王翠芳

（內(nèi)蒙古烏蘭察布市興和縣醫(yī)療保障局，烏蘭察布 013650）

一、城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會(huì)計(jì)

（一）城鄉(xiāng)醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)學(xué)基本理論是指會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本假定，它們?yōu)闀?huì)計(jì)學(xué)劃定了明確的空間范圍。在居民醫(yī)療基金會(huì)計(jì)學(xué)中，主要的會(huì)計(jì)主體是居民醫(yī)療基金。然而，由于城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金的主要經(jīng)辦單位同時(shí)承擔(dān)這兩種主要會(huì)計(jì)主體的核算工作，因此在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，需要對(duì)居民醫(yī)療基金的會(huì)計(jì)核算對(duì)象和經(jīng)辦單位的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理區(qū)分，確保專(zhuān)款專(zhuān)用。

（二）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大主要記賬基礎(chǔ)。在居民醫(yī)療基金的會(huì)計(jì)核算中，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以是否實(shí)際收取或支付醫(yī)療基金為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的核算要求

首先，針對(duì)具體產(chǎn)生的資金事項(xiàng)，應(yīng)迅速獲取或填制相關(guān)單據(jù)，制作記賬憑證，并及時(shí)登錄財(cái)務(wù)賬簿。此外，還需盡快編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注。其次，在居民醫(yī)療基金企業(yè)的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中，必須確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。在財(cái)務(wù)信息的采集和錄入過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，以保障財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一性和可比性。最后，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，既不能提前也不能延后，以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性。

（四）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會(huì)計(jì)科目及其報(bào)表

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，居民醫(yī)療資金的各項(xiàng)費(fèi)用可以分為五大類(lèi)：資本類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、資金類(lèi)和綜合費(fèi)用類(lèi)。在居民醫(yī)療基金的財(cái)務(wù)報(bào)告中，財(cái)務(wù)收支報(bào)表反映了在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)居民醫(yī)療基金的總收入、支出和結(jié)余情況。報(bào)表中的各項(xiàng)目按照總賬的期末余額進(jìn)行填列，但低風(fēng)險(xiǎn)資金和一般統(tǒng)籌資金則是根據(jù)其相應(yīng)明細(xì)賬的期末余額進(jìn)行匯總填列。凈資產(chǎn)變動(dòng)表則反映了居民醫(yī)療基金在會(huì)計(jì)年度終了后的結(jié)余及凈資產(chǎn)變動(dòng)狀況。報(bào)表上的項(xiàng)目根據(jù)各類(lèi)資金的增減變化情況進(jìn)行填列[1]。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，它提供了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中某些項(xiàng)目的詳細(xì)披露和描述，以及對(duì)某些情況的描述。附注的內(nèi)容可以根據(jù)統(tǒng)籌部門(mén)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行制定。

（五）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的管理要求

城鄉(xiāng)居民醫(yī)療的會(huì)計(jì)單位是以居民醫(yī)療資金為基礎(chǔ)的獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。該單位采用收付實(shí)現(xiàn)制為主要會(huì)計(jì)核算依據(jù)，以人民幣為會(huì)計(jì)計(jì)量單位，并采用借貸記賬方法來(lái)記錄會(huì)計(jì)信息。根據(jù)“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，該機(jī)構(gòu)設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目，包括總收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、財(cái)政專(zhuān)戶存款以及負(fù)債類(lèi)，以確保會(huì)計(jì)資料的完整性、準(zhǔn)確性和可靠性。此外，該機(jī)構(gòu)還編制了統(tǒng)籌資金變動(dòng)表和附注資料，以進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。

二、關(guān)于城鄉(xiāng)居民醫(yī)療資金會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題和缺陷

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置有待細(xì)化和統(tǒng)一

新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目數(shù)量相對(duì)較少，特別是在負(fù)債方面，僅設(shè)置了一個(gè)暫時(shí)性的賬戶。通過(guò)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，可以更高效地進(jìn)行日常核算，以便更好地管理和控制各類(lèi)負(fù)債。隨著新制度的實(shí)施，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行基金審核時(shí)，面臨諸多復(fù)雜情況，如審核失誤、預(yù)留資金、實(shí)際支出、罰款額度以及違約責(zé)任等。然而，目前尚未出臺(tái)相關(guān)的明確規(guī)定，也缺乏具體的會(huì)計(jì)處理措施。在實(shí)際工作中，僅使用一個(gè)暫時(shí)性的收款科目進(jìn)行核算，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中的具體業(yè)務(wù)處理受到限制，無(wú)法準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息。

