于廣平 泰安市岱岳區(qū)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理局

引言

通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付制的深入落實(shí)，能夠進(jìn)一步提升資金使用效率，有效避免出現(xiàn)多戶頭存放財(cái)政資金的情況，實(shí)現(xiàn)資金集中管理。同時(shí)，在該項(xiàng)制度全面實(shí)施下，還能將財(cái)政資金運(yùn)行成本降至最低，避免出現(xiàn)大量在途資金。借助財(cái)政統(tǒng)一管理的措施，可使財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效果得到進(jìn)一步強(qiáng)化，提升事前監(jiān)督成效。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革環(huán)境下，行政事業(yè)單位需要科學(xué)制定內(nèi)部控制措施，通過(guò)內(nèi)控水平不斷提升，將國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

一、概述

實(shí)際上，對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付制度而言，其在西方發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛應(yīng)用，屬于一種針對(duì)財(cái)政資金支出的新型管理手段。由于我國(guó)實(shí)施時(shí)間較短，并未形成規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。第一，國(guó)庫(kù)集中支付制度屬于國(guó)庫(kù)集中收付制度的關(guān)鍵組成部分；第二，其屬于相對(duì)于財(cái)政國(guó)庫(kù)資金分散支付的制度，無(wú)需層層撥付財(cái)政資金，可以進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付專戶的開設(shè)，進(jìn)而直接向收款人支付資金；第三，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，需要將計(jì)算機(jī)技術(shù)作為重要基礎(chǔ)，也是此項(xiàng)制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)屬于國(guó)庫(kù)集中支付制度的控制目標(biāo)，需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作為支撐，并且，還應(yīng)有銀行結(jié)算系統(tǒng)支持，才能保證財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性與合理性。由此可見，針對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付制度，即轉(zhuǎn)變財(cái)政資金層層撥付程序，將計(jì)算機(jī)技術(shù)作為支撐，將財(cái)政資金使用效益提升作為目標(biāo)，通過(guò)指定銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)集中支付專戶，可在其中存入所有財(cái)政資金，單位支付勞務(wù)款或購(gòu)買商品時(shí)，需要提出申請(qǐng)，通過(guò)機(jī)構(gòu)審核后，從集中支付專戶實(shí)現(xiàn)資金支付的國(guó)庫(kù)資金管理制度。

二、國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)內(nèi)部控制的影響

首先，能夠使單位形成正確的內(nèi)控意識(shí)。預(yù)算在單位支出上意義重大，在該制度支持下，重點(diǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作，可為內(nèi)控工作提供重要支持。對(duì)于一些單位而言，雖然對(duì)內(nèi)控工作的價(jià)值有所了解，不過(guò)仍存在一定誤區(qū)，而借助國(guó)庫(kù)集中支付制度作用的良好發(fā)揮，能夠在外部推動(dòng)力量下，使單位深化對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，更加注重內(nèi)部控制工作。其次，國(guó)庫(kù)集中支付改革增強(qiáng)了內(nèi)控監(jiān)管。在國(guó)庫(kù)集中支付制度中，明確規(guī)定了集中支付動(dòng)態(tài)的監(jiān)管范圍、內(nèi)容、對(duì)象、方式等，無(wú)論是對(duì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，亦或是專業(yè)人員，均加大了動(dòng)態(tài)監(jiān)管力度，對(duì)單位內(nèi)控提出了更高要求，從而使單位結(jié)合實(shí)際要求，強(qiáng)化內(nèi)容合規(guī)建設(shè)，在嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)管下，獲得良好的內(nèi)控效果。最后，國(guó)庫(kù)集中支付改革，加大了內(nèi)控強(qiáng)度。實(shí)際上，國(guó)庫(kù)集中支付也是一種內(nèi)部控制方式，但當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付制度較為復(fù)雜，且網(wǎng)絡(luò)安全性未能得到良好保證，申請(qǐng)用款計(jì)劃時(shí)，并未明確申請(qǐng)條件，易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要單位加大內(nèi)控監(jiān)督力度，認(rèn)識(shí)到國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的作用，明確其單位發(fā)展的價(jià)值，從而促使單位不斷加大內(nèi)控強(qiáng)度，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的規(guī)范開展。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度環(huán)境下開展內(nèi)控工作的必要性

