王偉明

［廣東正粵會計師事務(wù)所（普通合伙），廣州 511450］

引 言

我國是制造大國，卻并不是制造強(qiáng)國，大部分工廠所采用的管理模式仍舊為粗放式管理模式，而在目前國際競爭越來越激烈的背景下，成本領(lǐng)先已經(jīng)成為制造業(yè)在競爭過程中獲取勝利的關(guān)鍵所在，這進(jìn)一步突出了成本管控工作的重要程度。同時，在目前制造業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，成本的管理與控制已經(jīng)成為各類管理活動開展的主題，只有針對成本進(jìn)行更加科學(xué)、合理的管理，才能夠幫助相關(guān)企業(yè)更好地實現(xiàn)其預(yù)期的利潤目標(biāo)，在提升企業(yè)管理水平的基礎(chǔ)上促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為社會創(chuàng)造出更加優(yōu)異的價值。

一、制造業(yè)成本管控的重要性

（一）幫助制造業(yè)降低成本消耗

在目前高效成本管控措施產(chǎn)生的影響下，制造企業(yè)在后續(xù)的生產(chǎn)階段中應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)各大生產(chǎn)部門在消耗成本的過程中結(jié)合基本的市場導(dǎo)向及行業(yè)先進(jìn)的水平制定出更加具體的成本數(shù)據(jù)信息。此外，還要在制造企業(yè)歷史最高成本水平的基礎(chǔ)上，針對材料的采購成本及產(chǎn)品的出廠價格進(jìn)行穩(wěn)定控制，以此為基礎(chǔ)來作為后續(xù)成本核算的主要參考依據(jù)，這樣就可以從根本上降低整體的生產(chǎn)成本。

（二）促進(jìn)制造企業(yè)減少庫存成本

在制造企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)需要與客戶之間簽訂訂單，并通過訂單的具體內(nèi)容來針對產(chǎn)品的客觀條件展開合理預(yù)測，如產(chǎn)品的質(zhì)量與數(shù)量、付款方式與交貨時間等內(nèi)容。簡單來說，訂單屬于制造企業(yè)后續(xù)組織生產(chǎn)的基本依據(jù)，而這一過程在本質(zhì)上也屬于一種從后到前逐步推進(jìn)的過程，其主要的目的在于更好、更合理地安排各類生產(chǎn)任務(wù)，從而能夠有效滿足客戶方面提出的基本需求。而在進(jìn)行原材料采購及產(chǎn)品生產(chǎn)等工作的實際過程中，都應(yīng)當(dāng)遵循適時制的基本原則，由于各類活動都是結(jié)合訂單內(nèi)容開展的，因此無論是在要求還是數(shù)目等方面都應(yīng)當(dāng)與訂單內(nèi)容保持一致，這樣無論是庫存商品還是原材料，其后續(xù)的剩余數(shù)量都比較少，這樣就可以大幅度降低企業(yè)的庫存成本[1]。

（三）減少企業(yè)的資金成本消耗

在成本管控措施的影響下，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)將涉及的訂單信息逐步分解為各個工作部門與工作人員所負(fù)責(zé)的子訂單。特別是那些涉及應(yīng)收賬款的訂單內(nèi)容，更要進(jìn)一步劃分到非財務(wù)部門，以此引導(dǎo)內(nèi)部的工作人員針對往來賬項進(jìn)行負(fù)責(zé)，重點負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收工作及壞賬損失的統(tǒng)計工作。同時，制造企業(yè)在開展成本管控工作的實際過程中必須在結(jié)合實際情況的基礎(chǔ)上設(shè)置完善的獎懲機(jī)制，以達(dá)到整體管控效果，對于那些細(xì)分到工作部門或是工作人員的成本控制目標(biāo)，工作人員會為了追求獎勵或是避免懲罰而完成對應(yīng)的任務(wù)。目前這種方式已經(jīng)在應(yīng)收賬款管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，能夠有效提升應(yīng)收賬款的收款速度及回收率。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控的基本要素

