王宗宗

（作者單位：湖南大學(xué)）

一、新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革背景

新時(shí)代審計(jì)工作是要構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。黨的二十大報(bào)告中，“監(jiān)督”兩字在全文中共出現(xiàn)二十次，明確提出“要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，促進(jìn)各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”。審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)方式，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議活動(dòng)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)高校教學(xué)、行政、黨群、教輔等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查鑒證活動(dòng)，是深化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能、完善高校內(nèi)部治理體系的重要舉措。

新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革對(duì)健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系有著重要作用。2018 年9 月，全國(guó)教育大會(huì)首次提出要破“五唯”，即破除“唯分?jǐn)?shù)、唯升學(xué)、唯文憑、唯論文、唯帽子”；2020 年10 月14 日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《深化新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革總體方案》，提出要基本形成富有時(shí)代特征、彰顯中國(guó)特色、體現(xiàn)世界水平的教育評(píng)價(jià)體系。教育評(píng)價(jià)體系與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系具有共同點(diǎn)，都屬于教育領(lǐng)域，且均為評(píng)價(jià)范疇，在方法論上也有值得借鑒和學(xué)習(xí)的地方。文章對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的國(guó)內(nèi)外研究進(jìn)行述評(píng)，認(rèn)為新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系一方面要結(jié)合新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革核心和重點(diǎn)，擯棄以往類似于“唯分?jǐn)?shù)、唯升學(xué)、唯文憑、唯論文、唯帽子”的以效率優(yōu)先、數(shù)量至上的評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建符合新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革要求的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；另一方面要借鑒新時(shí)代教育評(píng)價(jià)方法，堅(jiān)持定性定量相結(jié)合的原則，建立量化和質(zhì)化相結(jié)合的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模式，構(gòu)建以學(xué)科、崗位為依據(jù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類評(píng)價(jià)模式，改進(jìn)以問(wèn)責(zé)導(dǎo)向?yàn)榘l(fā)展導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用模式，以此推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作創(chuàng)新和高校治理現(xiàn)代化以及“雙一流”建設(shè)[1]。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的研究綜述

（一）國(guó)外研究綜述

一是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的起源。國(guó)外與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念相近的研究主要是“效益審計(jì)”，起源于美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯普瑞格1907 年出版的《賬戶原理》中提到的Account Abilities 一詞。20 世紀(jì)40 年代，英美等國(guó)將“效益審計(jì)”在政府中運(yùn)用，意為獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)政府公共部門(mén)的監(jiān)督活動(dòng)。1977 年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織將其重新命名為“績(jī)效審計(jì)”。隨著時(shí)代的發(fā)展與變遷，當(dāng)前“績(jī)效審計(jì)”理論認(rèn)為，“績(jī)效審計(jì)”包括經(jīng)濟(jì)審計(jì)、效率審計(jì)、效果審計(jì)、公平性審計(jì)和環(huán)境審計(jì)?？梢?jiàn)，“績(jī)效審計(jì)”的發(fā)展、內(nèi)涵與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有共同點(diǎn)和相似處的，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任更具有中國(guó)本土的“符號(hào)”。

二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的研究。正如上文所言，國(guó)外基本沒(méi)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)相近的研究主要是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。西方學(xué)者研究指出，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括結(jié)構(gòu)、投入、能力、產(chǎn)出以及公眾對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。高校的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包括為反映大學(xué)內(nèi)部總體特征的內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)、反映學(xué)校適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的外部評(píng)價(jià)指標(biāo)和反映學(xué)校內(nèi)部運(yùn)行情況的運(yùn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)。而新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革更是將高校績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)導(dǎo)向拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)質(zhì)量、青年骨干教師隊(duì)伍建設(shè)成效、科技創(chuàng)新能力和社會(huì)服務(wù)能力、文化傳承創(chuàng)新能力以及國(guó)際交流與影響力提升等方面。當(dāng)前，各高校抓住教育評(píng)價(jià)改革熱潮，不斷探索完善教育考核評(píng)價(jià)機(jī)制，提升教師教學(xué)發(fā)展水平、實(shí)踐育人培養(yǎng)質(zhì)量。而高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞教育評(píng)價(jià)改革重心，建立符合新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論和實(shí)踐研究起步相對(duì)較晚，對(duì)教育領(lǐng)域事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其評(píng)價(jià)體系的研究較少，對(duì)新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革背景下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面的研究更少。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作機(jī)制的前置程序，也是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理現(xiàn)代化的重要舉措。

