劉董賢

（珠海市無境科技有限公司，珠海 519000）

引 言

企業(yè)要高度重視預(yù)算管理工作，通過預(yù)算對企業(yè)管理活動進(jìn)行總體性安排，促進(jìn)企業(yè)的投融資、管理等環(huán)節(jié)形成量化的控制措施，并對企業(yè)各類資源進(jìn)行合理安排，確保企業(yè)能夠提高管理工作效益，讓企業(yè)實現(xiàn)對管理流程的科學(xué)控制。實施預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性、全面性、客觀性的管理，企業(yè)在發(fā)展過程中要對內(nèi)部管理流程進(jìn)行有效控制。預(yù)算管理作為企業(yè)管理工作的重要工具，也是企業(yè)管理工作的重要組成部分。實施預(yù)算管理已成為企業(yè)管理工作中的核心，企業(yè)只有結(jié)合預(yù)算管理工作要求，在管理環(huán)節(jié)中控制發(fā)展方向，才能讓企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)有效提高競爭力。因此，本文對企業(yè)的預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，對促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有一定價值。

一、相關(guān)概念

預(yù)算管理是指通過預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行控制的方法。企業(yè)實施預(yù)算管理要合理分析不同維度工作流程的要求及資源配置要求，確保企業(yè)預(yù)算能夠符合發(fā)展方向，對不同維度進(jìn)行管理與控制，并提高企業(yè)的資源配置效率和市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

二、企業(yè)預(yù)算管理工作的問題

第一，人員的工作理念相對較為滯后。長期以來，一些企業(yè)在實施預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，人員對相關(guān)工作的認(rèn)識存在滯后性，不能對預(yù)算工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，容易導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法符合企業(yè)要求。一些企業(yè)人員認(rèn)為，預(yù)算僅是財務(wù)部門的工作，沒有認(rèn)識到預(yù)算對自身的重要性，容易導(dǎo)致預(yù)算無法起到對各項工作的科學(xué)控制。

第二，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定不準(zhǔn)確。長期以來，一些企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)都以短期經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，包括設(shè)定利潤目標(biāo)和成本費用目標(biāo)、收入目標(biāo)。但是忽略了企業(yè)不同維度的發(fā)展要求。例如，過于側(cè)重企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，忽視了非財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)過于片面，無法做到對企業(yè)不同維度工作流程的科學(xué)分析及統(tǒng)籌控制，導(dǎo)致預(yù)算難以對各項工作起到控制作用。

第三，預(yù)算編制不合理。企業(yè)實施預(yù)算編制，要綜合采用不同的預(yù)算編制方法。但是一些企業(yè)實施預(yù)算編制，僅使用增量預(yù)算方式，忽視了零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方式。另外，部分企業(yè)所編制的預(yù)算忽視基層人員的實際要求，導(dǎo)致預(yù)算不適應(yīng)企業(yè)基層工作任務(wù)，產(chǎn)生預(yù)算流于形式的風(fēng)險。

第四，預(yù)算執(zhí)行與控制不嚴(yán)格。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，要通過建立完善的預(yù)算執(zhí)行控制體系，形成合理的分級控制方法，對預(yù)算工作進(jìn)行管理。但是一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，各類預(yù)算執(zhí)行措施不夠嚴(yán)謹(jǐn)，再加上部分企業(yè)沒有定期分析預(yù)算執(zhí)行的偏差，即使產(chǎn)生偏差也無法進(jìn)行及時整改。同時，部分企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，遇到問題就隨意對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于形式。

第五，預(yù)算考評不科學(xué)。企業(yè)實施預(yù)算考評應(yīng)該結(jié)合預(yù)算工作的特點，做到對各類事項的科學(xué)考評。但是部分企業(yè)實施預(yù)算考評措施不科學(xué)，沒有結(jié)合企業(yè)自身管理方向與工作特點對不同指標(biāo)進(jìn)行全面分析。例如，在實施預(yù)算考評環(huán)節(jié)，沒有結(jié)合各級人員的實際工作情況開展考評，容易產(chǎn)生預(yù)算考評和企業(yè)實際發(fā)展方向不匹配的風(fēng)險。

