楊薇薇 山東至永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

引言

審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量是指用來對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行效果進(jìn)行判定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》政策要求，各地區(qū)要積極落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可制度，調(diào)整執(zhí)業(yè)管理政策，全面強(qiáng)化事前事后監(jiān)管，做好新形勢(shì)下“放管服”的深化改革，逐步營造規(guī)范、有序、公平的市場(chǎng)環(huán)境，突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)地位，使當(dāng)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需求得到最大化滿足。然而，在受到審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)獨(dú)立性、行業(yè)法制等多種因素影響后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不佳，限制其第三方審計(jì)作用的發(fā)揮，需要采取有效手段持續(xù)改進(jìn)，不斷提升審計(jì)職業(yè)質(zhì)量，科學(xué)構(gòu)建“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系，更好地為社會(huì)發(fā)展所服務(wù)。

一、審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的基本原則

(一)質(zhì)量?jī)?yōu)先，有序?qū)嵤?/h3>

有關(guān)部門要積極響應(yīng)國家政策號(hào)召，堅(jiān)持以質(zhì)量?jī)?yōu)先的核心理念，加快市場(chǎng)擇優(yōu)體制建設(shè)，以優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為切入點(diǎn)廣泛搜集要素資源，保證審計(jì)獨(dú)立性，營造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，以推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的壯大發(fā)展。同時(shí)，有關(guān)部門在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)政策的調(diào)整與完善過程中，還需深入貫徹落實(shí)連續(xù)性管理措施，督促各地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真履行崗位職責(zé)，根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)、能力、規(guī)模、業(yè)務(wù)承接等情況，深化政策改革，平穩(wěn)有序地落實(shí)到位。

(二)突出重點(diǎn)，協(xié)調(diào)配合

按照國家相關(guān)政策要求，將金融企業(yè)、國有企業(yè)、上市公司等公眾利益審計(jì)作為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，對(duì)相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行完善，堅(jiān)決維護(hù)國家審計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅與合法性，逐步形成統(tǒng)一且規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)。在此期間，有關(guān)部門要注重綜合施策，協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)調(diào)行業(yè)監(jiān)督的協(xié)同性、系統(tǒng)性，綜合應(yīng)用行業(yè)自律、市場(chǎng)約束、行政監(jiān)督、信用建設(shè)等手段，強(qiáng)化各職能部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升[1]。

(三)政策引導(dǎo)，貫徹落實(shí)

在近年來出臺(tái)的關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的相關(guān)政策文件中，我國政府明確提出要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，并全新推出了10 項(xiàng)政策措施，強(qiáng)調(diào)要加大監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)責(zé)任，強(qiáng)化市場(chǎng)約束，認(rèn)真落實(shí)執(zhí)業(yè)管理政策，確保在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)有利地位。在這樣的政策理念指導(dǎo)下，各地財(cái)政、國資等部門要以身作則，高度重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理工作，以審計(jì)質(zhì)量提升為核心，合理分工，職責(zé)明確，做好協(xié)同配合，以促進(jìn)工作的準(zhǔn)確落地，營造公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的主要原因

(一)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，普遍存在著規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單等基本特點(diǎn)。且我國市場(chǎng)屬于買方市場(chǎng)性質(zhì)，市場(chǎng)規(guī)律普遍以上市公司選擇事務(wù)所為主要形式，而非事務(wù)所對(duì)上市公司的選擇。并且，隨著人們法律意識(shí)的不斷提高，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量持續(xù)提升，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越多，使會(huì)計(jì)市場(chǎng)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)嚴(yán)峻，各事務(wù)所的專業(yè)水平與盈利能力所面臨的挑戰(zhàn)愈發(fā)嚴(yán)峻。在這種情況下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求生計(jì)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常操作中極易受到經(jīng)濟(jì)等因素影響，出現(xiàn)擾亂市場(chǎng)行為，使得審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境極其惡劣。

(二)會(huì)計(jì)法則不夠完善

自進(jìn)入21 世紀(jì)以來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，政治、經(jīng)濟(jì)等方方面面發(fā)生翻天覆地的變化，不同行業(yè)內(nèi)的新狀況、新問題頻頻發(fā)生，使得《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中部分內(nèi)容略顯滯后，不能與時(shí)代發(fā)展步伐保持一致，需要及時(shí)進(jìn)行修訂與完善[2]。針對(duì)這一情況，我國近年來陸續(xù)出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》等相關(guān)法規(guī)政策，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營條件、準(zhǔn)入門檻、業(yè)務(wù)范圍等方面作出明確規(guī)定，同時(shí)對(duì)提供虛假證明、違規(guī)操作等不良問題制定相應(yīng)嚴(yán)厲的處罰政策。但就目前來看，各地區(qū)制度落實(shí)不到位、監(jiān)管力度不足、懲罰對(duì)象不明細(xì)等問題愈發(fā)嚴(yán)重，相關(guān)制度不夠完善，不能對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營行為進(jìn)行很好的規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易受到外界因素干擾和影響，導(dǎo)致日常工作中極易出現(xiàn)不法行為，不利于審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有效提升。

