楊 慧 山西省太忻經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展投資集團(tuán)有限公司

引言

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是工程建設(shè)管理的核心內(nèi)容，關(guān)系到工程實(shí)際建設(shè)進(jìn)度與質(zhì)量，決定著工程項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)情況，需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防控手段，進(jìn)一步提高工程建設(shè)成效，保證資產(chǎn)安全與完整性。近年來(lái)，隨著我國(guó)城市化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，基礎(chǔ)建筑工程數(shù)量在持續(xù)增加，建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大，取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方面面臨新的挑戰(zhàn)，由于關(guān)系到資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，決定著工程項(xiàng)目最終成效，需要采取有效手段進(jìn)行監(jiān)督管控，落實(shí)必要的風(fēng)險(xiǎn)防控與管理舉措，這在工程項(xiàng)目建設(shè)及固定資產(chǎn)管理中有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將就在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與防控展開(kāi)深入剖析。

一、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)概念分析

在我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中，對(duì)于在建工程的定義為：處于正在建設(shè)階段但未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目，主要包括對(duì)固定資產(chǎn)的建造、擴(kuò)建、改建或采取相應(yīng)的技術(shù)改造項(xiàng)目，同時(shí)涵蓋大修理工程、設(shè)備更新等處于未完工狀態(tài)下的工程支出，這些均屬于資產(chǎn)類科目。從現(xiàn)代工程建設(shè)角度來(lái)看，在建工程體現(xiàn)了項(xiàng)目成本歸集的全過(guò)程，“轉(zhuǎn)固”是指項(xiàng)目向單向資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的過(guò)程，可以視為由項(xiàng)目成本管理向資產(chǎn)管理的延伸轉(zhuǎn)變[1]。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，與工程項(xiàng)目最終建設(shè)成效密切相關(guān)，若在建工程的會(huì)計(jì)信息存在失真，將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等大部分項(xiàng)目資金失去應(yīng)用的存在意義。從實(shí)際工作角度來(lái)看，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)受到社會(huì)各界的高度重視，由于整體涉及領(lǐng)域廣泛，牽涉到工程建設(shè)效益、企業(yè)未來(lái)發(fā)展等方面，需要開(kāi)展高質(zhì)量的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，嚴(yán)格規(guī)范工程項(xiàng)目管理流程，確保達(dá)到預(yù)計(jì)應(yīng)用狀態(tài)的工程項(xiàng)目能夠及時(shí)、完整地進(jìn)行固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)處理，切實(shí)保障企業(yè)折舊的完整性，避免會(huì)計(jì)信息失真，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多效益空間，杜絕違法、腐敗行為的發(fā)生。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)體系中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，也就是企業(yè)在納稅活動(dòng)中稅法規(guī)定遵守不規(guī)范，存在不良涉稅行為面臨法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而對(duì)于在建工程的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)因延遲辦理資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)而減少房產(chǎn)稅的繳納，或者因?yàn)樯偬嵴叟f需要多交企業(yè)所得稅時(shí)，都將使企業(yè)面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以劃分為企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)中的重要形式之一[2]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理占據(jù)重要地位，決定著企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，同時(shí)關(guān)系到在建工程的整體效率，若未能按照相關(guān)政策文件要求，開(kāi)展相應(yīng)的延緩折舊或并未提折舊處理工作，那么企業(yè)將多繳納所得稅，可劃分為時(shí)間性差異，當(dāng)后續(xù)正常計(jì)提折舊時(shí)都將及時(shí)轉(zhuǎn)回，若房產(chǎn)稅根據(jù)法規(guī)要求歸納至企業(yè)應(yīng)交但交未交的稅金時(shí)，那么可認(rèn)定為侵占國(guó)家稅源，代表著企業(yè)產(chǎn)生違法行為，需要在稅務(wù)部門的稽查與引導(dǎo)下進(jìn)行稅款繳納。