現(xiàn)階段，我國(guó)在行政事業(yè)單位改革上，加大了關(guān)注力度，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付制度的深入實(shí)施，能夠避免財(cái)政資金層層撥付，有效提升了國(guó)庫(kù)資金使用效率，使單位快速穩(wěn)定發(fā)展，更加科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部控制，降低了單位內(nèi)控工作錯(cuò)誤及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生概率，提高了內(nèi)控效率。不過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)單位內(nèi)控管理具有更高的要求，行政事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)控建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)全面管理目標(biāo)，內(nèi)控建設(shè)會(huì)涉及單位管理各個(gè)環(huán)節(jié)，不過(guò)一些單位在內(nèi)控建設(shè)上仍需做出完善與優(yōu)化。第一，國(guó)庫(kù)集中支付與內(nèi)控工作目標(biāo)一致，但實(shí)際應(yīng)用時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付制度不能完全取代內(nèi)控制度，單位內(nèi)部控制的客體是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為合同管理、收支業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目、預(yù)算業(yè)務(wù)等。落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度，使預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督得到了有效強(qiáng)化，內(nèi)部控制注重利用預(yù)算合理配置資源，并實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，使單位資源使用效率得到提升，而這只是單位內(nèi)控中的一部分內(nèi)容，第二，國(guó)庫(kù)集中支付中管理的預(yù)算資金，并不包含單位的所有資金，如單位經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款等。所以國(guó)庫(kù)集中支付制度改革下，行政事業(yè)單位需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，確保自身發(fā)展?jié)M足政策要求，合理使用國(guó)家財(cái)政資金。

四、國(guó)庫(kù)集中支付制度改革下強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

(一)提高內(nèi)部控制意識(shí)

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革環(huán)境下，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注重自身作用發(fā)揮，強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)，將內(nèi)控工作放在重要位置，構(gòu)建常態(tài)化機(jī)制。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)針對(duì)單位內(nèi)部控制，成立內(nèi)控專項(xiàng)小組。重點(diǎn)做好內(nèi)控教育工作，使全體人員均能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用。單位還可以邀請(qǐng)行業(yè)專家定期開展內(nèi)控專題講座，要求全員積極參與到內(nèi)控專題講座中，并詳細(xì)記錄知識(shí)要點(diǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)也需要積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，掌握單位內(nèi)控措施及評(píng)價(jià)指標(biāo)，及時(shí)監(jiān)督、更正內(nèi)控工作。應(yīng)強(qiáng)化人員培訓(xùn)，分批分期開展培訓(xùn)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全員參與[1]。單位內(nèi)控部門實(shí)際工作中，需要實(shí)現(xiàn)分工明確，清晰劃定所有人員的工作責(zé)任，單位黨組織應(yīng)召開內(nèi)控動(dòng)員會(huì)議，科學(xué)開展內(nèi)控工作。構(gòu)建內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定內(nèi)控制度及相關(guān)指標(biāo)。內(nèi)控制度構(gòu)建后，科學(xué)分配人員開展內(nèi)控崗位工作。重點(diǎn)普及并宣傳內(nèi)控工作，將內(nèi)控制度制成宣傳手冊(cè)，分發(fā)給單位人員，使全體人員均能參與到內(nèi)部控制工作中，做到各司其職，確保內(nèi)控工作全面開展。行政事業(yè)單位應(yīng)定期更新內(nèi)控制度，對(duì)單位管理方案進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化內(nèi)部控制與績(jī)效管理間的聯(lián)系，提升自身內(nèi)控能力。

(二)建立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)

