(tǒng)、用友審計軟件、鼎信諾等等。在大數(shù)據(jù)時代，審計信息化的發(fā)展受到會計信息化發(fā)展的影響。因為政府績效審計人員需要通過會計軟件獲取原始數(shù)據(jù)，這就會出現(xiàn)審計軟件需匹配多樣化的會計軟件接口的問題，給政府績效審計人員獲取原始數(shù)據(jù)帶來一定的風(fēng)險。

（二）審計取證的風(fēng)險。在傳統(tǒng)審計模式下進(jìn)行審計取證工作時，需要所有審計人員親自到場查驗相關(guān)報表、憑證。在大數(shù)據(jù)時代下，政府績效審計人員可以通過查閱被審計人員的電腦找到自己需要的財務(wù)資料并以運用U 盤的方式將所需要的審計數(shù)據(jù)傳遞到自己電腦上。雖然能很大程度上節(jié)約時間提高政府績效審計人員的取證效率，但是運用U 盤的方式轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)會容易造成數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失、人為篡改等風(fēng)險使最終審計結(jié)果受到影響。由于被審計機構(gòu)經(jīng)常以數(shù)據(jù)涉及到自身商業(yè)機密為由，拒絕提供數(shù)據(jù)或是故意提供虛假的數(shù)據(jù)給政府績效審計人員。因而，政府績效審計人員在開展審計取證環(huán)節(jié)工作時面臨著一定的難度和風(fēng)險。

（三）政府績效審計制度存在的風(fēng)險。國外一些發(fā)達(dá)國家為了更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的需求，政府已經(jīng)開始推行大數(shù)據(jù)審計規(guī)范。制定的有關(guān)制度明確了大數(shù)據(jù)審計過程中應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，使審計師在進(jìn)行審計的過程中能夠按照有關(guān)準(zhǔn)則開展審計業(yè)務(wù)。目前，我國政府績效審計工作相比于國外的一些發(fā)達(dá)國家不但缺乏理論支撐而且國家對其相關(guān)法律法規(guī)制定也缺乏，尚沒有統(tǒng)一的績效審計評價體系也沒有全面的大數(shù)據(jù)審計準(zhǔn)則，因此無法為政府績效審計人員開展審計工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)。同時，由于我國政府績效審計人員缺乏大數(shù)據(jù)思維和信息技術(shù)處理能力，導(dǎo)致利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行政府績效審計工作的難度增加，也就無法規(guī)避制度風(fēng)險的發(fā)生。

（四）缺乏復(fù)合型審計人才。傳統(tǒng)審計模式下政府績效審計人員需要人工統(tǒng)計大量數(shù)據(jù)，這樣一來很費時間致使審計工作進(jìn)度緩慢。如果政府績效審計利用信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取和分析，可以使得審計效率得到極大的提升。同時這對進(jìn)行政府績效審計工作的審計人員有了更高的要求。政府績效審計人員不但需要具備相關(guān)專業(yè)知識，同時還要有運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行審計分析的能力。然而從事政府績效審計的人員大多還習(xí)慣于手工查賬不會利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行審計。出現(xiàn)這個問題的原因，一是現(xiàn)階段存在審計人員老齡化問題比較嚴(yán)重；，二是年輕的審計人員迫于工作壓力通常沒有時間和精力來學(xué)習(xí)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)從而導(dǎo)致自身知識儲備跟不上時代的發(fā)展。因此我國的政府績效審計面臨著嚴(yán)重缺乏復(fù)合型審計人才的風(fēng)險。

四、大數(shù)據(jù)時代政府績效審計風(fēng)險防范

（一）加強原始數(shù)據(jù)的安全性。政府績效審計人員在開展審計工作之前需要對被審計單位所使用的財務(wù)軟件做調(diào)查，通過對其有了一定的了解之后再編寫接口取出數(shù)據(jù)從而解決審計軟件需匹配多樣化的會計軟件接口的問題?；蚴茄芯块_發(fā)通用的軟件接口，以達(dá)到接口統(tǒng)一的目的。通過采用加密技術(shù)對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加密或是建立監(jiān)控平臺以達(dá)到能實時監(jiān)控原始數(shù)據(jù)去向和使用情況。

（二）規(guī)范審計取證方式。首先，政府績效審計人員在獲取審計證據(jù)的過程中，要嚴(yán)格按照審計規(guī)章制度依法獲取審計證據(jù)，以此保障審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。若政府績效審計人員以違反審計規(guī)章制度的手段獲得的審計證據(jù)，將不被視為審計證據(jù)。其次，政府績效審計人員在取得相關(guān)審計證據(jù)后，需要進(jìn)一步核實所獲證據(jù)的真實性。最后，政府績效審計人員應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄所獲取審計證據(jù)的全過程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時，可以反向?qū)ふ覍?dǎo)致問題出現(xiàn)的原因。

（三）完善政府績效審計業(yè)務(wù)規(guī)范和審計準(zhǔn)則。在大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的審計模式已不能滿足現(xiàn)代審計工作的需要。政府績效審計在開展具體審計工作時，由于缺乏統(tǒng)一的制度導(dǎo)致審計過程中易受到自身主觀因素干擾。目前，我國已制定一些規(guī)范和準(zhǔn)則但是是參照相關(guān)國外發(fā)達(dá)國家制定的準(zhǔn)則。制度的制定雖然借鑒了國外先進(jìn)做法和經(jīng)驗但是還是需要結(jié)合我國實際國情。制定一套統(tǒng)一的政府績效審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，不斷完善審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程。進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計相關(guān)法規(guī)制度，以確保政府績效審計在開展大數(shù)據(jù)審計活動有章可循。

（四）提升審計人員綜合素質(zhì)。為了更好地適應(yīng)利用大數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計工作，政府績效審計人員應(yīng)該提升自身的綜合素質(zhì)。政府績效審計人員應(yīng)不斷地與時俱進(jìn)主動學(xué)習(xí)計算機技術(shù)，將政府績效審計與計算機技術(shù)相融合從而達(dá)到提升審計質(zhì)量的目的。不斷自主的學(xué)習(xí)達(dá)到政府績效審計人員能夠通過計算機熟練操作各種與審計相關(guān)的工具、軟件的目的。如果審計人員既懂審計又能熟練運用計算機進(jìn)行各種操作，開展政府績效審計工作會產(chǎn)生事半功倍的效果。審計部門也應(yīng)該定期組織審計人員參加計算機審計培訓(xùn)，以幫助政府績效審計人員更快地掌握信息技術(shù)運用到審計中。

綜上，在大數(shù)據(jù)時代下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給政府績效審計的環(huán)境帶來了巨大的變化。雖然利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能給政府績效審計帶來很多好處，但是同時也使政府績效審計面臨一些風(fēng)險。政府績效審計機關(guān)可以采取上述的風(fēng)險應(yīng)對策略來有效規(guī)避大數(shù)據(jù)時代下政府績效審計工作存在的風(fēng)險。