三、企業(yè)預(yù)算管理工作的策略

（一）轉(zhuǎn)變?nèi)藛T的工作理念

第一，建立完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。為確保企業(yè)人員對預(yù)算管理工作各司其職、相互協(xié)調(diào)，企業(yè)要形成完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。通常，企業(yè)可以建立以董事長、副總經(jīng)理等相關(guān)人員為核心的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)對預(yù)算管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，讓預(yù)算管理工作的相關(guān)事項能夠從企業(yè)整體視角得到科學(xué)控制，確保預(yù)算管理工作不同環(huán)節(jié)的流程都得到科學(xué)管理。同時，企業(yè)要成立預(yù)算管理辦公室，以企業(yè)財務(wù)部門為核心，其他部門人員參與其中，負(fù)責(zé)對預(yù)算日常管理事項進(jìn)行分析和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保預(yù)算管理工作能夠符合企業(yè)的發(fā)展方向，做到對企業(yè)管理環(huán)節(jié)的科學(xué)控制。此外，企業(yè)要明確各級人員的預(yù)算管理工作任務(wù)，讓各級人員在工作環(huán)節(jié)中各司其職、有序合作，確保預(yù)算工作得到有序?qū)嵤Ｆ髽I(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要結(jié)合各級人員的工作特點，明確人員的具體工作任務(wù)要求，確保預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行。

第二，讓各級人員之間實現(xiàn)緊密協(xié)調(diào)。企業(yè)在實施預(yù)算管理工作時，涉及對企業(yè)各級人員的管理。企業(yè)要讓各級人員充分參與預(yù)算管理環(huán)節(jié)，進(jìn)行有序協(xié)調(diào)、緊密配合，讓預(yù)算管理工作發(fā)揮應(yīng)有的價值。因此，企業(yè)在實施預(yù)算管理工作時，要強(qiáng)調(diào)人員的協(xié)調(diào)性，讓企業(yè)內(nèi)部各類信息能夠?qū)崿F(xiàn)實時溝通，并將預(yù)算管理工作信息在企業(yè)各級人員之間進(jìn)行及時傳遞。通過強(qiáng)化預(yù)算管理工作流程，讓企業(yè)人員之間相互協(xié)調(diào)，解決各級人員在工作環(huán)節(jié)中的各類矛盾，并形成科學(xué)的管理架構(gòu)，讓各級人員之間進(jìn)行積極溝通。企業(yè)在明確各級人員權(quán)限的基礎(chǔ)上，要確保各級人員各司其職，為企業(yè)預(yù)算工作開展提供必要的支持。

（二）合理確定預(yù)算目標(biāo)

第一，明確預(yù)算目標(biāo)制定原則。首先，關(guān)注各類指標(biāo)。企業(yè)在實施預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定環(huán)節(jié)，要結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展方向及戰(zhàn)略規(guī)劃要求，全面關(guān)注企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)維度指標(biāo)，確保企業(yè)預(yù)算工作方向能夠符合戰(zhàn)略要求，做到對各維度的科學(xué)控制。其次，合理設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)要做到對企業(yè)長期戰(zhàn)略的科學(xué)管理，明確企業(yè)長期發(fā)展導(dǎo)向，以確保企業(yè)預(yù)算工作符合自身發(fā)展要求，實現(xiàn)對不同維度工作流程的科學(xué)控制。

第二，以平衡計分卡設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。平衡計分卡是以企業(yè)整體戰(zhàn)略維度為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，形成合理預(yù)算目標(biāo)設(shè)定措施。首先，在財務(wù)維度要關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，分析企業(yè)收入、成本等方面的指標(biāo)，確保企業(yè)能夠提高收入、降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。其次，在客戶維度追求的是企業(yè)客戶利潤最大化和企業(yè)市場份額最大化，該維度要求關(guān)注企業(yè)客戶的滿意度，提高企業(yè)的市場份額，幫助企業(yè)在快速發(fā)展過程中實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。再次，內(nèi)部流程維度要關(guān)注內(nèi)部經(jīng)營管理流程的特點，分析企業(yè)在工作環(huán)節(jié)存在的問題，結(jié)合企業(yè)相關(guān)工作流程不同維度的要求，明確具體工作目標(biāo)，包括企業(yè)內(nèi)部溝通效率、內(nèi)部審批效率、工作流程及時性。最后，在學(xué)習(xí)與成長維度要關(guān)注員工的實際工作能力，分析員工的工作效率及工作水平。通過關(guān)注員工的學(xué)習(xí)與成長，以及員工的管理狀態(tài)，確保員工能夠符合企業(yè)的管理要求[1]。