現(xiàn)階段，在新制度改革下，事業(yè)單位若想科學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)科學(xué)建立組織機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)人員，組織協(xié)調(diào)內(nèi)控制度。進(jìn)行相應(yīng)職能部門設(shè)置時(shí)，應(yīng)做到公正公開，保證機(jī)構(gòu)科學(xué)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位間的有效制衡與相互促進(jìn)，明確各部門人員及崗位職責(zé)，防止出現(xiàn)職能交叉情況，強(qiáng)化制度執(zhí)行檢查力度，有效落實(shí)同內(nèi)控機(jī)制相關(guān)的各項(xiàng)管理制度，一方面要做到專業(yè)分工，獲得更高的工作效率；另一方面使各部門及各個(gè)人員間做到相互制約，有效避免不良問(wèn)題的出現(xiàn)。需要將紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)會(huì)、基建、內(nèi)部審計(jì)等部門的作用發(fā)揮出來(lái)，根據(jù)各部門職權(quán)范圍，實(shí)現(xiàn)分工負(fù)責(zé)與相互配合，促進(jìn)單位內(nèi)部控制工作的全面推進(jìn)。

(三)完善內(nèi)部控制體系

現(xiàn)階段，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革下，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展情況，對(duì)內(nèi)控體系及內(nèi)控制度加以完善、優(yōu)化。例如，制定完善的內(nèi)部控制制度，包括財(cái)務(wù)安全控制制度、會(huì)計(jì)內(nèi)部制衡制度、財(cái)務(wù)審批制度等。第一，單位需要不斷完善財(cái)務(wù)安全控制制度，使單位獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政問(wèn)題，并制定有效的措施加以解決。第二，內(nèi)部制衡制度更新完善過(guò)程中，單位若想獲得良好的內(nèi)控效果，應(yīng)強(qiáng)化工作人員重點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)控專業(yè)技能，構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)及輪崗機(jī)制，通過(guò)完善的制衡制度，避免發(fā)生違法違規(guī)等不良問(wèn)題。第三，財(cái)務(wù)審批制度完善上，對(duì)財(cái)務(wù)人員各項(xiàng)專項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行明確，包括財(cái)務(wù)收支、授權(quán)、管理、審批流程等[2]。此外，行政事業(yè)單位需要重視“公務(wù)卡”的應(yīng)用，通過(guò)實(shí)踐應(yīng)用，使單位員工更加詳細(xì)地了解公務(wù)卡結(jié)算，同時(shí)通過(guò)相應(yīng)鼓勵(lì)政策，使員工積極應(yīng)用公務(wù)卡。單位還需要積極與銀行進(jìn)行合作，構(gòu)建完善的公務(wù)卡結(jié)算制度，并形成完善的工作流程，有效普及公務(wù)卡。

(四)強(qiáng)化資產(chǎn)管理

首先，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到單位資產(chǎn)均為國(guó)有資產(chǎn)。積極開展國(guó)有資產(chǎn)管理意義重大，行政事業(yè)單位需要選擇宣傳教育等措施，構(gòu)建良好的資產(chǎn)管理氛圍，形成清正廉政之風(fēng)，有效管理固定資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失與浪費(fèi)。其次，行政事業(yè)單位工作環(huán)節(jié)，針對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)詳細(xì)進(jìn)行入賬登記，以月為單位，做好固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作，固定資產(chǎn)完成計(jì)提折舊工作后，若一些資產(chǎn)已經(jīng)完成計(jì)提折舊，需要盡可能提升使用效率，增強(qiáng)資產(chǎn)價(jià)值，要求各部門形成資源節(jié)約的使用習(xí)慣[3]。利用信息化技術(shù)，進(jìn)行固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)科學(xué)構(gòu)建，并在信息化手段下計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，提高資產(chǎn)管理質(zhì)量。最后，單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值，做好賬務(wù)管理，登記好固定資產(chǎn)明細(xì)賬，加大資產(chǎn)配置工作力度，國(guó)有資產(chǎn)管理中需要做好單位固定資產(chǎn)采購(gòu)與報(bào)廢記錄工作，將相關(guān)信息全面公開，發(fā)揮出社會(huì)公眾監(jiān)督的實(shí)際作用，借助這樣的方式，進(jìn)一步提升國(guó)有資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