(二)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是因資產(chǎn)配置、使用、計(jì)提等管理不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其中固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題比較常見(jiàn)，早在未結(jié)轉(zhuǎn)前期，通常以在建工程的形式而存在。一般情況下，對(duì)于在建工程的法律認(rèn)定為：尚未完成竣工投入使用的有形資產(chǎn)，其中資產(chǎn)管理部門領(lǐng)導(dǎo)與人員承擔(dān)資產(chǎn)管理的第一責(zé)任，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常使用管理；而固定資產(chǎn)與在建工程存在本質(zhì)上的區(qū)別，主要指已經(jīng)完成移交處理，并已經(jīng)處于正常使用狀態(tài)的有形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理者為資產(chǎn)的實(shí)際使用人，根據(jù)固定資產(chǎn)科目實(shí)際，明確規(guī)定資產(chǎn)在購(gòu)置、運(yùn)轉(zhuǎn)、使用、抵押、清查等環(huán)節(jié)的相關(guān)要求，若在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中受到外界因素干擾，出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，將導(dǎo)致資產(chǎn)管理中出現(xiàn)管理混亂、責(zé)權(quán)不明、資源浪費(fèi)等情況，特別是在資產(chǎn)被盜丟失、安全事故發(fā)生后，各部門間將相互推諉，無(wú)法保證資產(chǎn)科目的真實(shí)完整性，面臨著資產(chǎn)失去保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指在建工程的建設(shè)與結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程因管理不到位，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假提供等所導(dǎo)致的決策失誤，使得工程建設(shè)及驗(yàn)收階段出現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。一方面，報(bào)表編制階段。管理部門為加快考核指標(biāo)的完成，利用在建工程核算來(lái)控制利潤(rùn)，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性無(wú)從保障，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性支出的劃分不夠合理，往往歸納至在建工程或不符合資本化利息范疇內(nèi)，使得最終編制的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、時(shí)效性不足[3]。另一方面，工程驗(yàn)收階段。當(dāng)固定資產(chǎn)符合可使用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要在設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等主體的配合下進(jìn)行施工驗(yàn)收，但個(gè)別企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收、工程款結(jié)算等方面存在一定的不足，無(wú)法保證竣工驗(yàn)收工作的準(zhǔn)確落地，影響數(shù)據(jù)精確性，整體操作行為并不規(guī)范，使得后續(xù)的財(cái)產(chǎn)清單編制、資產(chǎn)移交辦理等面臨困難，工程驗(yàn)收結(jié)算存在潛在的安全或質(zhì)量問(wèn)題。這就需要企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)場(chǎng)法規(guī)要求，做好各項(xiàng)資產(chǎn)科目的監(jiān)督管理與及時(shí)核對(duì)，確保其具備真實(shí)性、有效性。

三、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

(一)明確資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：針對(duì)已滿足預(yù)定可使用狀態(tài)要求的固定資產(chǎn)，無(wú)需考慮資產(chǎn)是否完成交付并處于使用狀態(tài)，或者未進(jìn)行竣工決算辦理的，需要嚴(yán)格按照相關(guān)估價(jià)價(jià)值，將其劃分為固定資產(chǎn)，或者已為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，需要在相關(guān)規(guī)定規(guī)范引導(dǎo)下，有序開(kāi)展固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)處理，及時(shí)進(jìn)行計(jì)提折舊。對(duì)于尚未辦理竣工決算，或者存在部分工程款拖欠情況時(shí)，需要按照原定概預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)投入使用時(shí)進(jìn)行估價(jià)入賬，同時(shí)進(jìn)行計(jì)提折舊。在實(shí)踐中，企業(yè)要充分了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的相關(guān)政策，客觀判斷固定資產(chǎn)當(dāng)下及未來(lái)應(yīng)用狀態(tài)，確認(rèn)時(shí)間并非在試運(yùn)營(yíng)結(jié)束后進(jìn)行，而是在固定資產(chǎn)通過(guò)初步驗(yàn)收之后，這就代表著該類資產(chǎn)科目已經(jīng)達(dá)到了具體應(yīng)用的要求，需要在試運(yùn)行前進(jìn)行判斷。同時(shí)，企業(yè)還需根據(jù)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)實(shí)際情況，對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)做出更細(xì)化的規(guī)定，根據(jù)工程規(guī)模、資產(chǎn)特征、時(shí)間狀態(tài)等做出精確判斷，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)規(guī)范進(jìn)行。

(二)精準(zhǔn)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)金額

為避免因結(jié)轉(zhuǎn)金額錯(cuò)誤所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要根據(jù)在建項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)資本性支出、經(jīng)營(yíng)性支出進(jìn)行合理劃分，避免二者混淆而增加結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算難度[4]。在實(shí)踐中，相關(guān)部門要認(rèn)真貫徹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《政府會(huì)計(jì)制度》等政策文件，明確結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，減少結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算中的主觀因素影響，正確區(qū)分借款費(fèi)用的開(kāi)始與終止資本化時(shí)點(diǎn)，其中未能達(dá)到資本化條件的費(fèi)用成本，要?dú)w納至經(jīng)營(yíng)性支出中，工期內(nèi)變更問(wèn)題所增加的簽證費(fèi)用，對(duì)其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行記錄與保存。

針對(duì)在建工程固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，尤其在造價(jià)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等借款費(fèi)用資本化等相對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題處理中，應(yīng)以資本化條件為前提基礎(chǔ)，客觀判斷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合資產(chǎn)可使用狀態(tài)需要，然后參照相關(guān)的分?jǐn)偮使?，認(rèn)真做好工程項(xiàng)目及其設(shè)備的分?jǐn)偺幚怼ａ槍?duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算方式，具體可包括以下兩種形式：一方面，按照在建工程項(xiàng)目中累計(jì)產(chǎn)生的待攤支出/(建筑工程支出+設(shè)備支出+安裝工程支出)×100%，計(jì)算出待攤費(fèi)用分?jǐn)偮?；而針?duì)某項(xiàng)工程的應(yīng)分待攤支出，具體的計(jì)算方式為：待攤費(fèi)用分?jǐn)偮?某項(xiàng)工程建筑支出×(建筑工程支出+設(shè)備支出+安裝工程支出)。另一方面，在固定資產(chǎn)例如建筑物等科目中，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模及特點(diǎn)，對(duì)工程支出、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С龅荣M(fèi)用科目進(jìn)行明確；對(duì)于機(jī)械類的資產(chǎn)科目，如機(jī)械設(shè)備的安裝、拆卸及應(yīng)分?jǐn)偟荣M(fèi)用支出，在結(jié)算金額計(jì)算時(shí)同樣需要進(jìn)行精準(zhǔn)劃分。此外，為有效解決在建工程結(jié)轉(zhuǎn)金額層面的差錯(cuò)，需要適當(dāng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控流程，保證結(jié)轉(zhuǎn)金額的精確計(jì)算，適當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管，從根本上規(guī)避差錯(cuò)問(wèn)題的發(fā)生。

