武 冕 河南省京劇藝術(shù)中心

引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。企業(yè)要想在激烈的競爭中求得生存與發(fā)展，就要努力提高自身競爭力，以獲得更大的利潤。納稅統(tǒng)籌作為一種減輕稅負(fù)、增加利潤的手段，已經(jīng)被越來越多企業(yè)所采用。但是由于我國目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全，很多企業(yè)都沒有專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，這就給納稅統(tǒng)籌工作帶來一定困難。同時(shí)，隨著我國稅務(wù)體制改革不斷深化和完善，越來越多的企業(yè)都開始重視稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。企業(yè)規(guī)模越大，稅收的管理就越重要，因?yàn)槎愂贞P(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。盡管商業(yè)開支包含了企業(yè)所有員工的薪水，但也無法從企業(yè)員工身上獲得利潤。因此，要提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益，就要從稅收管理入手。但企業(yè)的稅收很復(fù)雜，規(guī)模越大，需要繳納的稅款就越多?，F(xiàn)在很多大企業(yè)都沒有把稅收會(huì)計(jì)納入到自己的財(cái)務(wù)管理之中，無法確保整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理都井井有條。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅統(tǒng)籌的含義分析

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)

公民享有納稅的權(quán)利，這是作為公民最根本的職責(zé)，也是基本的義務(wù)。只要有了工作，就一定會(huì)繳納稅收。稅收會(huì)計(jì)就是幫助政府對公民應(yīng)繳的稅款進(jìn)行詳盡核算，并按照具體情形對各種稅款進(jìn)行分類。具體來說，稅收會(huì)計(jì)就是專門用來管理稅收和檢查稅收的職業(yè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)既要為國家服務(wù)，也要為企業(yè)服務(wù)，可以讓企業(yè)知曉自己要支付的稅款，也可以讓企業(yè)清楚稅款支出的主要原因，這樣企業(yè)就可以更好地對稅收支出進(jìn)行控制。此外，在設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)過程中，還可以為企業(yè)提供更多的有利條件，比如提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，即可以通過了解到稅費(fèi)支出的來源，減少納稅方式。由此歸納出稅收會(huì)計(jì)的三個(gè)基本功能：核算稅收；查明稅收來源；幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，無論是中大還是小型的企業(yè)，都必須做好財(cái)務(wù)報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以提示企業(yè)及時(shí)繳納稅款，還可以對企業(yè)所需繳納的稅款進(jìn)行調(diào)查，防止企業(yè)發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。如果企業(yè)有偷稅漏稅的情況，就是違法的，屬于很嚴(yán)重的刑事犯罪。同時(shí)，稅收會(huì)計(jì)還可以協(xié)助相關(guān)部門防止偷稅漏稅的發(fā)生，維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)納稅統(tǒng)籌

納稅統(tǒng)籌根據(jù)國家的法律規(guī)定而進(jìn)行，其目的是防止納稅人在納稅時(shí)遇到各種納稅風(fēng)險(xiǎn)和不必要的納稅支出。人們在從事稅收活動(dòng)中，往往會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)問題。稅收負(fù)擔(dān)不一定是必然的，但也有可能是偶然的。如果稅收沒有得到很好的管理，超過某個(gè)限度，也要負(fù)法律上的責(zé)任。而納稅統(tǒng)籌可以降低稅負(fù)的可能性，可以對其進(jìn)行合理的預(yù)測，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。盡管稅收統(tǒng)籌給我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了諸多正面效應(yīng)，但同時(shí)也產(chǎn)生諸多負(fù)面效應(yīng)。因此，為防止稅收統(tǒng)籌產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，主管稅收工作的工作人員必須要更細(xì)致。其不但需要對各種不同的學(xué)科有很深的了解，而且需要對涉及的有關(guān)個(gè)人和企業(yè)需要納稅的法規(guī)了如指掌。每一件事都有自身的發(fā)展規(guī)律，會(huì)計(jì)要做到的就是預(yù)知企業(yè)所有稅務(wù)工作發(fā)展趨勢，對未來的稅務(wù)發(fā)展趨勢進(jìn)行判斷。

二、稅務(wù)統(tǒng)籌的重要性

(一)有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)為降低成本、增加利潤，會(huì)采用各種各樣的方法來減少稅收支出。企業(yè)納稅統(tǒng)籌中稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展，就可為企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本、增加利潤的目的[1]。因此，在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要重視稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展，以此為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