一是關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究。胡力等學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間所在單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況或有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督[2]。就高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，當(dāng)前實(shí)踐研究多于理論研究，更多的是強(qiáng)調(diào)高校的特殊屬性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容有所針對(duì)性，主要分為六大方面：①審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性；②審查被審計(jì)單位的學(xué)科建設(shè)指標(biāo)、科研成果指標(biāo)、人才引進(jìn)指標(biāo)、學(xué)生培養(yǎng)指標(biāo)等；③審查被審計(jì)單位依法增收、創(chuàng)收情況，重點(diǎn)審計(jì)各級(jí)財(cái)政撥款收入、科研收入以及培訓(xùn)辦班、非學(xué)歷教育、技術(shù)服務(wù)、資源利用等創(chuàng)收收入是否均依法合規(guī)納入學(xué)校預(yù)算管理；④審核被審計(jì)單位各項(xiàng)支出是否有無(wú)預(yù)算、超預(yù)算列支的情況，是否有違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為等；⑤審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)卡片，是否存在有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的情況；⑥審查被審計(jì)單位“三重一大”決策及執(zhí)行情況，人事任免是否民主、科學(xué)等；⑦審查被審計(jì)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)情況及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、有無(wú)舉報(bào)等情況[3]。

二是關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究。隨著審計(jì)制度體系的不斷完善，王群仙等學(xué)者提出高校應(yīng)盡快制定不同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，力求指標(biāo)量化、職責(zé)明確，并建立科學(xué)、系統(tǒng)、全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[4]。但是，張凱峰、仲崇峰等學(xué)者認(rèn)為建立全面統(tǒng)一、科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，存在審計(jì)對(duì)象差別大、評(píng)價(jià)內(nèi)容確定難、評(píng)價(jià)指標(biāo)建立難、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇難、評(píng)價(jià)權(quán)重確定難的現(xiàn)狀[5]。李鵬等學(xué)者在綜合考慮高等教育事業(yè)自身特點(diǎn)和高校領(lǐng)導(dǎo)干部履職特殊性的基礎(chǔ)上，按照全面性原則、可操作性原則和定性定量相結(jié)合的原則，探索制定了“六審六評(píng)”的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[6]。王宗宗提出高校“雙一流”建設(shè)不僅要有“一流管理”，還需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作支撐，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)“一流管理”的重要推手，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)是為高?！半p一流”建設(shè)配備“一流審計(jì)”[7]。陳慶利認(rèn)為高校各部門(mén)職能有差異是公認(rèn)的，所以高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還需要細(xì)化，不能用一套評(píng)價(jià)體系完成所有的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容，提出應(yīng)集合定量分析和定性分析兩方面，共同建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[8]。

三是關(guān)于新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革對(duì)健全高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系的促進(jìn)作用。這方面的理論研究屈指可數(shù)，盛永紅提出教育評(píng)價(jià)視角下高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論分析框架，認(rèn)為審計(jì)環(huán)境為高等教育評(píng)價(jià)改革；審計(jì)目標(biāo)為履職盡責(zé)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，提供治理水平；審計(jì)內(nèi)容為“四權(quán)一廉”等，構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用層次分析法對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行定量分析[9]。孫睿敏從落實(shí)政策跟蹤審計(jì)的角度，提出高校內(nèi)部審計(jì)要展現(xiàn)新?lián)?dāng)、實(shí)現(xiàn)新作為，必須將教育評(píng)價(jià)改革政策落實(shí)情況審計(jì)作為重要抓手[10]。

（三）研究述評(píng)