(三)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)有待提升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)比較特殊，對(duì)于從業(yè)人員有著嚴(yán)格要求，不但專業(yè)能力要過硬，同時(shí)還需具備良好的綜合素養(yǎng)，在經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)后方可從事崗位工作。然而，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍迅速膨脹，出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師供不應(yīng)求的局面，這也間接導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)從業(yè)人員個(gè)人素質(zhì)水平偏低，缺少業(yè)務(wù)發(fā)展所需的專業(yè)人才。并且，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的起步時(shí)間比較晚，雖然經(jīng)過多年發(fā)展已經(jīng)逐步走向完善，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍方面卻仍然存在許多問題，例如，個(gè)人能力水平不高、隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理等等，整體綜合素質(zhì)有著很大的提升空間。作為審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備過硬的能力，將直接影響到審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，無法保證審計(jì)業(yè)務(wù)的公平獨(dú)立性，進(jìn)而不能對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開客觀的審計(jì)與報(bào)告，這是限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的主要問題因素。

(四)審計(jì)獨(dú)立性不足

一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，公司股東、資產(chǎn)所有者等是主要委托人，但實(shí)際中委托人角色更多由公司管理者擔(dān)任，自身享有對(duì)事務(wù)所的選擇、續(xù)聘等控制權(quán)[3]。在這一過程中，事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)更多以雇傭形式開展審計(jì)工作，也正是在這種審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系的影響下，事務(wù)所很難在經(jīng)濟(jì)方面擁有足夠的獨(dú)立性，對(duì)客戶有著較強(qiáng)的依賴性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能獨(dú)善其身，始終抱有公平客觀的態(tài)度開展審計(jì)活動(dòng)，不但降低審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)，面臨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)形象受損的可能，這些需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升中給予高度重視，采取針對(duì)性手段持續(xù)改進(jìn)。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策

(一)營造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境決定著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，需要全面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)化建設(shè)，保證審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平合理性，為后續(xù)的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提供可靠保障，這決定著社會(huì)公眾與投資者的合法權(quán)益。在實(shí)踐中，有關(guān)部門要從招投標(biāo)改革、行業(yè)法規(guī)體系建設(shè)等層面入手，及時(shí)清理妨礙市場(chǎng)統(tǒng)一與公平競(jìng)爭(zhēng)的不良因素，認(rèn)真做好相關(guān)政策的解讀與宣傳，確保政策條例能夠落到實(shí)處。針對(duì)當(dāng)下事務(wù)所經(jīng)營管理中遇到的“黑名單”“備選庫”等常見問題，有關(guān)部門要積極協(xié)調(diào)并解決，以促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)政策環(huán)境的優(yōu)化[4]。同時(shí)，嚴(yán)格遵循“信用監(jiān)管”“雙隨機(jī)、一公開”等基本要素，對(duì)行業(yè)監(jiān)管及信息公開機(jī)制進(jìn)行持續(xù)完善，逐步打造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)優(yōu)勝劣汰，全面強(qiáng)化對(duì)破壞公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境事務(wù)所的監(jiān)督管控，從根源處杜絕不良行為的發(fā)生。

(二)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理政策。按照財(cái)政部最新政策要求，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與服務(wù)范圍制定相應(yīng)的管理方法，充分利用國家現(xiàn)行的法規(guī)體系，著重突出事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與服務(wù)能力，逐步打造科學(xué)有序的管理格局。在此過程中，有關(guān)部門要以身作則，適當(dāng)簡(jiǎn)化備案流程，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需要推行網(wǎng)上辦理，持續(xù)提升服務(wù)質(zhì)量與辦事效率。始終堅(jiān)持以自主擇優(yōu)為市場(chǎng)導(dǎo)向，清晰界定金融企業(yè)、國有企業(yè)審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律職責(zé)，要求其具備良好的執(zhí)業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，不得出現(xiàn)舞弊行為。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要發(fā)揮自身表率作用，認(rèn)真做好行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)教育工作，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真履行崗位組織，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合自身能力水平來承接業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)超出能力范圍的業(yè)務(wù)承接，要及時(shí)作出必要的勸誡。同時(shí)，全面強(qiáng)化自律監(jiān)管，詳細(xì)制定自律規(guī)則，與行政監(jiān)管保持密切配合，對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則進(jìn)行完善，對(duì)事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不良行為進(jìn)行密切關(guān)注，嚴(yán)格懲戒各種違反自律規(guī)范的組織及個(gè)人。

最后，執(zhí)業(yè)許可條件監(jiān)督體系。各級(jí)財(cái)政部要綜合考慮會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可規(guī)定，統(tǒng)籌兼顧金融企業(yè)、國有企業(yè)、證券服務(wù)業(yè)務(wù)等審計(jì)業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)需要嚴(yán)格審查事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力，查看其是否符合從業(yè)要求，并按照最終的核查結(jié)果，適時(shí)出具管理建議書、警示函、責(zé)令整改文件等信息，并在有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合下，做好相關(guān)信息的共享核查，且核查結(jié)果要及時(shí)披露。

