蘇方好 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院

引言

新的時(shí)代背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)保持著繁榮與穩(wěn)定的狀態(tài)，科學(xué)技術(shù)事業(yè)不斷向“高精尖”方向發(fā)展，對(duì)高素質(zhì)人才的需求也在不停上升。高等教育事業(yè)因此得到了相應(yīng)的發(fā)展，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)主體不斷增多，高校內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化。這就造成了高校的體制結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化、管理弊端愈加明顯以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。這些因素不但拓寬和拓展了高校管理的范圍和內(nèi)涵，同時(shí)也對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)工作提出了全新的、更高的管理要求。面對(duì)當(dāng)前的環(huán)境，高校內(nèi)部審計(jì)越發(fā)凸顯出監(jiān)督內(nèi)部，完善治理的重要地位和作用。因此，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理作用并服務(wù)于高校成為了迫切需要研究的問(wèn)題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)管理的現(xiàn)狀

(一)制度規(guī)定的發(fā)展

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(The Institute of Internal Auditors，簡(jiǎn)稱IIA)在2011 年發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》(International Professional Practice Framework，簡(jiǎn)稱IPPF)1300 號(hào)中專門對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證做出規(guī)定——內(nèi)部審計(jì)人員必須按照相應(yīng)的規(guī)章制度和實(shí)行規(guī)范的業(yè)務(wù)流程來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，每個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都是值得被關(guān)注的，在每個(gè)階段實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都能夠促進(jìn)該組織平穩(wěn)運(yùn)行?？梢?jiàn)，控制和改進(jìn)組織內(nèi)部審計(jì)的管理才能讓內(nèi)部審計(jì)更加有效地發(fā)揮作用。

我國(guó)財(cái)政部、教育部、發(fā)改委等也相繼發(fā)布了一系列建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體方案、具體實(shí)施辦法和指導(dǎo)意見(jiàn)。為了讓內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)的需要，2018 年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，增加了內(nèi)部審計(jì)“建議”的職能，將目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理”，說(shuō)明了除原有的職能外，內(nèi)部審計(jì)工作還要向被審計(jì)對(duì)象提供咨詢服務(wù)，并且?guī)椭涓纳乒芾怼?019 年1 月1 日，新的《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，行政事業(yè)單位的正式開(kāi)始進(jìn)行“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，當(dāng)然也包括高校。自2020 年5 月1 日起，新的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》開(kāi)始施行，又為教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提供了更加具體的制度保障，有力推動(dòng)了高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

(二)理論研究的發(fā)展

高校作為教育事業(yè)單位，本質(zhì)上是非盈利性的，其重心在于教學(xué)和科研，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注較少，所以關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究不多，而且大部分研究的重點(diǎn)仍然停留在內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職責(zé)上，說(shuō)明我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)還局限于查錯(cuò)、糾弊的階段，尚未完全發(fā)揮其應(yīng)有的管理、服務(wù)功能。

因此，許多學(xué)者開(kāi)始分別從不同的角度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行研究，為高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展打開(kāi)了“新思路”。在“雙基礎(chǔ)”核算視角下，林青等[1](2023)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)正在轉(zhuǎn)變到以管理審計(jì)為核心的綜合審計(jì)，依據(jù)管理活動(dòng)要素，統(tǒng)籌內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、預(yù)算、決算等各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的職能框架；在大變局視域下，李亞魯[2](2023)認(rèn)為，隨著“智能財(cái)務(wù)”、業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)，在“變”與“不變”的思潮中，需要尋找到相對(duì)確定的高校內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注事項(xiàng)；在法理視角下，李艷茹[3](2023)通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)制度的理論基礎(chǔ)、法律關(guān)系以及法律依據(jù)進(jìn)行分析，可以解決高校內(nèi)部審計(jì)制度中存在的問(wèn)題和阻礙。還有學(xué)者認(rèn)為進(jìn)入新發(fā)展階段，高校內(nèi)部審計(jì)的需要的全新的引領(lǐng)精神和發(fā)展理念。黃萍萍[4](2023)提出高校內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，要緊密結(jié)合高校工作實(shí)際，深入貫徹落實(shí)“三立精神”，達(dá)到“五個(gè)更加”的主要目標(biāo)；徐蔚[5](2023)認(rèn)為要提升高校內(nèi)部審計(jì)的政治站位，提高教育資金使用效益及效率，助力經(jīng)濟(jì)新發(fā)展格局。