(二)有助于推進(jìn)稅收改革

改革開放以來，我國在稅收制度改革方面已取得很大成績。但由于歷史原因，我國稅制仍然存在很多不合理、不健全的地方。例如，在稅收結(jié)構(gòu)方面，雖然我國目前的稅制已經(jīng)趨向于完善，但是我國在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等方面還是存在一定的不足，這就導(dǎo)致很多企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著較大的稅收壓力。要想解決這一問題，就需要從開展并完善稅務(wù)統(tǒng)籌工作入手。

(三)有助于減輕納稅人負(fù)擔(dān)

在國家的宏觀調(diào)控下，企業(yè)要想生存與發(fā)展，必須努力提高自身競爭力。但是在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想減輕稅負(fù)、降低成本，就必須努力提高自身競爭力。而在提高企業(yè)競爭力的過程中，納稅統(tǒng)籌作為一種有效的手段和方法，能夠有效地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而減輕納稅人負(fù)擔(dān)，最終提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)有利于企業(yè)間的利益分配

納稅主體不是一個(gè)人，也不是一個(gè)單位，而是一個(gè)企業(yè)整體，這個(gè)整體包括與納稅相關(guān)的各個(gè)部門。納稅是每個(gè)企業(yè)、每個(gè)人的基本職責(zé)，一切納稅數(shù)額均依賴于稅務(wù)會(huì)計(jì)管理。盡管不能否定稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，但其一啟動(dòng)，就涉及與稅務(wù)有關(guān)的各個(gè)部門。稅收會(huì)計(jì)的存在，是為了協(xié)助企業(yè)合理安排各部門的工作，理順其關(guān)系，此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)除為企業(yè)自身工作外，還應(yīng)為有關(guān)稅收負(fù)責(zé)的主要部門工作，及時(shí)向有關(guān)部門提供稅收信息，使其可以及時(shí)了解到企業(yè)的稅收情況。稅收會(huì)計(jì)可以很好地解決企業(yè)間的利益分配問題。

三、納稅統(tǒng)籌和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

納稅統(tǒng)籌和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系可以用以下兩句話來概括：納稅統(tǒng)籌是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分；納稅統(tǒng)籌對稅務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。

納稅統(tǒng)籌和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為對象，以企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測和控制，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加利潤的目的。但納稅統(tǒng)籌是以企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)為對象的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以國家稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，對企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后分析和控制。因此，在稅收籌劃過程中，納稅統(tǒng)籌和稅務(wù)會(huì)計(jì)存在明顯差異[2]。

首先，從目的上看，納稅統(tǒng)籌是在遵守國家稅法法律法規(guī)的前提下，通過事先進(jìn)行籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加利潤目的；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過對日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事后分析和控制，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加利潤目的。其次，從內(nèi)容上看，納稅統(tǒng)籌涉及企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則涉及企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。最后，從性質(zhì)上看，納稅統(tǒng)籌屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理范疇；稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。因此，兩者之間并不能簡單相提并論。

四、實(shí)例分析

下面以某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例進(jìn)行說明。

(一)借款費(fèi)用資本化

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該企業(yè)2008 年12 月31 日借款金額為100 萬元，借款期限為6 個(gè)月，利息按照6%的利率進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用為22 000 元(100×6÷12)。假設(shè)該企業(yè)沒有其他專項(xiàng)借款，只有一筆一年期銀行貸款200 萬元，利率為6%。假設(shè)借款費(fèi)用資本化條件為：第一，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只有在符合資本化條件的情況下，才能將該借款費(fèi)用予以資本化，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露；第二，借款費(fèi)用必須滿足資本化條件才能予以資本化。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號——借款費(fèi)用》的規(guī)定，對于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益[3]。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用包括了一般借款費(fèi)用和專項(xiàng)借款費(fèi)用。專項(xiàng)借款費(fèi)用是指因?qū)ｉT用途而發(fā)生的借款費(fèi)用，可知該企業(yè)不符合資本化條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國家稅務(wù)總局公告2012 年第40 號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過6 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程所發(fā)生的借款費(fèi)用[4]。

由表1 中的數(shù)據(jù)可得出某企業(yè)資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)圖，如圖1所示。