（一）建立起良好的企業(yè)文化

在目前的制造業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，各類制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)文化是促進(jìn)其穩(wěn)定發(fā)展的精神支撐，優(yōu)異的企業(yè)文化能夠直接影響工作人員與管理人員的實際工作調(diào)度，也會對企業(yè)的管理體制產(chǎn)生較為明顯的影響。而制造業(yè)企業(yè)為了從根本上提升自身對于成本的管控能力，應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)文化的重視程度，逐步強(qiáng)化管理人員的成本管控意識。此外，還要及時完善與成本管控有著緊密聯(lián)系的激勵機(jī)制，重點培養(yǎng)工作人員的危機(jī)意識，使其可以在日常工作過程中主動學(xué)習(xí)與成本控制理念相關(guān)的知識，以此提升工作人員自我實現(xiàn)及自我發(fā)展的基本需求，從而在內(nèi)部形成人性化特征的激勵措施。除此之外，還可以將外界的約束內(nèi)容作為主要的輔助措施，這種模式屬于一種代價較低的成本管理措施，但仍舊具有有效降低成本的重要作用。

（二）把握好成本管控的細(xì)節(jié)

除卻需要站在企業(yè)文化的角度上重點提升工作人員的成本管控意識，制造業(yè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把控好成本管控工作的各類細(xì)節(jié)。

首先，在針對成本進(jìn)行分析的實際過程中，所開展的各類工作應(yīng)當(dāng)將實際的成本核算作為基礎(chǔ)內(nèi)容，并結(jié)合各類成本數(shù)據(jù)信息來對實際成本消耗與預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行合理的對比，以便更加準(zhǔn)確地計算出存在的差異。而后，還要結(jié)合成本方面的差異來尋找產(chǎn)生差異的主要原因。如果原因是節(jié)約，就要進(jìn)一步推廣所采用的節(jié)約方式；但如果是超支，就要嚴(yán)格追究成本超支相關(guān)人員的責(zé)任，以此為基礎(chǔ)對生產(chǎn)經(jīng)營方式進(jìn)行優(yōu)化和完善，從而有效降低成本費用產(chǎn)生的消耗，促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

其次，還要做好成本考核，其中考核的主要對象就是成本消耗與預(yù)算之間的差異，并且要對這部分內(nèi)容開展合理的評價。另外，考核工作的實現(xiàn)還需要內(nèi)審進(jìn)行必要的協(xié)助，內(nèi)審可以通過獨立身份來對企業(yè)當(dāng)前的成本控制措施進(jìn)行全面審查，明確其是否得到了高效執(zhí)行，以及是否達(dá)到了預(yù)期中的預(yù)算目標(biāo)。在成本考核當(dāng)中，還要確定好企業(yè)的間接成本與直接成本，避免因混淆成本而使考核結(jié)果受到了不良的影響。

最后，要針對成本進(jìn)行穩(wěn)定控制，成本控制的基本依據(jù)在于成本考核的具體結(jié)果，并通過專業(yè)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。在實際工作過程中，也要確定好企業(yè)內(nèi)部對成本產(chǎn)生影響的有利因素與不良因素，這樣就可以在成本的角度上針對各類資源開展合理配置，以穩(wěn)步提升制造業(yè)企業(yè)的整體規(guī)模效益[2]。

三、目前制造業(yè)成本管控存在的問題

（一）對于成本管控的重視程度較低

部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部缺少完善的成本管控意識，從而引發(fā)相應(yīng)的問題，究其根本原因主要在于以下幾方面。

第一，企業(yè)對于技術(shù)研發(fā)及市場營銷過程中的專業(yè)領(lǐng)域過于關(guān)注，完全忽略了對成本的管控，直到企業(yè)的效益沒有達(dá)到預(yù)期效果后才開始進(jìn)行管控，但在后續(xù)的管控階段中卻過于重視形式主義，也沒有采用更加高效的管控措施。第二，其對于生活材料及輔助材料的管理也不夠嚴(yán)格，部分制造業(yè)企業(yè)并沒有針對產(chǎn)品材料的消耗定額進(jìn)行合理制定，對于生活階段中各類材料的領(lǐng)用也沒有進(jìn)行合理控制，因此在材料領(lǐng)用過程中就會產(chǎn)生領(lǐng)用浪費等情況，具體表現(xiàn)為：只是按照領(lǐng)用人的基本需求來添置對應(yīng)的領(lǐng)料單，缺少審批人及對數(shù)量控制的過程；只是將生產(chǎn)產(chǎn)品作為主要目的，從而導(dǎo)致在整體生產(chǎn)階段中出現(xiàn)無人管理的情況。這些都不利于制造業(yè)企業(yè)成本管控工作的順利開展。

（二）制造業(yè)企業(yè)的成本管控措施較為傳統(tǒng)