根據(jù)新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度，農(nóng)民的個(gè)人支出將被記錄在“農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)收入”賬戶中，用于計(jì)量家庭組織的支出費(fèi)用。這一會(huì)計(jì)科目屬于收入類(lèi)，資金主要用于支付每個(gè)家庭的住院和門(mén)診醫(yī)療費(fèi)用。從理論上講，農(nóng)村家庭的儲(chǔ)蓄應(yīng)被視為為未來(lái)的醫(yī)療費(fèi)用提供緩沖的臨時(shí)儲(chǔ)蓄。然而，新規(guī)定將其視為一項(xiàng)收入，并將其納入基金類(lèi)科目，這與資金使用的初衷相悖。

隨著新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度的推行，一些地方出現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂的情況，甚至有地方違反制度規(guī)定，擅自增設(shè)了收入轉(zhuǎn)移類(lèi)會(huì)計(jì)科目，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的困擾。由于缺乏針對(duì)明細(xì)科目的明確制度規(guī)定，這會(huì)對(duì)核算結(jié)果產(chǎn)生重大影響，增加了監(jiān)督的復(fù)雜性，并導(dǎo)致全國(guó)范圍內(nèi)的醫(yī)療保障數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行有效的對(duì)比分析。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常重要，它們不僅是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，還是記賬、登賬和編制報(bào)表的重要參考依據(jù)。如果各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬戶存在差異，將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性，進(jìn)而阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況。

（二）核算基礎(chǔ)問(wèn)題

根據(jù)最新的財(cái)務(wù)規(guī)則，收付實(shí)現(xiàn)制仍然是會(huì)計(jì)核算的基本原則。然而，僅僅依賴(lài)這一原則也存在一定的局限性，例如可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂和財(cái)務(wù)收支模糊的問(wèn)題。一些省份的新農(nóng)合政策規(guī)定，各縣市需在每年9、10 月份開(kāi)始為參加農(nóng)村合作醫(yī)療的農(nóng)民提供醫(yī)療保障，并持續(xù)至下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的2 月末。按照收付實(shí)現(xiàn)制，9 月和10 月的個(gè)人支出應(yīng)納入當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表。但在實(shí)際操作中，這一要求的執(zhí)行存在較大偏差。由于財(cái)政部的復(fù)查，基金撥付經(jīng)常出現(xiàn)延遲，甚至可能引發(fā)嚴(yán)重問(wèn)題。隨著年底臨近，許多應(yīng)付款項(xiàng)可能需要在接下來(lái)的幾個(gè)月內(nèi)完成支付。在確定年度基金剩余額及其對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額時(shí)，由于資產(chǎn)流動(dòng)性及其所處時(shí)間段的變化，準(zhǔn)備金額的測(cè)算往往不夠準(zhǔn)確。

（三）會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

盡管新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算制度提供了一套清晰的準(zhǔn)則，但由于操作流程較為煩瑣，會(huì)計(jì)人員往往將其視為抽象概念，而忽略了實(shí)際應(yīng)用。新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，一旦會(huì)計(jì)期滿，所有利息收入必須全部匯入財(cái)政專(zhuān)戶。然而，由于時(shí)間限制、操作技巧不足等原因，支出戶的利息無(wú)法按照要求及時(shí)轉(zhuǎn)移至財(cái)政專(zhuān)戶。根據(jù)新規(guī)定，暫時(shí)性支出款項(xiàng)是指因臨時(shí)需要而暫時(shí)支付給基金的款項(xiàng)。為確保安全，暫付款必須嚴(yán)格控制額度并經(jīng)過(guò)審批。在會(huì)計(jì)核算年度結(jié)束時(shí)，應(yīng)清償暫付款項(xiàng)，并在下一年初重新辦理相關(guān)審批手續(xù)。根據(jù)新的農(nóng)村合作醫(yī)療會(huì)計(jì)核算制度，基金管理機(jī)構(gòu)有權(quán)在指定醫(yī)院提前支付醫(yī)療費(fèi)用，但必須遵守法律法規(guī)，禁止任何形式的臨時(shí)補(bǔ)償。然而，由于未嚴(yán)格遵守此規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，暫付款未及時(shí)結(jié)清，反而被留在賬戶上。隨著時(shí)間推移，這些欠款最終變成呆賬。不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏完整性。