(三)規(guī)范賬務(wù)處理流程

考慮到在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的復(fù)雜性，需要嚴(yán)肅謹(jǐn)慎地開(kāi)展賬務(wù)處理工作，真實(shí)反映在建工程實(shí)際情況，最大限度保證資產(chǎn)科目的真實(shí)與合理性。一方面，嚴(yán)格審核相關(guān)原始憑證，對(duì)工程建造期間所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支、發(fā)票、單據(jù)及其他內(nèi)容，均要統(tǒng)一整理并保證內(nèi)容齊全，資料數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)完整，簽字要工整清晰，不得出現(xiàn)文件丟失的情況。為明確劃分相關(guān)責(zé)任，保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與完整性，需要派取專門的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對(duì)項(xiàng)目與相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，真實(shí)反映在建項(xiàng)目向固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的全程情況，并在文件中進(jìn)行簽字確認(rèn)，按照相關(guān)流程有序開(kāi)展審批處理工作[5]。另一方面，認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的折舊處理，建議從固定資產(chǎn)直接入賬后的第二個(gè)月開(kāi)始計(jì)算，動(dòng)態(tài)掌握固定資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，嚴(yán)格把好固定資產(chǎn)審批、監(jiān)督、折舊等質(zhì)量關(guān)。

(四)完善資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過(guò)程中，極易受到外界因素干擾而出現(xiàn)一系列問(wèn)題，這就需要企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合考慮在建工程實(shí)際情況，認(rèn)真做好在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控管理，準(zhǔn)確覆蓋至戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面，強(qiáng)化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。企業(yè)還需構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，明確資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)，配套落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度及責(zé)任追究制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施深刻落實(shí)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，致力于風(fēng)險(xiǎn)隱患的嚴(yán)格管控。為進(jìn)一步保證資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控效果，需要從固定資產(chǎn)的購(gòu)置階段入手，從根源處把好資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)，對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、規(guī)劃、施工建設(shè)、竣工決算、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管，持續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防控等制度體系，保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的及時(shí)性，準(zhǔn)確找出潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，提前制定相應(yīng)的改進(jìn)措施進(jìn)行有效防控，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

(五)編制固定資產(chǎn)交付清單

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中，要在多部門的協(xié)調(diào)配合下來(lái)編制固定資產(chǎn)交付清單，明確規(guī)定資產(chǎn)角度編制流程，保證所制定內(nèi)容的真實(shí)與全面性，其中最為重要的一項(xiàng)便是固定資產(chǎn)交付清單編制不得由項(xiàng)目管理部門獨(dú)立進(jìn)行，而是需要在多個(gè)職能部門的協(xié)調(diào)配合下，廣泛搜集與固定資產(chǎn)交付相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，做好數(shù)據(jù)匯總與分析，同時(shí)對(duì)清單表填寫做出明確規(guī)定，這樣在降低清單編寫難度的同時(shí)，進(jìn)一步提高資產(chǎn)交付清單編制有效性[6]。為避免個(gè)別固定資產(chǎn)核對(duì)不實(shí)、資產(chǎn)清單提交不及時(shí)等所導(dǎo)致的弊端問(wèn)題，需要安排專人做好資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工作，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《單項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)及分類與編碼》等政策文件為參考，確認(rèn)資產(chǎn)科目編制是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否真實(shí)反映在建工程實(shí)際情況，并在財(cái)務(wù)部及成本審計(jì)部的協(xié)調(diào)配合下，對(duì)固定資產(chǎn)科目及所屬單位進(jìn)行監(jiān)督考核，及時(shí)補(bǔ)充并完善資產(chǎn)交付清單內(nèi)容，清晰詳細(xì)地記錄每項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)量、名稱、規(guī)格型號(hào)、技術(shù)參數(shù)、安裝位置等信息，為資產(chǎn)交付及交付驗(yàn)收提供更多參考。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中不可忽視的重要話題，關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，需要相關(guān)部門及人員給予高度重視，準(zhǔn)確掌握在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重點(diǎn)要點(diǎn)，充分了解其主要風(fēng)險(xiǎn)類型，深入分析風(fēng)險(xiǎn)具體成因，然后從明確資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬務(wù)處理流程，完善資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，精準(zhǔn)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)金額，編制固定資產(chǎn)交付清單角度出發(fā)，認(rèn)真做好在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防控管理?！?/p>