（三）完善預(yù)算編制

第一，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制方法。企業(yè)在開展預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要轉(zhuǎn)變僅采用增量預(yù)算法的觀念。在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，為確保人員能夠適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展變化，應(yīng)該綜合采用零基預(yù)算和增量預(yù)算的方式，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性。在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要對收入、成本等方面進(jìn)行綜合考慮，并充分關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境、外部發(fā)展?fàn)顩r等方面，做到對企業(yè)各項管理流程的科學(xué)控制，形成對預(yù)算管理環(huán)節(jié)的有效管理。例如：對于與企業(yè)銷售量有明顯關(guān)聯(lián)的預(yù)算，可以采用彈性預(yù)算的方式進(jìn)行編制；對于與企業(yè)業(yè)務(wù)量沒有明顯影響，但是容易受到外部環(huán)境、內(nèi)部運營影響的相關(guān)事項，可以采用零基預(yù)算的方式進(jìn)行編制；對于部分預(yù)算項目不會發(fā)生重大改變，包括人員基本工資等方面的事項，可以采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制。

第二，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確度。企業(yè)實施預(yù)算管理工作，要盡可能地確保預(yù)算編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，重視預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在編制具體預(yù)算指標(biāo)時，要根據(jù)不同的預(yù)算工作任務(wù)，設(shè)定合理的預(yù)算編制方法，根據(jù)工作流程情況靈活編制不同的收支預(yù)算，確保編制的預(yù)算事項能夠做到對企業(yè)各項工作流程的科學(xué)管理，盡可能地提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。企業(yè)在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要盡可能采用上下結(jié)合的預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，由基層人員作為預(yù)算編制工作的主體，基層形成預(yù)算草案之后，由預(yù)算管理辦公室進(jìn)行匯總，初步審核預(yù)算草案是否符合要求。若預(yù)算基本符合要求，則上交預(yù)算管理委員會進(jìn)行審批。預(yù)算管理委員會對預(yù)算工作中的問題與基層人員進(jìn)行反復(fù)溝通，通過協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算方案，確保預(yù)算能夠符合企業(yè)的發(fā)展方向。

（四）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行控制

第一，形成完善的預(yù)算執(zhí)行控制體系。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂拼胧?，在明確各級人員職務(wù)分工和權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)各級人員參與其中。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，確保人員能夠主動配合各項工作，對預(yù)算工作開展情況落實自身工作要求。通過將預(yù)算工作落實到具體部門，形成詳細(xì)的預(yù)算工作流程，并通過明確人員的主要工作職責(zé)和預(yù)算工作流程具體要求，確保各級人員在工作環(huán)節(jié)中實現(xiàn)緊密協(xié)調(diào)及配合[2]。另外，為確保預(yù)算工作能夠得到有效監(jiān)控，企業(yè)要建立預(yù)算預(yù)警措施。預(yù)算預(yù)警措施要求定期分析預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)，并對預(yù)算工作中的問題形成相應(yīng)的整改措施。實施預(yù)算預(yù)警包括在各項工作執(zhí)行環(huán)節(jié)，分析各類預(yù)算事項開展情況，并以此對預(yù)算工作中所存在的問題落實相應(yīng)整改，確保所有問題得到及時解決。

第二，改進(jìn)預(yù)算分析措施。企業(yè)在實施預(yù)算分析環(huán)節(jié)，要由預(yù)算管理辦公室定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，并形成預(yù)算執(zhí)行分析報告。預(yù)算執(zhí)行分析報告要說明企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的偏差情況及其嚴(yán)重性。通過找到各類問題的具體解決方案，確保預(yù)算工作能夠得到有效控制。企業(yè)預(yù)算分析可以按照因素分析法對各類預(yù)算偏差進(jìn)行詳細(xì)分析，找到偏差的具體成因，并結(jié)合預(yù)算偏差成因找到優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作的方法。

第三，形成完善的預(yù)算調(diào)整控制機(jī)制。企業(yè)實施預(yù)算調(diào)整是在企業(yè)外部市場不斷發(fā)展的背景下，若發(fā)生重大的不可預(yù)見因素，就要對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。通過科學(xué)的預(yù)算調(diào)整措施，能夠避免不可預(yù)見因素導(dǎo)致預(yù)算工作無法繼續(xù)執(zhí)行的問題。企業(yè)要充分認(rèn)識預(yù)算調(diào)整的控制要求，分析預(yù)算工作所存在的偏差，找到預(yù)算偏差的具體成因。另外，明確預(yù)算調(diào)整的范圍。企業(yè)實施預(yù)算調(diào)整，要明確預(yù)算調(diào)整的范圍。預(yù)算調(diào)整的范圍要具有合理性，能夠?qū)崿F(xiàn)對不同工作環(huán)節(jié)的科學(xué)調(diào)整。由企業(yè)的預(yù)算管理辦公室對預(yù)算調(diào)整原因進(jìn)行匯總，并由預(yù)算管理委員會進(jìn)行審核之后對預(yù)算調(diào)整事項進(jìn)行細(xì)致分析，形成對工作流程的科學(xué)控制。