（四）監(jiān)管不到位

由于新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金監(jiān)管不力，挪用和擠占行為時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了農(nóng)村醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。在新農(nóng)合基金的財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，由于缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致了許多問(wèn)題。2014 年4 月，重慶市巫山縣審計(jì)局在對(duì)社?；疬M(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些社保工作者與會(huì)計(jì)人員相互勾結(jié)，濫用職權(quán)，非法獲取了超過(guò)30 萬(wàn)元的新農(nóng)合資金，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公平正義。由于多數(shù)農(nóng)民外出務(wù)工，長(zhǎng)期缺乏醫(yī)療保障，新農(nóng)合基金的使用受到限制。一些干部和會(huì)計(jì)人員利用虛假醫(yī)療費(fèi)用憑證濫用新農(nóng)合資金，獲取不正當(dāng)收益。這起事件暴露了會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德缺失、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督缺失、對(duì)記賬憑據(jù)審查缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的濫用權(quán)力和腐敗行為。

在基金使用過(guò)程中，由于審查不嚴(yán)格和工作人員違反法律及規(guī)定，導(dǎo)致出現(xiàn)了一些非法套取的現(xiàn)象。相關(guān)部門(mén)在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)處理和征收管理方面的不力，也導(dǎo)致了偷逃、漏繳保費(fèi)等問(wèn)題普遍存在。在管理方面，合作單位的監(jiān)督工作一直較為被動(dòng)。由于新農(nóng)合基金的管理存在分散性，目前尚未建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)賬戶，導(dǎo)致無(wú)法有效監(jiān)督和控制合作醫(yī)療費(fèi)用的收取和使用。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的缺失，嚴(yán)重影響了合作醫(yī)療基金的監(jiān)管工作。此外，由于監(jiān)管不力，基金的使用也受到了嚴(yán)重影響。隨著時(shí)間的推移，由于暫收款項(xiàng)的持續(xù)存在，新農(nóng)合基金的管理者可能利用這一漏洞，設(shè)立私人小額資金池，導(dǎo)致醫(yī)療保障資金被肆意揮霍。會(huì)計(jì)核算信息的透明度不足，也限制了社會(huì)對(duì)基金的監(jiān)管機(jī)制。鑒于財(cái)政資源的有限性，許多經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員面臨多重角色的挑戰(zhàn)。他們需要兼顧多項(xiàng)職能，如兼任基金管理的副總監(jiān)，負(fù)責(zé)基金的收入、支出審查與批準(zhǔn)。作為出納，他們既要管理基金，又要進(jìn)行核算。這為不法分子提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致基金被濫用、挪用和貪污。

（五）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不足

根據(jù)新農(nóng)合試點(diǎn)的實(shí)際情況，一些貧困地區(qū)的新農(nóng)合會(huì)計(jì)核算仍存在保存原始憑證的問(wèn)題。由于缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員處理這些憑據(jù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確度無(wú)法得到保障。一旦會(huì)計(jì)賬務(wù)處理出現(xiàn)問(wèn)題，將對(duì)基金的財(cái)務(wù)報(bào)表造成極大的不利影響，使其準(zhǔn)確性和可靠性大大降低，進(jìn)而導(dǎo)致信息披露的質(zhì)量大幅下滑。造成這種狀況的主要原因是缺乏合理的會(huì)計(jì)職位安排和專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備。在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算工作由于缺乏充足的崗前培訓(xùn)和熟練的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件操作，導(dǎo)致許多非會(huì)計(jì)人員難以勝任，從而影響了基金的正常運(yùn)行。

三、醫(yī)療保障基金會(huì)計(jì)核算制度改進(jìn)策略研究

（一）完善會(huì)計(jì)科目

為了保障農(nóng)村居民的健康權(quán)益，必須確保新農(nóng)合會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。為此，建議不斷更新和完善會(huì)計(jì)核算制度，使其更好地適應(yīng)實(shí)際工作需求。財(cái)政部應(yīng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)核算改革，并制定更多普遍適用的二級(jí)明細(xì)科目。同時(shí)，應(yīng)大幅增加應(yīng)收類(lèi)會(huì)計(jì)科目的數(shù)量，彌補(bǔ)負(fù)債類(lèi)科目?jī)H有暫收款一項(xiàng)的不足。在基金審核過(guò)程中，如遇到增加項(xiàng)目、收費(fèi)、支出、懲罰和違約金等問(wèn)題，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記錄。財(cái)政部還應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)核算需求，制定統(tǒng)一的記賬規(guī)范，以真實(shí)反映基金狀況，為財(cái)務(wù)管理提供可靠依據(jù)。對(duì)于一些難以準(zhǔn)確界定的會(huì)計(jì)科目，如農(nóng)民個(gè)人繳款收入，可以根據(jù)實(shí)際情況將其歸類(lèi)為負(fù)債類(lèi)。