(三)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》提出了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)；在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法做出了明確規(guī)定。當(dāng)前正處在“十四五”建設(shè)時(shí)期，高校辦學(xué)的自主權(quán)變得越來(lái)越大，都在努力進(jìn)行“雙一流”建設(shè)和特色專業(yè)建設(shè)，投入的高等教育經(jīng)費(fèi)將是一筆可觀的資金，內(nèi)部審計(jì)作為高校的“免疫系統(tǒng)”，其工作內(nèi)容只會(huì)越來(lái)越多，工作范圍同時(shí)變深變廣，工作難度也在不斷上升。

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在不斷改善中，大部分高校雖已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作由于存在著審計(jì)理念和手段落后，審計(jì)效率和準(zhǔn)確率低下等問(wèn)題，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功效并沒(méi)有得到充分發(fā)揮。因此，高校在日常管理過(guò)程中，如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中的問(wèn)題和不足，注重內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)和提升，并且站在獨(dú)立客觀的角度發(fā)揮審計(jì)咨詢功能，進(jìn)而為高校治理進(jìn)一步提供支持和服務(wù)。

二、高校內(nèi)審管理存在的問(wèn)題及分析

(一)業(yè)務(wù)過(guò)程沒(méi)有全覆蓋

首先，許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作與我國(guó)對(duì)審計(jì)工作的當(dāng)前定位依然存在較大差距，內(nèi)部審計(jì)資源狀況令人擔(dān)憂，這就與日益擴(kuò)增的審計(jì)工作范圍之間存在著矛盾，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的全面覆蓋。

其次，由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本核算等領(lǐng)域的監(jiān)督，沒(méi)有辦法做到事前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、事中的審計(jì)核查建議或者事后的審計(jì)成果落實(shí)，使得高校的內(nèi)部審計(jì)難以形成完整過(guò)程的全覆蓋網(wǎng)絡(luò)。

最后，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，思路不清晰，監(jiān)控不到位；審計(jì)所用方式較為落后，和預(yù)期目標(biāo)差異較大，難以體現(xiàn)出價(jià)值，這些都是高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程沒(méi)有全覆蓋的集中體現(xiàn)。

(二)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的研發(fā)工作如火如荼地開(kāi)展起來(lái)，隨之而來(lái)出現(xiàn)了工具不先進(jìn)、軟件不兼容、硬件不完善等現(xiàn)象；而軟件建設(shè)倉(cāng)促上陣，硬件存在先天缺陷，導(dǎo)致了相關(guān)人員在一起做無(wú)用功，使得信息化平臺(tái)的使用也變得非必要；大幅度落后于財(cái)務(wù)、教務(wù)等系統(tǒng)信息化建設(shè)水平，越落后越無(wú)法建設(shè)，越不建設(shè)就越落后，自此陷入“惡性循環(huán)”。

而產(chǎn)生這些現(xiàn)象的主要原因，一是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，影響因素變多，比如成本較高，人員匱乏，機(jī)制欠缺；二是在信息化建設(shè)前期缺乏整體規(guī)劃，造成了數(shù)據(jù)采集不順暢、系統(tǒng)程序不靈活、系統(tǒng)應(yīng)用成負(fù)擔(dān)等問(wèn)題；三是由于起步較晚，標(biāo)準(zhǔn)不一，無(wú)相關(guān)操作細(xì)則和支撐依據(jù)，這些都阻礙了高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

(三)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置不合理

一是部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。許多高校將內(nèi)部審計(jì)部門同紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)合成一個(gè)部門辦公，導(dǎo)致人們不僅將內(nèi)部審計(jì)措施等同于紀(jì)檢監(jiān)察手段，還容易將審計(jì)監(jiān)督職能與財(cái)務(wù)核算行為弄混。還有在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)受到行政干預(yù)或者是和同級(jí)別部門存在一些利益關(guān)系，這就很難保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