（五）改進(jìn)預(yù)算考評

第一，明確預(yù)算考評的原則。企業(yè)實施預(yù)算考評環(huán)節(jié)，要落實相應(yīng)的獎懲機(jī)制，確保企業(yè)預(yù)算管理工作能夠適應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展及工作流程的要求，形成對企業(yè)預(yù)算工作流程不同事項的科學(xué)考評。具體而言，企業(yè)實施預(yù)算考評要遵循以下原則：①剛性原則。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)在確定之后，不得隨意變更，確保預(yù)算考評工作具有剛性。②及時性原則。企業(yè)實施預(yù)算考評工作，要對預(yù)算工作中的問題進(jìn)行及時控制。預(yù)算考評應(yīng)該具有及時性，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)工作的及時管理。③分級考評原則。企業(yè)實施預(yù)算考評環(huán)節(jié)，要根據(jù)各級人員工作事項的要求和特點，形成具體的考評措施，明確不同層級人員具體的考評方案。

第二，建立科學(xué)的預(yù)算考評指標(biāo)體系。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)，設(shè)定的預(yù)算考評指標(biāo)要符合企業(yè)工作流程情況，做到對企業(yè)各項工作環(huán)節(jié)的科學(xué)管理。因此，企業(yè)所設(shè)定的預(yù)算考評指標(biāo)要具有合理性和科學(xué)性，實現(xiàn)對企業(yè)各類事項的科學(xué)約束。企業(yè)在設(shè)定具體的考評指標(biāo)環(huán)節(jié)時，應(yīng)該判斷不同層級人員具體的工作情況，讓考評指標(biāo)能夠符合企業(yè)人員的工作任務(wù)要求[3]。具體而言，企業(yè)在實施考評指標(biāo)的設(shè)定環(huán)節(jié)，對于營銷部門等相關(guān)部門的考評指標(biāo)應(yīng)該以主營業(yè)務(wù)收入、銷售費用控制為主；而對于財務(wù)部門、人力資源部門等職能部門，考評指標(biāo)主要以成本費用控制情況、內(nèi)部運行狀況為主。通過全面分析不同維度的考評指標(biāo)，能夠讓預(yù)算考評指標(biāo)盡可能細(xì)致，形成對各類工作的科學(xué)評價。

第三，建立科學(xué)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實施預(yù)算考評環(huán)節(jié)，要形成合理的激勵標(biāo)準(zhǔn)，做到對人員科學(xué)的激勵。在完成預(yù)算考評之后，對于有效實施預(yù)算管理工作要求，并達(dá)到預(yù)算工作任務(wù)的人員予以獎勵；對于未嚴(yán)格落實預(yù)算工作的人員予以懲罰。通過實施獎懲并重的措施，及時解決工作中存在的問題，提高人員參與預(yù)算的積極性，營造全員主動參與預(yù)算的氛圍。

結(jié) 語

當(dāng)前，企業(yè)之間的市場競爭日益激烈，越來越多的企業(yè)借助預(yù)算提高自身的競爭力。預(yù)算是否合理，決定了企業(yè)能否獲得可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中要對預(yù)算工作進(jìn)行綜合性研究，并以預(yù)算對企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理控制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理和對工作流程的規(guī)范控制。在新時代，企業(yè)實施預(yù)算管理，要全方位地改進(jìn)預(yù)算管理工作中所存在的問題，解決風(fēng)險控制不到位、信息溝通不暢、管理體系不嚴(yán)格等一系列問題，并實現(xiàn)對預(yù)算管理環(huán)節(jié)中各類工作的有效監(jiān)督，避免預(yù)算管理不合理的風(fēng)險。本文對企業(yè)預(yù)算管理工作問題提出了具體的改進(jìn)策略，論述了企業(yè)實施預(yù)算管理工作的方法，對當(dāng)前企業(yè)改進(jìn)人員管理流程和防控預(yù)算風(fēng)險具有一定的價值。