（二）修正會(huì)計(jì)核算原則

收付實(shí)現(xiàn)制在新農(nóng)村合作醫(yī)療核算中存在一些缺陷，隨著時(shí)間的推移，財(cái)務(wù)核算模式正在從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，這是一個(gè)不可避免的趨勢(shì)。然而，這一過(guò)程需要分階段推進(jìn)，以逐步實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。鑒于我國(guó)醫(yī)保隱性負(fù)債較大、經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則更有利于新農(nóng)合基金的有效管理和運(yùn)營(yíng)[2]。在某些情況下，可能無(wú)法將所有在同一期間的款項(xiàng)都記錄在當(dāng)期，因此需要通過(guò)追溯來(lái)確定它們的具體日期。在收到暫收或暫付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)ACK 確認(rèn)；在收到?jīng)_銷(xiāo)暫收（付）款項(xiàng)時(shí)，也應(yīng)及時(shí)ACK 確認(rèn)。在會(huì)計(jì)上，政府的資金、醫(yī)療援助和集體支出都必須按照它們的年份進(jìn)行記賬。此外，中央財(cái)政的資金通常會(huì)在當(dāng)年提前撥付，并在下一年按時(shí)支付。根據(jù)當(dāng)年的參與人數(shù)和財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，新農(nóng)合基金的年度預(yù)算應(yīng)充分考慮，以確保當(dāng)年的總收入達(dá)到最佳水平。通過(guò)制定預(yù)算，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)能夠在會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)確核對(duì)收入和支出[3]。

（三）健全醫(yī)?；鸷怂惚O(jiān)督機(jī)制

1.內(nèi)部監(jiān)督

為了確保新制度的順利執(zhí)行并達(dá)到最佳效益，必須實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管和審查。為了提高內(nèi)部管理水平，組織應(yīng)建立一套嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系。按照財(cái)務(wù)管理規(guī)定，出納人員與會(huì)計(jì)人員在工作中擔(dān)任不同角色，以確保新農(nóng)合基金的安全流通。為確保新農(nóng)合基金會(huì)的財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確可靠，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，定期評(píng)估會(huì)計(jì)核算人員的工作表現(xiàn)，建立有效的職責(zé)交替機(jī)制，并合理安排會(huì)計(jì)人員的調(diào)動(dòng)。如果經(jīng)辦機(jī)構(gòu)具備必要資格，應(yīng)成立審計(jì)小組，定期檢查和核查會(huì)計(jì)憑據(jù)和賬簿，以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，并確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.外部監(jiān)督

為了切實(shí)保障新農(nóng)合基金的財(cái)務(wù)安全，必須建立健全的外部監(jiān)管機(jī)制，并采取一系列有效的措施，以確保其財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和可靠性。此外，還需加強(qiáng)政府審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，并積極推動(dòng)完善相關(guān)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。通過(guò)法律規(guī)定的實(shí)施，新制度的可靠性將得到進(jìn)一步提升。除了加強(qiáng)外部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督外，還應(yīng)著重提高農(nóng)民的自我保護(hù)意識(shí)，鼓勵(lì)他們積極參與醫(yī)療基金的監(jiān)督工作，確?；鸬挠行н\(yùn)作。

結(jié) 語(yǔ)

實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度后，發(fā)現(xiàn)存在諸多不足之處。這促使我們深入思考，致力于構(gòu)建一個(gè)更為合理的會(huì)計(jì)核算體系。結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的特性，我們建議將其融入會(huì)計(jì)核算體系中，更好地滿足醫(yī)療保險(xiǎn)資金非營(yíng)利的特殊需求，同時(shí)解決因時(shí)間變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)期間混亂問(wèn)題。財(cái)政部應(yīng)積極優(yōu)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，以滿足新農(nóng)合基金實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，并建立完善的明細(xì)科目，以確保會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性和可比性。這樣有助于提高與其他縣市會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性。為確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可操作性，我們應(yīng)采取有效措施，防止會(huì)計(jì)核算部門(mén)私設(shè)小金庫(kù)的行為，并盡量簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理流程，確保財(cái)務(wù)管理的有效性。