現(xiàn)有相關(guān)研究已取得一定的成果，但這些研究至少還存在三個(gè)方面的不足。一是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體理論框架的研究不夠。從研究對(duì)象來(lái)看，對(duì)黨政機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究較多，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究較少；從研究?jī)?nèi)容來(lái)看，主要是對(duì)概念、定位、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)的某一方面的探討，全面系統(tǒng)研究相對(duì)匱乏，沒(méi)有形成理論體系。二是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法的研究缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)且具有局限性，較少運(yùn)用實(shí)證研究方法對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行研究。從評(píng)價(jià)內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，從教育部到高校均未形成統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，各高校之間難以做到對(duì)比分析，不利于高校審計(jì)大數(shù)據(jù)的形成；現(xiàn)有研究集中在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，未對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行深入研究，且未形成對(duì)高校類型、分布區(qū)域等其他方面的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，沒(méi)有形成評(píng)價(jià)體系。三是對(duì)新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革背景下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及運(yùn)用研究匱乏，在論述改革現(xiàn)狀和對(duì)審計(jì)工作的影響上有較大突破，但是沒(méi)有真正順應(yīng)教育評(píng)價(jià)改革熱潮，優(yōu)化和改進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法及評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。因此，有必要結(jié)合新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革，改進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

三、新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的未來(lái)展望

新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革強(qiáng)調(diào)不僅要有效評(píng)價(jià)學(xué)術(shù)成果的貢獻(xiàn)和成就，還應(yīng)當(dāng)將科研評(píng)價(jià)重點(diǎn)從成果擴(kuò)展到育人，引導(dǎo)高校提升立德樹(shù)人的成效。就高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)而言，對(duì)任期內(nèi)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審查重點(diǎn)、評(píng)價(jià)方法應(yīng)順應(yīng)新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革要求并作出相應(yīng)調(diào)整和改進(jìn)。在改革實(shí)踐中，提出貫徹落實(shí)新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革的具體審計(jì)工作舉措。

一是建立量化和質(zhì)化相結(jié)合的高校綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式。根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行政職務(wù)、學(xué)科類型、崗位職責(zé)等屬性特質(zhì)，分別賦予量化評(píng)價(jià)和質(zhì)化評(píng)價(jià)的不同指標(biāo)權(quán)重，重新賦予單純的科研成果績(jī)效量化評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)限，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否重點(diǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)研究能力提升、重大科研任務(wù)承接能力提升、學(xué)科建設(shè)水平提高、人才培養(yǎng)質(zhì)量提升、社會(huì)服務(wù)能力和貢獻(xiàn)度提升等方面，從是否貫徹落實(shí)重大財(cái)經(jīng)政策和決策部署、嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及是否完成學(xué)校下達(dá)的工作目標(biāo)等方面予以評(píng)價(jià)。

二是構(gòu)建以學(xué)科、崗位為依據(jù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類評(píng)價(jià)模式。統(tǒng)籌兼顧基礎(chǔ)學(xué)科、應(yīng)用學(xué)科、自然學(xué)科、人文社科、前沿交叉學(xué)科等各類學(xué)科的特殊屬性和發(fā)展規(guī)律，區(qū)分以教學(xué)為主、實(shí)訓(xùn)為主、科研為主、管理為主的不同崗位職責(zé)，充分考慮不同學(xué)科專業(yè)、不同崗位職責(zé)在教學(xué)成果、科研成果、人才引進(jìn)、培養(yǎng)質(zhì)量以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行等方面的差異，堅(jiān)持運(yùn)用普遍性和特殊性相統(tǒng)一相結(jié)合的原則，積極完善以符合學(xué)科發(fā)展規(guī)律和不同崗位工作特點(diǎn)為主的多元化分類高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

三是構(gòu)建以發(fā)展為導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用模式[11]?；诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的問(wèn)責(zé)導(dǎo)向，是以問(wèn)責(zé)激發(fā)改革動(dòng)力，引出高質(zhì)量產(chǎn)出、高水平管理等為目的。但是，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部多半都具有學(xué)術(shù)背景，有的甚至本身就是科學(xué)家，要充分考慮單純的問(wèn)責(zé)導(dǎo)向在增強(qiáng)重大科研任務(wù)承接能力、基礎(chǔ)研究能力、社會(huì)服務(wù)能力和貢獻(xiàn)度以及主動(dòng)對(duì)接國(guó)家戰(zhàn)略需求能力等方面的邊際效應(yīng)。因此，新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革背景下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用應(yīng)以問(wèn)責(zé)導(dǎo)向?yàn)橹鳎瑫r(shí)兼顧發(fā)展導(dǎo)向，積極推進(jìn)發(fā)展性評(píng)價(jià)改革，為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計(jì)單位提供過(guò)程性診斷和支持性引導(dǎo)。