在針對我國制造業(yè)企業(yè)成本管控工作的具體開展情況進(jìn)行深入分析后可以明顯看出，目前大部分制造業(yè)企業(yè)在成本管理工作的開展進(jìn)程中所采用的仍舊是較為傳統(tǒng)的成本管控模式，與目前市場發(fā)展進(jìn)程中所需要的現(xiàn)代化成本管理模式存在著較為顯著的差距。而這部分差距主要就體現(xiàn)在傳統(tǒng)的成本管控工作當(dāng)中，主要就是對那些與成本相關(guān)的財務(wù)信息開展合理管控，對于銷售市場、銷售渠道及原材料等非財務(wù)信息的重視程度比較低。同時，企業(yè)并沒有提供出單一工作環(huán)節(jié)的成本管控信息，使得成本管控人員在后續(xù)工作的開展進(jìn)程中只是根據(jù)領(lǐng)料單據(jù)、人工成本及材料價格等信息來進(jìn)行工作，這樣就會導(dǎo)致成本管控結(jié)果及成本核算模式具備較為顯著的局限性。

結(jié)合實際情況可以看出，雖然目前大部分制造業(yè)企業(yè)都結(jié)合質(zhì)量認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)部構(gòu)建出具備標(biāo)準(zhǔn)化特征的文件，但在后續(xù)的規(guī)范化管理程序方面還不夠完善，整體管理效果不夠顯著。出現(xiàn)這種問題的主要原因就在于目前制造業(yè)企業(yè)并沒有采用標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理措施，并且成本控制還需要結(jié)合成本核算內(nèi)容開展，所以成本核算就屬于成本控制工作開展的基礎(chǔ)內(nèi)容。除此之外，成本核算還屬于系統(tǒng)性的工程項目，這種工程項目的落實效果與現(xiàn)代化的管理措施有著緊密聯(lián)系，如果仍舊采用傳統(tǒng)的成本管控措施，就會嚴(yán)重影響成本核算的準(zhǔn)確程度[3]。

（三）缺少完善的成本管控體系

在目前社會發(fā)展的進(jìn)程中，我國大部分制造業(yè)企業(yè)都已經(jīng)在內(nèi)部的成本管理工作中建立了較為完善的成本管控機(jī)制，但也只是單純地存在于書面形式階段，整體可操作性較差。同時，目前所采用的管控體系也不夠完善，部分制造業(yè)企業(yè)的成本管控體系雖然具備著較為顯著的可執(zhí)行性，但在后續(xù)的執(zhí)行階段中卻缺少對應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制提供支持，導(dǎo)致成本管控工作所具備的責(zé)任無法落實到個人，也很難調(diào)動起工作人員的工作積極性與主動性。并且，我國正在進(jìn)行成本管控工作的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部采用的成本管控措施大多都集中在材料的采購與生產(chǎn)過程中，但對于產(chǎn)品正式生產(chǎn)前的設(shè)計階段及后續(xù)生產(chǎn)過程中各類要素的整合則并沒有進(jìn)行對應(yīng)的成本管控。除此之外，目前大部分制造業(yè)企業(yè)管理的重點內(nèi)容都集中在產(chǎn)品成本的水平投入方面，從而忽略了成本效益水平的重要性，這些都不利于后續(xù)工作的順利開展。

四、基于財務(wù)視角的制造業(yè)成本管控措施

（一）提高對成本管控工作的重視程度

制造業(yè)企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)人員與工作人員必須充分意識到成本管控工作的重要性，成本管控屬于企業(yè)獲取更多經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在，有利于促進(jìn)企業(yè)后續(xù)的可持續(xù)發(fā)展。而通過企業(yè)的成本管控工作，還可以在提高整體管理水平的基礎(chǔ)上對企業(yè)的運轉(zhuǎn)狀態(tài)加以規(guī)范，在降低成本消耗的基礎(chǔ)上帶來更大的利潤，從而為社會發(fā)展創(chuàng)造出更多的價值。