(三)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

作為審計(jì)業(yè)務(wù)的主要參與者、實(shí)施者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)與道德素養(yǎng)十分關(guān)鍵，直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量[5]。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要認(rèn)真做好專業(yè)人才培養(yǎng)工作，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育培訓(xùn)工作，認(rèn)真做好相關(guān)政策的普及宣傳，全面強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)與法律意識(shí)，為審計(jì)業(yè)務(wù)開展提供可靠的人才保障。在此期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要樹立自我學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)意識(shí)，主動(dòng)參與到專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，不斷夯實(shí)自身專業(yè)基礎(chǔ)，提升自身道德素質(zhì)，始終以公平客觀的態(tài)度投入到審計(jì)業(yè)務(wù)中，發(fā)表可行性審計(jì)意見，保持應(yīng)有的專業(yè)性判斷能力，防止因經(jīng)濟(jì)利益等因素影響審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性、有效性。此外，還需加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，這是提升其專業(yè)勝任能力的核心所在，需要科學(xué)構(gòu)建三級(jí)培訓(xùn)體系，通過事務(wù)所管理層高級(jí)培訓(xùn)、經(jīng)理人員中級(jí)培訓(xùn)、審計(jì)員初級(jí)培訓(xùn)，并結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)制定針對(duì)性的人才培養(yǎng)計(jì)劃，從根本上提升從業(yè)人員能力水平，提高人力資源使用效率。

(四)完善治理結(jié)構(gòu)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

針對(duì)當(dāng)下審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問題，我們需要注重行業(yè)法律環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性，以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有效提升。在實(shí)踐中，有關(guān)部門要加快財(cái)務(wù)保管注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的推行，配合股東對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，合理設(shè)置監(jiān)督部門，在做好審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、協(xié)調(diào)、培養(yǎng)等基礎(chǔ)工作，接受股東大會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，確保其監(jiān)督職責(zé)能夠獨(dú)立行使，防止出現(xiàn)人為控制，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠客觀、公正、獨(dú)立的執(zhí)業(yè)[6]。認(rèn)真解讀《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，加大政策宣傳力度，按照相關(guān)法律要求對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任進(jìn)行有效區(qū)分，對(duì)會(huì)計(jì)主體職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，對(duì)重復(fù)監(jiān)管進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，合理劃分相應(yīng)的主體責(zé)任與連帶責(zé)任。值得注意的是，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管過程中，有關(guān)部門要重點(diǎn)關(guān)注形勢(shì)變化，賦予行業(yè)主體充足的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)限，為其提供可靠的從業(yè)保障，并在時(shí)機(jī)成熟的情況下，成立執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，依法鑒定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，查看有無違規(guī)操作情況的發(fā)生，同時(shí)要對(duì)其審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確。

(五)強(qiáng)化事務(wù)所信息披露監(jiān)管

在我國有關(guān)政策文件中，均重點(diǎn)提出了信息披露的必要性，這就需要堅(jiān)持以財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)系統(tǒng)為切入點(diǎn)，加大信息披露監(jiān)管力度，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與承接業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將重大事項(xiàng)變更備案、執(zhí)業(yè)許可審批、證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案等作為重點(diǎn)任務(wù)來抓，參考部門監(jiān)督檢查結(jié)果，在現(xiàn)代技術(shù)的輔助應(yīng)用下，構(gòu)建信息披露平臺(tái)，面向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師開放。在信息披露平臺(tái)的建設(shè)與運(yùn)行期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)組織領(lǐng)導(dǎo)下，及時(shí)披露審計(jì)業(yè)務(wù)信息，例如：被審計(jì)對(duì)象、人員構(gòu)成、主要業(yè)務(wù)、質(zhì)量評(píng)估等，以此來滿足企業(yè)組織對(duì)事務(wù)所的選聘需求，同時(shí)接受來自社會(huì)公眾的有效監(jiān)督。針對(duì)國有企業(yè)、金融行業(yè)及特殊審計(jì)事項(xiàng)的信息披露，要求財(cái)政部與監(jiān)管部門深入基層，雙方保持密切交流，對(duì)于涉及金融企業(yè)、國有企業(yè)的信息披露，財(cái)政部門與相關(guān)監(jiān)管部門要保持密切交流，攜手建立行業(yè)誠信體系，聯(lián)合懲戒執(zhí)業(yè)失信行為，切實(shí)保障事務(wù)所業(yè)務(wù)處理透明度。

四、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)，履行自身業(yè)務(wù)職責(zé)的重要前提，決定著審計(jì)業(yè)務(wù)的公平公正性，需要緊跟國家政策變化趨勢(shì)，嚴(yán)格遵循質(zhì)量、重點(diǎn)、政策三大原則，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，認(rèn)真做好信息披露，從多角度出發(fā)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)?！?/p>