二是高校內(nèi)部審計(jì)人手不夠。高校內(nèi)部審計(jì)任務(wù)越發(fā)繁重，在人員不足的情況下，工作精力比較有限，審計(jì)范圍無(wú)法達(dá)到要求，審計(jì)手段無(wú)法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；就算內(nèi)審人員長(zhǎng)期性的“加班加點(diǎn)”工作，超負(fù)荷工作也會(huì)影響其專業(yè)水平，導(dǎo)致審計(jì)的效率和質(zhì)量都會(huì)有所下降。

三是高校內(nèi)審組織制度和觀念落后。雖然內(nèi)部審計(jì)的工作范圍在不斷拓寬，內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)也在快速升級(jí)，但是高校內(nèi)審人員的責(zé)任分工、職稱等級(jí)、選拔晉升機(jī)制等沒(méi)有做出適時(shí)更新。此外，高校內(nèi)部審計(jì)工作者對(duì)于新時(shí)期審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的認(rèn)識(shí)不足，依舊停留在傳統(tǒng)的審計(jì)思維和觀念，這種狀況急需轉(zhuǎn)變。

總而言之，不合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、不充足的內(nèi)部審計(jì)人員、不健全的內(nèi)部審計(jì)制度制都約著內(nèi)部審計(jì)管理的質(zhì)量提升。

(四)整改結(jié)果運(yùn)用不到位

在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中，審計(jì)整改以及結(jié)果運(yùn)用還面臨諸多問(wèn)題。

首先，被審計(jì)部門對(duì)整改不夠重視，出現(xiàn)流于形式的整改舉措、整改的進(jìn)程推進(jìn)緩慢、整改后不考慮實(shí)際效果等情況。

其次，大部分的高校內(nèi)部審計(jì)工作存在著重審計(jì)過(guò)程、輕整改結(jié)果的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)整改以及結(jié)果運(yùn)用的跟蹤檢查力度不夠，這就導(dǎo)致了審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題不能進(jìn)行及時(shí)整改和結(jié)果不能得到有效運(yùn)用。

造成這種情況出現(xiàn)的原因，主要還是高校內(nèi)部審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用的機(jī)制還不夠健全，沒(méi)有自己的辦法細(xì)則和管理系統(tǒng)。一是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用的工作缺乏重要性關(guān)注；二是沒(méi)有建立相應(yīng)的追責(zé)機(jī)制，被審計(jì)部門的犯錯(cuò)成本比較低廉，所以對(duì)待審計(jì)整改的態(tài)度也較敷衍；三是審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用的公開(kāi)程度不夠，不能引起各方的重視。

三、高校內(nèi)審管理的提升路徑及對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)過(guò)程全覆蓋目標(biāo)

從整體層面來(lái)看，要有效推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該在堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)上，圍繞服務(wù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)跟蹤檢查和監(jiān)督力度，拓寬內(nèi)部審計(jì)工作的深度和廣度，由以前合理、合法、合規(guī)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)性審計(jì)向管理、風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效等綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。

從具體層面來(lái)看，在內(nèi)部各種類型的審計(jì)上，都要實(shí)現(xiàn)全過(guò)程全覆蓋，最大程度地調(diào)動(dòng)擁有的審計(jì)資源，推動(dòng)“1+N”的審計(jì)模式，不斷開(kāi)展政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)，持續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)設(shè)備專項(xiàng)審計(jì)，細(xì)化建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；在利用社會(huì)外部審計(jì)資源上，要確定出合理的購(gòu)買范圍、規(guī)范的購(gòu)買方式、強(qiáng)化合同簽訂和執(zhí)行過(guò)程的管控等，彌補(bǔ)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)資源中的不足。

(二)加快信息化平臺(tái)建設(shè)

高校要加快信息化建設(shè)的首要條件是借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)學(xué)校各類信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合和共享，建立數(shù)據(jù)采集的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提取和分析對(duì)內(nèi)部審計(jì)有用的信息數(shù)據(jù)。

一方面，高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求和高校自身發(fā)展現(xiàn)狀，分成數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督預(yù)警三個(gè)類別來(lái)建設(shè)。另一方面，推動(dòng)高校內(nèi)審部門的信息系統(tǒng)建設(shè)需要構(gòu)建出相應(yīng)的平臺(tái)模型，包括審計(jì)管理、作業(yè)管理、數(shù)據(jù)管理和監(jiān)督管理四個(gè)系統(tǒng)來(lái)細(xì)化、深化審計(jì)內(nèi)容。