首先，制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本管控的基本前提是保證產(chǎn)品的綜合質(zhì)量，如果產(chǎn)品自身的質(zhì)量沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，就會違背成本控制的基本目標(biāo)。其次，制造業(yè)企業(yè)在成本管控過程中，也應(yīng)當(dāng)全面融入正式生產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計階段、制造階段及生產(chǎn)銷售階段，同時還要加大對于隱性成本的管控力度，如工作人員的合理安排及降低加班成本等內(nèi)容。最后，開展成本管控工作的人員不僅涉及制造業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員，也應(yīng)當(dāng)拓展到一線工作人員方面，在結(jié)合實際情況的基礎(chǔ)上充分激發(fā)出工作人員的積極性，以更好地實現(xiàn)全員的成本管理，促進(jìn)工作人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力的穩(wěn)步提升。除此之外，成本管控工作并不是口號，其需要制造業(yè)企業(yè)腳踏實地地開展工作，企業(yè)方面也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立起熱愛學(xué)習(xí)的氛圍，確保理論與實踐內(nèi)容能夠充分結(jié)合在一起。

（二）合理地引入現(xiàn)代化的管控措施

首先，應(yīng)當(dāng)合理地引進(jìn)ERP 系統(tǒng)，這樣就可以為企業(yè)建立起專業(yè)化的管理平臺。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的工序較為復(fù)雜，在后續(xù)生產(chǎn)階段中涉及的各種物料類型也相對較多，這就使得成本管控工作中存在的數(shù)據(jù)信息數(shù)量較多，并且在制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，其內(nèi)部的成本還貫穿在產(chǎn)品設(shè)計、材料采購及產(chǎn)品銷售等多個工作環(huán)節(jié)，因此需要通過ERP 系統(tǒng)來確保企業(yè)可以將經(jīng)營管理等工作環(huán)節(jié)有效引入信息化系統(tǒng)當(dāng)中，這樣就能夠為后續(xù)的數(shù)據(jù)信息對比與分析奠定堅實基礎(chǔ)，確保成本的核算效率與管理效率可以同步提高。

其次，還要針對傳統(tǒng)的核算方式進(jìn)行合理管控，在制造業(yè)企業(yè)目前的發(fā)展進(jìn)程中，傳統(tǒng)的成本核算方式在產(chǎn)品費用較低及期間費用較高的情況下，很難針對產(chǎn)品的成本展開準(zhǔn)確核算，在企業(yè)后續(xù)重要決策的制定過程中，還應(yīng)當(dāng)合理地采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，實現(xiàn)穩(wěn)步提高成本信息的準(zhǔn)確程度，防止由于數(shù)據(jù)信息真實性較低而影響成本計價的準(zhǔn)確性。而一旦目標(biāo)成本確定過后，企業(yè)方面就要對目標(biāo)成本中各方面組成部分進(jìn)行合理確定，通過正確的成本管控方式來促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）構(gòu)建更加完善的成本管控體系

我國一直都是制造業(yè)大國，但距離制造業(yè)強(qiáng)國仍舊存在較為顯著的差距，而由于受到產(chǎn)品價格等多方面內(nèi)容產(chǎn)生的影響，制造業(yè)企業(yè)為了進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)效益，就必須降低成本。目前，我國各大制造業(yè)企業(yè)涉及的工作環(huán)節(jié)比較多，工作部門較為復(fù)雜，使其在針對成本進(jìn)行管理控制的實際過程中仍然采用的是有針對性的成本控制方式。而站在企業(yè)全局發(fā)展的角度上來看，其應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身的基本特征及管理水平，除卻需要針對材料、運輸及辦公等普遍費用展開合理控制，還要加大對于產(chǎn)品研發(fā)與產(chǎn)品設(shè)計階段成本消耗的重視程度，將其合理引入整體成本管控工作當(dāng)中。此外，在日常實驗階段中也可以采用不同的設(shè)計方案，或是通過各類材料與技術(shù)來針對同一種產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，這樣就可以在其中選擇出成本消耗較低的方案內(nèi)容。

結(jié) 語

綜上所述，在目前的社會發(fā)展進(jìn)程中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面出現(xiàn)的變化，制造業(yè)企業(yè)為了更好地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須將成本管控工作引入重點工作內(nèi)容當(dāng)中，在充分圍繞思想認(rèn)知、體系建設(shè)及定額管理等多方面內(nèi)容的基礎(chǔ)上開展相關(guān)工作，這樣就可以在戰(zhàn)略的角度上準(zhǔn)確找尋出降低成本的潛力，通過具備科學(xué)化與現(xiàn)代化特征的成本管理方式來促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，穩(wěn)步提升企業(yè)的市場競爭力，從而進(jìn)一步促進(jìn)整體制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。