(五)科學(xué)實(shí)施預(yù)算編制

預(yù)算編制在單位發(fā)展中尤為重要，單位在內(nèi)部控制中應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制的有效管控，具體實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)借助考核監(jiān)督制度實(shí)施全面監(jiān)督，做好預(yù)算編制人員考核工作，使其對(duì)預(yù)算編制情況進(jìn)行全面了解。進(jìn)一步更新優(yōu)化獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高預(yù)算編制人員工作積極性，重點(diǎn)分析工作中的潛在問(wèn)題，并給予科學(xué)處理，充分發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。具體實(shí)踐過(guò)程中，單位需要將預(yù)算管理需求作為主要依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建，確保其滿足國(guó)庫(kù)集中支付制度相關(guān)要求，通過(guò)信息技術(shù)手段，優(yōu)化監(jiān)控系統(tǒng)，提升資金應(yīng)用水平。財(cái)政資金支付方式，可更好地滿足單位發(fā)展需求，不僅能實(shí)施事前預(yù)算，還能在事中做到有效控制，并且在事后加以總結(jié)，做到全過(guò)程管控，不斷提升行政事業(yè)單位內(nèi)控水平。

(六)實(shí)施會(huì)計(jì)核算，完善監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革環(huán)境下，需要全面貫徹會(huì)計(jì)核算管理理念。在會(huì)計(jì)核算影響下，單位資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，直接影響到了單位年終核算處理工作。因此單位需要立足新會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行加以規(guī)范，促進(jìn)集中支付良好落實(shí)，提升內(nèi)控水平[4]。單位需要構(gòu)建完善監(jiān)管機(jī)制，全面實(shí)施集中支付監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算以及集中支付問(wèn)題，明確解決策略，不斷提升核算水平。結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付制度改革要求，行政事業(yè)單位需要立足自身實(shí)際，重點(diǎn)整理負(fù)債信息等內(nèi)容，通過(guò)集中支付下的財(cái)務(wù)核算功能，歸納各類數(shù)據(jù)，使用者在報(bào)表自動(dòng)生成過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解，從而科學(xué)實(shí)施信息核對(duì)，使信息更加可靠。國(guó)庫(kù)集中支付管理環(huán)節(jié)，會(huì)形成資產(chǎn)負(fù)債、資產(chǎn)積累等信息，針對(duì)這部分信息，行政事業(yè)單位可通過(guò)相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，如公眾號(hào)或網(wǎng)站等，公示不涉密部分，單位需要結(jié)合自身具體發(fā)展情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表中將預(yù)測(cè)信息、預(yù)測(cè)收入等進(jìn)行備注，從而為后期集中支付制度的實(shí)施提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

(七)健全風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控評(píng)估機(jī)制

第一，單位實(shí)際工作中，需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施，詳細(xì)了解現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建，使單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到進(jìn)一步強(qiáng)化。單位還應(yīng)制定應(yīng)急防控方案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，可以及時(shí)處理，將損失降至最低。第二，單位發(fā)展環(huán)節(jié)，若想實(shí)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)的良好應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)各部門風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以明確，同時(shí)不斷更新風(fēng)險(xiǎn)防控措施，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，實(shí)際工作中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)，更好地應(yīng)對(duì)后期工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[5]。第三，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，應(yīng)明確責(zé)任人，強(qiáng)化實(shí)際工作的風(fēng)險(xiǎn)防控及預(yù)警，從源頭處防控各類風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題逐漸加重。通過(guò)完善的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，保證內(nèi)控工作的科學(xué)開展，不斷提升單位內(nèi)控水平。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)程得到了進(jìn)一步推動(dòng)，單位更加重視內(nèi)部控制工作，不過(guò)現(xiàn)階段在內(nèi)控制度實(shí)際實(shí)施環(huán)節(jié)，并未獲得預(yù)期效果，需要行政事業(yè)單位不斷對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化與更新。內(nèi)部控制需要長(zhǎng)期開展，并對(duì)各方情況進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)共同推進(jìn)?；趪?guó)庫(kù)集中支付制度下，單位內(nèi)控實(shí)踐應(yīng)滿足自身實(shí)際，單位管理人員需要發(fā)揮自身帶頭作用，引導(dǎo)單位全體員工參與到內(nèi)部控制中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面開展，形成更加完善的內(nèi)控制度，促進(jìn)單位健康發(fā)展?！?/p>