圖1 某企業(yè)資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)趨勢圖

表1 某企業(yè)資本結(jié)構(gòu)表

(二)土地使用權(quán)投資

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向國家開發(fā)銀行借款，借款期限3年，年利率8%，使用期限3 年。假定借款利息不超過貸款利息的10%。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)后，用于房地產(chǎn)開發(fā)，則應(yīng)根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條“條例第六條所列的取得土地使用權(quán)所支付金額、開發(fā)土地發(fā)生成本、開發(fā)土地上的建筑物等固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)計(jì)入土地成本的部分，都按土地使用權(quán)出讓合同或協(xié)議約定價(jià)款和支付方式計(jì)算”規(guī)定，計(jì)算繳納土地增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31 號)第三十二條“以土地使用權(quán)投資：1.以土地使用權(quán)作價(jià)入股投資；2.以土地使用權(quán)作價(jià)出資或入股；3.以土地使用權(quán)換項(xiàng)目或換股；4.以土地使用權(quán)作價(jià)投資或入股”規(guī)定，該企業(yè)在借款期限內(nèi)可按實(shí)際支付的金額，通過資本市場籌集資金，投入到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中。假設(shè)該企業(yè)投入資本為1 000 萬元，在借款期限內(nèi)支付利息100 萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100 萬元。如若該企業(yè)將土地使用權(quán)作價(jià)投資到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中，則可以按評估后的價(jià)值作為固定資產(chǎn)入賬，則可以避免繳納企業(yè)所得稅。

五、提高稅務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的建議

(一)加強(qiáng)對稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育

稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是一項(xiàng)重要的工作，是提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、增強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能力的重要途徑。加強(qiáng)對稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)，以現(xiàn)代管理理論和方法為指導(dǎo)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不斷地更新知識(shí)，提高自身素質(zhì)和能力。企業(yè)可以通過邀請專家講座、參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、舉辦知識(shí)競賽等多種方式，使稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能及時(shí)掌握新頒布的稅收法規(guī)和新出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策。

(二)建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制

企業(yè)要提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員工作質(zhì)量，必須要有完善的激勵(lì)約束機(jī)制。首先，在目前實(shí)行的績效工資制度中，可將稅務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量作為績效考核的一個(gè)重要指標(biāo)。其次，在年終考核時(shí)將納稅籌劃等作為考核指標(biāo)之一。最后，對于開展納稅統(tǒng)籌的企業(yè)應(yīng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，也可將納稅統(tǒng)籌作為一項(xiàng)長期的優(yōu)惠政策予以鼓勵(lì)。同時(shí)，加強(qiáng)對稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)懲力度，對表現(xiàn)突出者可以給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)；對表現(xiàn)不足者可以給予相應(yīng)懲罰。

(三)提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要掌握稅收法律法規(guī)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守。只有這樣，才能在稅務(wù)工作中做到依法辦事、客觀公正、誠信守法，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的財(cái)務(wù)審計(jì)部門或內(nèi)審機(jī)構(gòu)。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在做好日常賬務(wù)處理工作的同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對納稅統(tǒng)籌業(yè)務(wù)及相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法納稅意識(shí)、法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，包括政府監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他部門之間的聯(lián)系溝通，形成合力共同促進(jìn)納稅統(tǒng)籌事業(yè)發(fā)展[5]。

(五)加強(qiáng)稅收籌劃理論研究

我國目前對納稅籌劃還沒有一套完整的理論體系和指導(dǎo)思想。目前對納稅籌劃主要停留在一些零星的理論研究上。為此要想更好地進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)加強(qiáng)對納稅籌劃理論的探討和研究。

(六)加快信息化建設(shè)步伐

隨著我國稅收改革步伐越來越快，稅收環(huán)境也越來越復(fù)雜多變。為了適應(yīng)新形勢下稅收征管工作需要，必須加快信息化建設(shè)步伐，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步提高稅收征管效率和水平。

(七)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部控制制度是一種動(dòng)態(tài)的管理制度，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，該制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營活動(dòng)中存在的各種錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定發(fā)展的態(tài)勢。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)新知識(shí)、新理論和新方法并不斷實(shí)踐，提高業(yè)務(wù)能力和工作效率，為納稅統(tǒng)籌業(yè)務(wù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；另外，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，使其牢固樹立全心全意為人民服務(wù)和依法納稅的觀念。

六、結(jié)語

在未來發(fā)展過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)要加強(qiáng)對稅收政策的研究和學(xué)習(xí)，不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力；要積極參與納稅統(tǒng)籌實(shí)踐活動(dòng)，從實(shí)踐中學(xué)習(xí)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；要通過加強(qiáng)與政府、社會(huì)各界以及納稅人之間的聯(lián)系，不斷完善納稅統(tǒng)籌的法律體系建設(shè)；要不斷加強(qiáng)對納稅統(tǒng)籌相關(guān)理論知識(shí)以及專業(yè)技能的學(xué)習(xí)；要根據(jù)自身實(shí)際情況制定合理可行的納稅統(tǒng)籌方案；要加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌信息交流和共享工作。只有這樣，才能促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)在納稅統(tǒng)籌中更好地發(fā)揮作用。■