此外，還要建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)維護(hù)系統(tǒng)和校園局域網(wǎng)環(huán)境，能夠保障在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的情況下，內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)能夠穩(wěn)定有序地運(yùn)行。

(三)完善機(jī)構(gòu)人員的設(shè)置

首先，要單獨(dú)設(shè)置高校內(nèi)部審計(jì)管理部門，不與其他部門合署，其人員也不在其他部門兼職，保證“形式上的獨(dú)立”，如果連職責(zé)都劃分不清，容易影響內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正；還應(yīng)確保在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)督察活動(dòng)時(shí)不受任何干擾，保證“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”；在此基礎(chǔ)上，可以與其他部門建立協(xié)同機(jī)制，比如與紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行聯(lián)合審查活動(dòng)，產(chǎn)生“1+1>2”的合力效果。

其次，借助高校智力和教學(xué)資源的優(yōu)勢(shì)，從明確專業(yè)培養(yǎng)方案、設(shè)計(jì)合理課程體系、充實(shí)師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、實(shí)踐基地建設(shè)創(chuàng)新各個(gè)方面，積極培養(yǎng)在新時(shí)代下所需要求的研究型審計(jì)人才，強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)。

最后，建立一套完整的內(nèi)審部門和人員崗位制度體系，從準(zhǔn)入、分配與整合、精準(zhǔn)培訓(xùn)、考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲等機(jī)制入手，提升內(nèi)審人員的勝任能力；與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)工作者要擴(kuò)充自己的審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，升級(jí)成新的審計(jì)思維和觀念，牢牢把握國(guó)家政策導(dǎo)向，注重接受社會(huì)外界監(jiān)督，讓內(nèi)部審計(jì)與高校文化互相協(xié)調(diào)和進(jìn)步。

(四)加強(qiáng)整改結(jié)果的運(yùn)用

總的來(lái)說(shuō)，高校能夠有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)整改工作和審計(jì)整改結(jié)果得到充分運(yùn)用的前提是健全的審計(jì)整改制度體系。第一，明確審計(jì)整改的主體責(zé)任。落實(shí)其第一責(zé)任人是被審計(jì)部門的現(xiàn)任一把手，在其帶領(lǐng)下可以在一定程度上提高被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度。第二，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制。對(duì)于被審計(jì)部門沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改完畢，沒(méi)有按要求進(jìn)行整改的，甚至是直接拒絕整改的并且未說(shuō)明正當(dāng)理由的，尤其是產(chǎn)生重大負(fù)面影響的，應(yīng)該及時(shí)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并向相關(guān)部門或者人員追究相應(yīng)責(zé)任。第三，加強(qiáng)審計(jì)整改結(jié)果公開(kāi)。審計(jì)整改信息透明化有利于促進(jìn)被審計(jì)部門積極主動(dòng)地完成審計(jì)整改工作，但是高校內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果一部分內(nèi)容是具有保密性質(zhì)的，經(jīng)過(guò)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可以在適當(dāng)范圍內(nèi)公開(kāi)，避免泄密。

四、結(jié)語(yǔ)

在高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈變化的情況下，研究高校內(nèi)部審計(jì)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策，在理論意義上，不僅有助于豐富現(xiàn)有的高校內(nèi)部審計(jì)理論，還豐富了高校管理理論；在現(xiàn)實(shí)意義上，內(nèi)部審計(jì)管理為高校管理能夠提供服務(wù)和幫助，可以在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)控、提高效益、完成目標(biāo)等方面起到關(guān)鍵作用，是高校能夠有效管理中不可缺失的一個(gè)環(huán)節(jié)。縱觀我國(guó)這些年與高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的研究已經(jīng)日趨成熟，但是考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和市場(chǎng)環(huán)境存在著不可預(yù)測(cè)的變化，隨時(shí)都有可能會(huì)給高校的管理帶來(lái)諸多新的問(wèn)題。因此，一直需要具體可行的理論研究和實(shí)踐指導(dǎo)來(lái)改善高校內(nèi)部審計(jì)管理，該領(lǐng)域也要結(jié)合更多的現(xiàn)實(shí)案例，與時(shí)俱進(jìn)地開(kāi)展全面深入的研究?！?/p>